1、加計抵減政策講解國家稅務總局柘榮縣稅務局 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（一）關于加計抵減政策的適用主體 按照39號公告的規定，判斷適用加計抵減政策的具體標準是，以郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務（以下稱四項服務）銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定，如果四項服務銷售額占比超過50%，則可以適用加計抵減政策。 加計抵減政策（適用主體） 只適用于一般納稅人 “四項服務”的銷售額為合計數 銷售額占比的計算區間 按年適用加計抵減政策 允許納稅人補計提加計抵減額 郵政服

2、務、電信服務、現代服務和生活服務（ 四項服務 ）銷售額占全部銷售額的比重不低于50%銷售額比重=四項服務銷售額/全部銷售額 具體標準 五點注意銷售額占比的計算區間 應對今年4月1日之前和4月1日之后設立的新老納稅人分別處理。4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項服務銷售額比重是否超過50%判斷，經營期不滿12個月的，以實際經營期的銷售額計算；4月1日以后成立的納稅人，由于成立當期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策，待滿3個月，再以這3個月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個月開始適用加計抵減政策，此前未計

3、提加計抵減額的3個月，可按規定補充計提加計抵減額。需要注意的是，雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業務時參與計算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規模納稅人期間的銷售額也是可以參與計算的。例：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，自2018年4月開始計算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產經營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當年內自納稅人形成銷售額的當月起往后計算3個月來判斷當年是否適用加計抵減政策。按年適用加計抵減政策 加計抵減政策按年適用、按年動態調整。一旦確定適用與

4、否，當年不再調整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項服務銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度，而不是連續12個月的概念。加計抵減政策的申請 加計抵減政策本質上屬于稅收優惠，應由納稅人自主判斷、自主申報、自主享受。 申請享受加計抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年度首次確認適用時，提交適用加計抵減政策的聲明（以下稱聲明）,完成聲明后，即可自主申報適用加計抵減政策。可以通過電子稅務局或者辦稅服務廳進行聲明。納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業。如果兼營四項服務，應按照四項服務中收入占比最高的業務進行勾選。舉例說明：某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷

5、售額中，貨物占比45%，信息技術服務占比30%，代理服務占比25%。由于信息技術服務和代理服務的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計抵減政策；同時，由于信息技術服務銷售額占比最高，因此，納稅人在聲明中應勾選“信息技術服務業”相應欄次。 加計抵減額不同于進項稅額 加計抵減政策不適用于出口業務 準確核算加計抵減額變動情況 進項稅額轉出調減加計抵減額維持進項稅額正常核算，確保留抵稅額真實準確，以免造成多退稅款。出口業務對應的進項稅額均不得計提加計抵減額。發生進項稅額轉出，其相應計提的加計抵減額，應同步調減。準確記錄加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。（二）

6、加計抵減政策（加計抵減額的計算）當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額加計抵減政策（抵減方法）第一步： 計算（ 抵減前的 ）應納稅額按照一般規定，計算一般計稅方法下的應納稅額。第二步： 分情形抵減一般計稅方法計算的應納稅額1. 抵減前的應納稅額 = 0: 可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。2. 抵減前的應納稅額 0： 抵減前的應納稅額 可抵減加計抵減額， 抵減后的應納稅額 = 抵減前的應納稅額 可抵減加計抵減額 抵減前的應納稅額 可抵減加計抵減額 ， 抵減后的應納稅額 = 0 加計抵減額余額 = 可抵減加計

7、抵減額 抵減前的應納稅額加計抵減政策（示例） 例：某服務業一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結轉加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應如何計算繳納增值稅？一般計稅項目：抵減前的應納稅額=120-100-10=10萬元 當期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15萬元 抵減后的應納稅額=10-10=0萬元 加計抵減額余額=15-10=5萬元（結轉下期繼續抵減）簡易計稅項目：應納稅額=100 3%=3萬元應納稅額合計：一般計稅項目應納

8、稅額+簡易計稅項目應納稅額 =0+3=3萬元（三）關于加計抵減政策執行期限問題加計抵減政策作為一項階段性稅收優惠，執行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。這里的“加計抵減政策執行到期”指的是2021年12月31日。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結余的加計抵減額是可以連續抵減的。例1、某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續抵減的。例2、某適用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉為小規模納稅人，轉登記前加計抵減額余額為10萬元。轉成小規模納稅人后，由于小規模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規模納稅人