1、第二十章第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營利預(yù)算會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)組織會(huì)計(jì)1 2010年教材主要變化年教材主要變化 新增新增：非營利組織會(huì)計(jì)：非營利組織會(huì)計(jì) 修改：預(yù)算會(huì)計(jì)修改：預(yù)算會(huì)計(jì)2第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)成（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)成 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 預(yù)算外資金專戶會(huì)計(jì)預(yù)算外資金專戶會(huì)計(jì) 行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì) 參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)等。會(huì)計(jì)和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)等。3本資料來源41.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政財(cái)政總

2、預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督各級(jí)政府的部門核算、反映和監(jiān)督各級(jí)政府的總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)。總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)5本資料來源62.財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì)財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì) 預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)是各級(jí)政預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)是各級(jí)政府的財(cái)政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資府的財(cái)政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會(huì)計(jì)。金預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會(huì)計(jì)。73.行政事業(yè)單位會(huì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：p402 行政行政單位會(huì)計(jì)采用單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制作為作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

3、；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)； 事業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)對(duì)經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用可以采用權(quán)責(zé)發(fā)權(quán)責(zé)發(fā)生制生制。8（二）預(yù)算會(huì)計(jì)要素（二）預(yù)算會(huì)計(jì)要素 預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。資產(chǎn)、收入和支出五類。9二、民間非營利組織會(huì)計(jì)概述二、民間非營利組織會(huì)計(jì)概述 目前我國的民間非營利組織主要包目前我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、基括在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。10（一）民間非營利組織的特征（一）民間非營利組織的特征1.該組織不以營利為宗旨和目的

4、；該組織不以營利為宗旨和目的；2.資源提供者向該組織投入資源不資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；3.資源提供者不享有該組織的所有資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。權(quán)。11（二）民間非營利組織的一般會(huì)計(jì)（二）民間非營利組織的一般會(huì)計(jì)原則原則：p4033.民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。6.民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)沒有實(shí)際成本，在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)對(duì)于一些特殊的交易量原則的同時(shí)對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量

5、基礎(chǔ)。12（三）民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素（三）民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素： 資產(chǎn)資產(chǎn)-負(fù)債負(fù)債=凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素： 收入收入-費(fèi)用費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額凈資產(chǎn)變動(dòng)額13（四）民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（四）民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)告 民間非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包民間非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表流量表三張基本報(bào)表，以及三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。14 【例題【例題1】下列關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的說

6、法】下列關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的說法中，正確的是（中，正確的是（ ）。）。a.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)基礎(chǔ)b.民間非營利組織會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生民間非營利組織會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)制為基礎(chǔ)c.行政單位會(huì)計(jì)核算既可以權(quán)責(zé)發(fā)生制行政單位會(huì)計(jì)核算既可以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，也可以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，也可以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)d.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并存和收付實(shí)現(xiàn)制并存 【答案】【答案】abd15 【例題【例題2】下列各項(xiàng)關(guān)于民間非營利組織會(huì)計(jì)】下列各項(xiàng)關(guān)于民間非營利組織會(huì)計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（的說法中，錯(cuò)誤的

7、是（ ）。）。a.民間非營利組織的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)民間非營利組織的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量b.民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要息使用者的信息需要c.民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)生制為基礎(chǔ)d.民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表 【答案】【答案】d16第二節(jié)第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的事業(yè)單

8、位特殊業(yè)務(wù)的核算核算一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算 財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助性資金補(bǔ)助17（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求（二）財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量 實(shí)行國庫集中收付制度實(shí)行國庫集中收付制度的的兩種支付兩種支付方式：財(cái)政直接支付；財(cái)政授權(quán)支方式：財(cái)政直接支付；財(cái)政授權(quán)支付付 對(duì)于沒有實(shí)行國庫集中收付制

9、度的對(duì)于沒有實(shí)行國庫集中收付制度的單位，采用傳統(tǒng)的支付方式：財(cái)政單位，采用傳統(tǒng)的支付方式：財(cái)政實(shí)撥資金實(shí)撥資金181.財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 適用：一般是大額的、重要的、經(jīng)適用：一般是大額的、重要的、經(jīng)常性的支出常性的支出 特點(diǎn)：財(cái)政部門直接將款項(xiàng)支付給特點(diǎn)：財(cái)政部門直接將款項(xiàng)支付給收款單位，不支付給事業(yè)單位收款單位，不支付給事業(yè)單位 賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出等賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入192.財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 適用：未納入財(cái)政直接支付的財(cái)政適用：未納入財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金和零星支出性資金和零星支出 特點(diǎn)：有一個(gè)待結(jié)算賬戶：零余額特點(diǎn)：有一個(gè)待結(jié)算賬

10、戶：零余額賬戶用款額度賬戶用款額度 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入203.財(cái)政實(shí)撥資金財(cái)政實(shí)撥資金 適用：適用：沒有實(shí)行國庫集中收付制度沒有實(shí)行國庫集中收付制度的單位的單位 特點(diǎn)：特點(diǎn)：財(cái)政部門在審核后，將資金財(cái)政部門在審核后，將資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。 賬務(wù)處理：借：銀行存款賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入21（三）財(cái)政補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理（三）財(cái)政補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理【例【例201】至【例】至【例203】22 【例題【例題1】對(duì)于由財(cái)政直接支付的】對(duì)于由財(cái)政直接支付

11、的購買材料，事業(yè)單位應(yīng)借記購買材料，事業(yè)單位應(yīng)借記“材料材料”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。（科目。（ ） 【答案】【答案】 23二、二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算 （一）事業(yè)收入的核算（一）事業(yè)收入的核算 事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入。務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入。 應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計(jì)入事業(yè)的預(yù)算外資金，不能直接計(jì)入事業(yè)收入收入。24（二）事業(yè)支出的核算（二）事業(yè)支出的核算 事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)事業(yè)支出，是指事業(yè)單

12、位開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。25 事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算26三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算（一）經(jīng)營收入的核算（一）經(jīng)營收入的核算 經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核非獨(dú)立核算算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。27（二）經(jīng)營支出的核算（二）經(jīng)營支出的核算 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展的非獨(dú)立核及其輔助活動(dòng)之外開展的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。28

13、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算：經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算：29四、成本費(fèi)用的核算（了解）四、成本費(fèi)用的核算（了解） 事業(yè)單位成本計(jì)算程序如下：事業(yè)單位成本計(jì)算程序如下：（一）確定成本計(jì)算對(duì)象；（一）確定成本計(jì)算對(duì)象；（二）劃分成本項(xiàng)目；（二）劃分成本項(xiàng)目；（三）計(jì)算成本計(jì)算期；（三）計(jì)算成本計(jì)算期；（四）成本歸集與分配（四）成本歸集與分配30五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算 事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。311.事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余。 事

14、業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的內(nèi)除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。余額。 事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)上級(jí)補(bǔ)助收入助收入+附屬單位繳款附屬單位繳款+事業(yè)收入事業(yè)收入+其其他收入）他收入） -（撥出經(jīng)費(fèi)（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出事業(yè)支出+上上繳上級(jí)支出繳上級(jí)支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）對(duì)附屬單位補(bǔ)助） 年度終了，年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配結(jié)余分配。322.經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余。 經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)

15、經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。 經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出（經(jīng)營支出+經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金） 年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。33 【例題【例題2】事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，】事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入入“結(jié)余分配結(jié)余分配”科目的是（科目的是（ ）。）。 a“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目借方余額科目借方余額 b“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額科目貸方余額 c“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”科目借

16、方余額科目借方余額 d“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額科目貸方余額 【答案】【答案】c343.結(jié)余分配結(jié)余分配 事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。規(guī)定進(jìn)行分配。 結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。 進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。3536 【例【例204】 【例【例205】 注：事業(yè)基金是事業(yè)單位

17、的一項(xiàng)凈注：事業(yè)基金是事業(yè)單位的一項(xiàng)凈資產(chǎn)，包括一般基金基金和投資基資產(chǎn)，包括一般基金基金和投資基金。金。37 【例題【例題3】下列各項(xiàng)專用基金中，】下列各項(xiàng)專用基金中，按規(guī)定從結(jié)余中提取的是（）。按規(guī)定從結(jié)余中提取的是（）。a.職工福利基金職工福利基金b.醫(yī)療基金醫(yī)療基金c.修購基金修購基金d.住房基金住房基金 【答案】【答案】a38六、對(duì)外投資的核算六、對(duì)外投資的核算特點(diǎn)：特點(diǎn)： “對(duì)外投資對(duì)外投資”賬戶金額與賬戶金額與“事業(yè)基事業(yè)基金金投資基金投資基金”賬戶金額相等賬戶金額相等。 事業(yè)單位對(duì)外投資取得的投資收益事業(yè)單位對(duì)外投資取得的投資收益應(yīng)在應(yīng)在“其他收入其他收入”總賬科目核算。總賬科

18、目核算。39（一）（一）債債券投資的核算券投資的核算1、事業(yè)單位購入各種債券形成的對(duì)事業(yè)單位購入各種債券形成的對(duì)外投資外投資借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資 (實(shí)際支付的款項(xiàng)實(shí)際支付的款項(xiàng)) 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)同時(shí)借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金 402.到期收回或出售到期收回或出售借：銀行存款借：銀行存款 貸：對(duì)外投資貸：對(duì)外投資借或貸：其他收入借或貸：其他收入 （差額）（差額）同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目：借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-投資基金投資基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-一般基金一般基金41(二二)以固

19、定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算借借：對(duì)外投資對(duì)外投資 貸貸：事業(yè)基金事業(yè)基金-投資基金投資基金借借：固定基金固定基金 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)42(三三)以材料對(duì)外投資的核算以材料對(duì)外投資的核算借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資 1200 貸：材料貸：材料 1000應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 事業(yè)基金事業(yè)基金-投資基金投資基金 30借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-一般基金一般基金 1170 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金 1170（四）以無形資產(chǎn)對(duì)外投資的核算（四）以無形資產(chǎn)對(duì)外投資的核算43【例題【例題4】某事業(yè)單位】某事業(yè)單位2009年度

20、事業(yè)收入年度事業(yè)收入為為8 000萬元，事業(yè)支出為萬元，事業(yè)支出為7 000萬元；萬元；經(jīng)營收入為經(jīng)營收入為1 000萬元，經(jīng)營支出為萬元，經(jīng)營支出為1 200萬元；以貨幣資金對(duì)外投資萬元；以貨幣資金對(duì)外投資500萬元。萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為金結(jié)余為500萬元，不考慮其他因素。萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位該事業(yè)單位2009年年12月月31日事業(yè)基金中日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（）萬元。一般基金結(jié)余為（）萬元。 a.800b.1 000 c.1 300d.1 500 【答案】【答案】b44七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算七、固定資產(chǎn)

21、融資租入及修繕的核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)： 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊一般不計(jì)提折舊； 除了除了融資租入固定資產(chǎn)之外融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。 【例【例206】【例】【例207】45 【例題【例題5】下列事業(yè)單位固定資產(chǎn)】下列事業(yè)單位固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)中，不能同時(shí)增加固定增加的業(yè)務(wù)中，不能同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金的是（資產(chǎn)和固定基金的是（ ）。）。 a.接收捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接收捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) b.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定

22、資產(chǎn) c.盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) d.購置的固定資產(chǎn)購置的固定資產(chǎn) 【答案】【答案】b46第三節(jié)第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算務(wù)的核算一、捐贈(zèng)收入的核算一、捐贈(zèng)收入的核算（一）捐贈(zèng)的概念（一）捐贈(zèng)的概念 捐贈(zèng)屬于捐贈(zèng)屬于非交換交易非交換交易的一種，通常是的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人（捐贈(zèng)人）自愿地指某個(gè)單位或個(gè)人（捐贈(zèng)人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人（受贈(zèng)人），或者無償?shù)貑挝换騻€(gè)人（受贈(zèng)人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€(gè)人（受贈(zèng)人）清償或取消該單位或個(gè)人（受贈(zèng)人）的負(fù)債。的負(fù)債。47捐贈(zèng)一般具有以下三個(gè)基本

23、特捐贈(zèng)一般具有以下三個(gè)基本特征：征：第一，捐贈(zèng)是第一，捐贈(zèng)是無償無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等；取消負(fù)債等；第二，捐贈(zèng)是第二，捐贈(zèng)是自愿自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等；取消負(fù)債等；第三，捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)第三，捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓讓不屬于所有者的投入或向所有者不屬于所有者的投入或向所有者的分配的分配。48（二）捐贈(zèng)收入的分類（二）捐贈(zèng)收入的分類按捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)提出限制性按捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)提出限制性條件（時(shí)間限定或范圍限定等），條件（時(shí)間限定或范圍限定等），分為兩類：分為兩類： 限定性收入限定性收入 非限定性收入非限定性收入49（三）捐贈(zèng)承諾（三）捐贈(zèng)承

24、諾 捐贈(zèng)承諾是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)捐贈(zèng)承諾是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。的書面協(xié)議或口頭約定等。 捐贈(zèng)承諾捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件確認(rèn)條件。民間非營利組織對(duì)于捐。民間非營利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露披露。50（四）勞務(wù)捐贈(zèng)（四）勞務(wù)捐贈(zèng) 對(duì)于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐對(duì)于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，贈(zèng)，不予確認(rèn)不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。附注中作相關(guān)披露。51（五）捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理（五）捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理 兩個(gè)明細(xì)科目

25、兩個(gè)明細(xì)科目：“捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入-限定性收限定性收入入”、“捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入-非限定性收入非限定性收入” 會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將“非限定性收入非限定性收入”明明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定非限定性凈資產(chǎn)性凈資產(chǎn)”科目，將科目，將“限定性收入限定性收入”明明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性限定性凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。無余額。 注：注：對(duì)民間非營利組織的捐贈(zèng)承諾、對(duì)民間非營利組織的捐贈(zèng)承諾、勞務(wù)捐贈(zèng)都不予確認(rèn)勞務(wù)捐贈(zèng)都不予確認(rèn)。52【例【例20一一8】至至【例例2012】53二、會(huì)費(fèi)收入的

26、核算二、會(huì)費(fèi)收入的核算 一般情況下，民間非營利組織的會(huì)一般情況下，民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入費(fèi)收入為非限定性收入為非限定性收入，除非相關(guān)，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。制。 民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于于非交換交易收入非交換交易收入。 【例【例20一一13】至【例至【例20一一15】54三、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算三、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。用。 在

27、會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)”科科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額 【例【例2016】【例】【例20一一17】55四、凈資產(chǎn)的核算四、凈資產(chǎn)的核算（一）凈資產(chǎn)概述（一）凈資產(chǎn)概述 按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。56（二）限定性凈資產(chǎn)的核算（二）限定性凈資產(chǎn)的核算1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入 民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來

28、源是獲得了限定性收入（主要要來源是獲得了限定性收入（主要是限定性捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收是限定性捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入）。入）。借借：捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入限定性收入限定性收入 政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入限定性收入等限定性收入等 貸貸：限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)【例【例2018】572.限定性凈資產(chǎn)的重分類限定性凈資產(chǎn)的重分類 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性限定性凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)”科科目。目。 【解釋】【解釋】限制已經(jīng)解除：限制已經(jīng)解除： 一是原來有限定用途的，現(xiàn)在不限定用一