1、目錄1、 出口業(yè)務(wù)流程2、 出口退稅企業(yè)認(rèn)定的條件3、 出口業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)及納稅申報(bào)表的填寫4、 出口業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置及賬務(wù)處理5、 退稅申報(bào)（結(jié)合退稅軟件）相關(guān)附件：一般納稅人增值稅申報(bào)表、外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表、外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表、外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表；出口貨物報(bào)關(guān)單、外銷發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。 1、出口業(yè)務(wù)流程出口貨物流程主要包括：報(bào)價(jià)、訂貨、付款方式、備貨、包裝、通關(guān)手續(xù)、裝船、運(yùn)輸保險(xiǎn)、提單、結(jié)匯。一、報(bào)價(jià)在國際貿(mào)易中一般是由產(chǎn)品的詢價(jià)、報(bào)價(jià)作為貿(mào)易的開始。其中，對于出口產(chǎn)品的報(bào)價(jià)主要包括：產(chǎn)品的質(zhì)量等級、產(chǎn)品的規(guī)格型號、產(chǎn)品是否有特殊包裝要求、所購產(chǎn)品量的多少、

2、交貨期的要求、產(chǎn)品的運(yùn)輸方式、產(chǎn)品的材質(zhì)等內(nèi)容。比較常用的報(bào)價(jià)有： FOB"船上交貨"、CNF"成本加運(yùn)費(fèi)"、CIF"成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)"等形式。二、訂貨（簽約）貿(mào)易雙方就報(bào)價(jià)達(dá)成意向后，買方企業(yè)正式訂貨并就一些相關(guān)事項(xiàng)與賣方企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，雙方協(xié)商認(rèn)可后，需要簽訂購貨合同。三、付款方式 比較常用的國際付款方式有三種，即信用證付款方式、TT付款方式和直接付款方式。1、信用證付款方式 2、TT付款方式 TT付款方式是以外匯現(xiàn)金方式結(jié)算，由您的客戶將款項(xiàng)匯至貴公司指定的外匯銀行賬號內(nèi)，可以要求貨到后一定期限內(nèi)匯款。 3、直接付款方式 是指買

3、賣雙方直接交貨付款。四、備貨五、包裝六、通關(guān)手續(xù)通關(guān)手續(xù)極為煩瑣又極其重要，如不能順利通關(guān)則無法完成交易。1、屬法定檢驗(yàn)的出口商品須辦出口商品檢驗(yàn)證書。2、須由專業(yè)持有報(bào)關(guān)證人員，持箱單、發(fā)票、報(bào)關(guān)委托書、出口結(jié)匯核銷單、出口貨物合同副本、出口商品檢驗(yàn)證書等文本去海關(guān)辦理通關(guān)手續(xù)。 七、裝船在貨物裝船過程中，您可以根據(jù)貨物的多少來決定裝船方式，并根據(jù)購貨合同所定的險(xiǎn)種來進(jìn)行投保。八、運(yùn)輸保險(xiǎn)通常雙方在簽定購貨合同中已事先約定運(yùn)輸保險(xiǎn)的相關(guān)事項(xiàng)。常見的保險(xiǎn)有海洋貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、陸空郵貨運(yùn)輸保險(xiǎn)等。九、提單提單是出口商辦理完出口通關(guān)手續(xù)、海關(guān)放行后，由外運(yùn)公司簽出、供進(jìn)口商提貨、結(jié)匯所用單據(jù)。進(jìn)行海

4、運(yùn)貨物時(shí)，進(jìn)口商必須持正本提單、箱單、發(fā)票來提取貨物。（須由出口商將正本提單、箱單、發(fā)票寄給進(jìn)口商。）若是空運(yùn)貨物，則可直接用提單、箱單、發(fā)票的傳真件來提取貨物。十、結(jié)匯出口貨物裝出之后，進(jìn)出口公司即應(yīng)按照信用證的規(guī)定，正確繕制（箱單、發(fā)票、提單、出口產(chǎn)地證明、出口結(jié)匯）等單據(jù)。在信用證規(guī)定的交單有效期內(nèi)，遞交銀行辦理議付結(jié)匯手續(xù)。除采用信用證結(jié)匯外，其它付款的匯款方式一般有電匯(TELEGRAPHIC TRANSFER(T/T)、常用的出口單據(jù)和憑證：提單(Bill of Landing,B/L) 【保險(xiǎn)單(Insurance Policy)和保險(xiǎn)憑證(Insruance Certifica

5、te)、 商業(yè)發(fā)票(Commercial Invoice) 、產(chǎn)地證明書(Certificate of Origin) 、檢驗(yàn)證書(Certificate of Inspection) 、包裝單(Packing List)和重量單(Weight Memo)。2、出口退稅認(rèn)定出口貨物退稅認(rèn)定，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口商的開業(yè)、變更以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍等實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)了解出口商組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人地位、資產(chǎn)規(guī)模等情況，確定出口商是否具備退稅資格的有效途徑，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對退稅權(quán)力主體的確認(rèn)，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行出口退稅管理的基礎(chǔ)，是出口退稅管理的首要環(huán)節(jié)。辦理出口貨物退稅認(rèn)定

6、是出口商的法定義務(wù)，從事應(yīng)稅貨物或勞務(wù)出口的出口商應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)持有關(guān)證件、資料向所在地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)。 一、認(rèn)定范圍 自2004年7月1日起，出口貨物退稅開業(yè)認(rèn)定的范圍是按照中華人民共和國對外貿(mào)易法和商務(wù)部對外貿(mào)易經(jīng)營者備案認(rèn)定辦法的規(guī)定在相關(guān)外經(jīng)貿(mào)主管部門辦理了出口備案登記手續(xù)的從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個(gè)人，以及委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。（國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國對外貿(mào)易法、調(diào)整出口退免稅辦法的通知國稅函2004955號） 對外貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)以備案登記的身份名稱開展出口業(yè)務(wù)和申請出口貨物退稅認(rèn)定。 個(gè)人（包括外國個(gè)人）須注冊登記為

7、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，方可辦理出口貨物退稅認(rèn)定登記。 凡具有生產(chǎn)出口產(chǎn)品能力的對外貿(mào)易經(jīng)營者，其出口的貨物按照現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅辦法的規(guī)定辦理出口退稅。 沒有生產(chǎn)能力的對外貿(mào)易經(jīng)營者，其出口的貨物按現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口退稅的規(guī)定辦理出口退稅。 對認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者出口的貨物，按現(xiàn)行小規(guī)模納稅人出口貨物的規(guī)定，免征增值稅、消費(fèi)稅。 二、認(rèn)定時(shí)間 對外貿(mào)易經(jīng)營者按中華人民共和國對外貿(mào)易法和商務(wù)部對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂代理

8、出口協(xié)議之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件、資料向所在地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)。 特定退稅的出口商辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 出口商辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)后可按規(guī)定辦理退稅。 出口商在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報(bào)期限的，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門須視同內(nèi)銷予以征稅。 三、認(rèn)定需要提供的資料 出口商申請辦理出口退稅認(rèn)定，應(yīng)提供以下證件資料及復(fù)印件： 1、出口貨物退稅認(rèn)定表(一式二份)； 2、商務(wù)部或其授權(quán)單位已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（非對外貿(mào)易經(jīng)營者無須提供）；外商投資企業(yè)提供中華

9、人民共和國外商投資(臺港澳僑)企業(yè)批準(zhǔn)證書； 3、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（副本）； 4、稅務(wù)登記證（副本） 5、自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書； 6、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定書，新開業(yè)并被暫時(shí)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)提供增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表或其他資格證明材料（小規(guī)模納稅人無須提供）； 7、開戶銀行及帳號（出口退稅指定帳戶）； 8、國家稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。 四、認(rèn)定地點(diǎn) （略）出口商的注冊地和生產(chǎn)經(jīng)營地以及總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，均在納稅所在地辦理認(rèn)定。 五、認(rèn)定的一般程序 （略）辦理出口退稅認(rèn)定的一般程序： 1、受理。出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)持上述證件資料，向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門

10、申請辦理退稅認(rèn)定，并領(lǐng)取（或網(wǎng)上下載）填寫出口貨物退稅認(rèn)定表。 國家稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門經(jīng)審核無誤，即予受理出口退稅認(rèn)定，將上述資料1和其他資料的復(fù)印件留存，將上述資料1之外的原件退還給出口商。 2、審核。出口商應(yīng)按要求填妥認(rèn)定表，加蓋印章，連同附送資料一并報(bào)送國家稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門。經(jīng)審核，認(rèn)定表內(nèi)容填寫齊全、表達(dá)準(zhǔn)確、資料完整的，予以受理。 3、認(rèn)定。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門受理退稅認(rèn)定后，按現(xiàn)行退稅政策規(guī)定進(jìn)行審核，確定出口商退稅方法及申報(bào)方式。4、退回。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦妥出口退稅認(rèn)定手續(xù)后，由出口商到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口領(lǐng)取國家稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門蓋章后的出口貨物退稅認(rèn)定表，認(rèn)定完成 3、外貿(mào)企業(yè)

11、出口貨物免退稅的申報(bào)（一）申報(bào)程序和期限企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。（二）申報(bào)資料（現(xiàn)不需報(bào)送，但要裝訂備查）1外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表；2外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表；3外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表；4出口貨物退

12、（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；5下列原始憑證（1）出口貨物報(bào)關(guān)單；（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，下同）；（3）外銷發(fā)票（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。出口業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)及納稅申報(bào)表的填寫貨物報(bào)關(guān)出口后，登錄南通國稅網(wǎng),根據(jù)預(yù)錄關(guān)單開具外銷發(fā)票，確認(rèn)銷售收入。出口貨物不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以貨物實(shí)際出口取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間記載出口銷售賬。一般以出口當(dāng)月1號的匯率為基準(zhǔn)，折合為人民幣，確認(rèn)收入金額；當(dāng)成交價(jià)格為CIF(或C&F)

13、發(fā)生運(yùn)保傭時(shí)，沖減銷售收入.幾種成交方式:FOB、CIF 和CFR FOB，也稱離岸價(jià)。由買方負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物，賣方應(yīng)在合同規(guī)定的裝運(yùn)港和規(guī)定的期限內(nèi)，將貨物裝在買方指定的船只，并及時(shí)通知買方，貨物在裝船時(shí)越過船舷，風(fēng)險(xiǎn)即由賣方轉(zhuǎn)移至買方。CIF，也稱到岸價(jià)。貨價(jià)的構(gòu)成因素中包括從裝運(yùn)港至約定目的港的通常運(yùn)費(fèi)和約定的保險(xiǎn)費(fèi)，故賣方除具有CFR相同的義務(wù)外，還有辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)，交付保險(xiǎn)費(fèi)CFR，也稱成本加運(yùn)費(fèi)。指賣方必須在規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)，在裝運(yùn)港將貨物交至運(yùn)往指定目的港的船上負(fù)擔(dān)貨物越過船舷為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，由賣方負(fù)責(zé)裝船或訂艙，支付抵達(dá)目的港的正常運(yùn)費(fèi)。運(yùn)保傭費(fèi)用：指外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行

14、出口業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的境外運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和向外商（包括代理商）支付的一種價(jià)外報(bào)酬。是對服務(wù)貿(mào)易的補(bǔ)償，用外幣結(jié)算，直接抵減出口銷售收入。運(yùn)保傭單證及內(nèi)容： 國外運(yùn)費(fèi)：國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票或國際貨物運(yùn)輸發(fā)票上所注明的海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)。國外保險(xiǎn)費(fèi)：保險(xiǎn)公司開具的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單、保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單等單證上注明的保險(xiǎn)費(fèi)。國外傭金：根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和付傭方式支付的明傭和暗傭。關(guān)于傭金 我國的外貿(mào)專業(yè)公司，在代理國內(nèi)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，通常由雙方簽訂協(xié)議規(guī)定代理傭金比率，而對外報(bào)價(jià)時(shí)，傭金率不明示在價(jià)格中，這種傭金稱之為" 暗傭" 。如果在價(jià)格條款中，明確表示傭金多少，稱為&q

15、uot; 明傭" 。在我國對外貿(mào)易中，主要出現(xiàn)在我國出口企業(yè)向國外中間商的報(bào)價(jià)中。增值稅納稅申報(bào)表的填寫外貿(mào)企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表（適合于增值稅一般納稅人，以下簡稱主表）、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一，以下簡稱附表1）和增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二，以下簡稱附表2），如實(shí)反映出口銷售收入和進(jìn)項(xiàng)稅額情況。出口貨物銷售額應(yīng)填寫在主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”中，購進(jìn)供出口的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在附表2第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”中。（結(jié)合納稅申報(bào)表實(shí)際操作）4、出口業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置及賬務(wù)處理外貿(mào)會計(jì)科目設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口貨物必

16、須單獨(dú)設(shè)帳核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，外貿(mào)企業(yè)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，增值稅納稅申報(bào)表中（第12欄）“進(jìn)項(xiàng)稅額”只核算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，出口貨物收入應(yīng)計(jì)入（第9欄）“免稅貨物銷售額”中。第15欄“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”只核算出口貨物實(shí)行“免、抵、退稅”辦法的生產(chǎn)企業(yè)的退稅額。  “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目   出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額

17、、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。   “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。  “已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。  

18、0;“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。    “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。    “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。   上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。    “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。    “出口退稅”專

19、欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。     “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分(征退稅率之差)，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。    “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 

20、 上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。“其他應(yīng)收款-出口退稅”科目  該科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。出口業(yè)務(wù)成本的核算對于貿(mào)易型出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）而言，商品成本在一般情況下即為采購成本，是指外貿(mào)企業(yè)向供貨商采購商品的價(jià)格（增值稅發(fā)票上的計(jì)稅金額）。一般來講，供貨商所報(bào)的價(jià)格就是外貿(mào)企業(yè)的采購成本，但是由于增值稅是轉(zhuǎn)嫁稅，需要購買

21、方負(fù)擔(dān)稅款，因此供貨商報(bào)出的價(jià)格包含增值稅，由于出口商品實(shí)行退稅政策，外貿(mào)企業(yè)因購買貨物所負(fù)擔(dān)的稅款由國家全額或按一定比例（有征退稅率差的商品）退還。如果是全額退稅的商品，如：征稅率17%、退稅率17%的商品，商品成本即為不含稅的采購成本。因?yàn)橘徹浬趟?fù)擔(dān)的稅款，國家全額退付給企業(yè)，不需要企業(yè)承擔(dān)。如果是按一定比例（有征退稅率差的商品）退稅的出口商品，如：征稅率17%、退稅率13%的商品，商品成本應(yīng)該是采購成本和征退稅率差部分，因?yàn)檎魍硕惵什畈糠钟善髽I(yè)負(fù)擔(dān)增加成本。換句話講：外貿(mào)出口企業(yè)購進(jìn)出口退稅商品的實(shí)際采購成本應(yīng)將出口退稅部分從含稅的采購成本中予以扣除，從而得出實(shí)際采購成本。成本組成：進(jìn)

22、貨價(jià)格+不予退稅部分進(jìn)貨價(jià)格：購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額不予退稅部分：進(jìn)貨價(jià)格X（征稅率-退稅率） 實(shí)際采購成本=含稅采購成本-出口退稅額 =貨價(jià)×（1+增值稅率）-貨價(jià)×出口退稅率 =貨價(jià)×（1+增值率-出口退稅率） =含稅采購成本/（1+增值稅率）×（1+增值稅率-出口退稅率） 由此，得出如下公式： 含稅采購成本=實(shí)際采購成本/（1+增值稅率-出口退稅率）×（1+增值稅率） 實(shí)際采購成本=含稅采購成本/（1+增值稅率）×(1+增值稅率-出口退稅率) 退稅額=含稅采購成本/（1+增值稅率）×出口退稅率 財(cái)務(wù)核算是對業(yè)

23、務(wù)過程的正確反映，結(jié)合財(cái)務(wù)核算對上述內(nèi)容舉例說明。 例：一件產(chǎn)品的含稅采購成本（價(jià)稅合計(jì)）是117元人民幣，其中包括17%的增值稅，若該產(chǎn)品的退稅率為13%，那么該產(chǎn)品的實(shí)際采購成本為： 實(shí)際采購成本=117/（1+17%）(1+17%-13%)=104元換匯成本定義：換匯成本是指某出口商品換回一單位外匯需多少元本國貨幣（人民幣）成本。換言之，即用多少元人民幣的“出口總成本”可換回單位外幣的“凈收入外匯”。公式：換匯成本=出口總成本(人民幣)/出口外匯凈收入(外幣)其中，出口外匯凈收入為FOB凈收入(扣除傭金、運(yùn)保費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用后的外匯凈收入)。 一般在實(shí)際操作中用下面公式 換匯成本=不含稅金額

24、*（1+增值稅率-退稅稅率）/報(bào)關(guān)金額用途：從公式中可以看出，換匯成本與出口總成本成正比，與外匯凈收入成反比。利用這一關(guān)系，換匯成本常用于考核出口商品的經(jīng)營成果，主要作用為: (1)通過不同種類出口商品換匯成本高低的比較，作為調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)和¨扭虧增盈"的依據(jù)之一。 (2)同一種類的出口商品，比較出口到不同國家和地區(qū)的換匯成本的高低，作為選擇出口市場的依據(jù)之一。 (3)比較不同地區(qū)、不同公司，出口同一種類商品的換匯成本的高低，找出差距，挖掘潛力，改善經(jīng)營管理。 (4)同一種類出口商品，比較不同時(shí)期的同期換匯成本，以便比較換匯成本的增減情況。 換匯成本過低的原因是企業(yè)購進(jìn)原

25、材料的價(jià)格過低，而售價(jià)高，盈利過多。出口退稅換匯成本是指商品出口后的離岸價(jià)（FOB）每1美元所耗費(fèi)的人民幣實(shí)際采購成本。計(jì)算公式為： 出口退稅換匯成本=實(shí)際采購成本（人民幣）/FOB出口外匯凈收入（美元） 實(shí)際采購成本=含稅采購成本/（1+增值稅率）×(1+增值稅率-出口退稅率)換匯成本的合理上下限是根據(jù)高于或低于匯率來設(shè)置的。籠統(tǒng)地說，換匯成本的合理上限設(shè)置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實(shí)際上，最高上限應(yīng)和匯率保持一定的距離，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營。換匯成本的合理下限是考慮出口業(yè)務(wù)合理性指標(biāo)，除了高技術(shù)、高附加值和壟斷性產(chǎn)品外，企業(yè)出口普通商品的盈利

26、具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題。但是合理上下限的提出只是針對一般情況，有一定的局限性。 一出口退免增值稅的帳務(wù)處理 1外貿(mào)企業(yè)（指擁有出口經(jīng)營權(quán)商業(yè)企業(yè)）出口退增值稅的帳務(wù)處理  A計(jì)算應(yīng)收出口退稅款的帳務(wù)處理：       借：其他應(yīng)收款-出口退稅          貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）。 B同時(shí)依據(jù)商品購進(jìn)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額與法定退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅之間的差額，作如下帳務(wù)處理。&#

27、160;      借：主營業(yè)務(wù)成本         貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）  C收到退稅款時(shí)帳務(wù)處理為：       借：銀行存款          貸：其他應(yīng)收款-出口退稅。實(shí)例操作：外貿(mào)企業(yè)退稅一、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批出口產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票所列計(jì)稅價(jià)格為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金為17萬元。同月出口到日本，出口額12萬美元，出口產(chǎn)品征稅率17，退稅率13。（美元匯率1：8）1、購進(jìn)

28、出口貨物    借：庫存商品    100萬    貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額   17萬    貸：應(yīng)付貨款（銀行存款）  117萬2、產(chǎn)品銷售    借：應(yīng)收帳款某國外公司  12萬美元  96萬元    貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入  12萬美元  96萬元    結(jié)匯時(shí)（美元1：7）：    借：銀行存款

29、60;  84萬元    借：匯兌損益   12萬元    貸：應(yīng)收帳款某國外公司  96萬元  3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：    借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本  100萬元    貸：庫存商品               100萬元4、出口退稅申報(bào)后，出口退稅稅差和退稅金額確認(rèn)：    借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售

30、成本    4萬元    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出    4萬元借：其他應(yīng)收款出口退稅 13萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-出口退稅 13萬元5、收到退稅款    借：銀行存款       13萬元    貸：其他其收款出口退稅   13萬元 上述例子中收匯結(jié)匯的賬務(wù)處理是按照僅存在某一批貨物，應(yīng)收賬款每筆能清掉的情況，如果應(yīng)收賬款較復(fù)雜，我們在記賬過程中由于客觀原因沒有及時(shí)拿到相關(guān)票據(jù)，或者該企業(yè)在外貿(mào)業(yè)務(wù)中還存在預(yù)收情況，通常按下

31、面的辦法進(jìn)行統(tǒng)一：某外貿(mào)企業(yè)外幣是以當(dāng)月1日匯率作為月度結(jié)算匯率的，2012年9月1日匯率為6.34，9月18日單位收到10萬元美元，該筆美金全部結(jié)匯。一，收匯時(shí)：按收匯當(dāng)月1號的匯率計(jì)算借：銀行存款-美元戶             U$100000          RMB634000貸：應(yīng)收帳款-XX單位      

32、;        U$100000          RMB634000二，結(jié)匯時(shí)：（結(jié)匯匯率為6.30），人民幣賬戶按即時(shí)匯率，美元戶按結(jié)匯當(dāng)月1號的匯率，差額計(jì)入?yún)R兌損益。借： 銀行存款-人民幣戶           RMB630000       財(cái)務(wù)費(fèi)

33、用-匯兌損益           RMB4000貸： 銀行存款-美元戶             U$100000           RMB634000三、應(yīng)收賬款與銀行存款的美元賬戶賬面余額，按12月31日的匯率計(jì)算出的差額在年末做賬時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益。四、注意點(diǎn)：每季度審核賬面時(shí)，需密切關(guān)注應(yīng)收賬款與銀行存款的美元賬戶對應(yīng)匯率與當(dāng)季末匯率的誤差范圍，若出現(xiàn)賬面余額與月末匯率計(jì)算的金額相差太大，請及時(shí)調(diào)整，以免在12月末調(diào)整導(dǎo)致利潤出現(xiàn)嚴(yán)重偏差。成本核算問題：一、外銷企業(yè)對應(yīng)的成本進(jìn)票，需用來退稅的，出口收入對應(yīng)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，非常清淅，成本核算準(zhǔn)確。但由于出口貨物對應(yīng)的進(jìn)票發(fā)票開票要求較高，我們往往會存在已經(jīng)出口并確認(rèn)了收入而相應(yīng)進(jìn)票還到的情況，在確認(rèn)營業(yè)成本時(shí)需作存貨估價(jià)。二、注意點(diǎn)：存在估價(jià)很可能會造成主營業(yè)務(wù)成本的