1、非貿易付匯稅費總結案例一：股息、紅利【含義】向權益性投資方支付的投資收益【典型案例】匯算清繳之后，境內A公司董事會2014年5月27日作出決議，向 其100%投資方香港B公司支付2013年度稅后利潤20萬美金。【稅務處理】由于 B 公司獲得的股息、紅利可享受 5的稅收協定優惠稅率，在辦理減免稅手續后，A公司代扣代繳5%企業所得稅。按照境內A公司作出利潤分配決定的日期確認收入的實現，2014年5月27日美元匯率為6.1687折算，代扣代繳企業所得稅=20X 6.1687 X 0.05=6.16 （萬元）【要點提示】1、企業支付 2008年度以后 （含2008年度）的稅后利潤應代扣代繳 10%企業

2、 所得稅。2、公司法第 167 條規定：（ 1）公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤時 10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本50%以上時，可以不再提取。3、公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤， 應按股東持股或出資比例進 行分配，但公司章程另有規定的除外。4、如果涉及到投資方有變動的情況， 需要區分名稱變更和股權轉讓。 僅因為 名稱變更導致的投資方名稱變化，需要提供相應的更名材料；如果因為股權 轉讓導致投資方發生變更，需要按照國稅函 2009698號【國家稅務總局 關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知】的規定，辦理源 泉扣繳。5、根據有關稅收協定股息條款

3、規定， 凡稅收協定締約對方稅收居民直接擁有 支付股息的中國居民公司一定比例以上資本 （一般為 25%或10%）的，該對方 稅收居民取得的股息可按稅收協定規定稅率征稅。該對方稅收居民需要享受 該稅收協定待遇的，應同時符合以下條件：（一）取得股息的該對方稅收居民根據稅收協定規定應限于公司；（二）在該中國居民公司的全部所有者權益和有表決權股份中，該對方稅 收居民直接擁有的比例均符合規定比例；（三）該對方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例，在取得股息 前連續 12 個月以內任何時候均符合稅收協定規定的比例。6、如母公司符合享受協定待遇的條件，境內公司應先按要求辦理非居民享受 稅收協定待遇審批申請

4、表 ，為其母公司申請取得股息、 紅利按協定稅率繳納企 業所得稅（具體稅率見國家稅務總局關于下發協定股息稅率情況一覽表的通知 國稅函 2008112號文） 。案例二：利息、擔保費（一）利息、擔保費 【含義】向債權性投資方支付的投資收益 【典型案例】境內 A 公司與香港關聯企業 B 公司簽訂借款協議，借款本金 29500000 美元，需支付利息 1987816.63 美元。【稅務處理】由于 B 公司獲得的利息可享受 7的稅收協定優惠稅率，在辦理減 免稅手續后，A公司根據利息金額代扣代繳5%營業稅和7%企業所得稅。1. 若合同雙方約定稅費由境外方 B 承擔：代扣代繳營業稅=支付利息金額1987816

5、.63美元X申報當日匯率X 0.05 代扣代繳附加稅=代扣代繳營業稅X 0.07 （城建稅1%教育費附加3%地方 教育費附加 2%，河道費 1%，具體附加稅情況詳見要點提示 4）代扣代繳企業所得稅=支付利息金額1987816.63美元X申報當日匯率X 0.072. 若合同雙方約定稅費由境內方 A承擔：營業稅=（支付利息金額1987816.63美元X申報當日匯率）十（1-0.05- 0.05 X 附加稅稅率-0.07 ） X 0.05附加稅=營業稅X附加稅稅率（具體附加稅情況詳見要點提示4）企業所得稅=（支付利息金額1987816.63美元X申報當日匯率）十（1-0.05- 0.05 X 附加稅

6、稅率-0.1 ） X 0.07【要點提示】1、企業應按利息金額申請非貿備案。借款合同需要按借款金額的0.05 %。繳納印 花稅。2、企業對外支付利息，應按 10代扣代繳企業所得稅。如貸款方符合享受協定 待遇的條件，境內公司應先按要求辦理 非居民享受稅收協定待遇審批申請表 ， 為貸款方申請取得利息按協定稅率繳納企業所得稅 (具體條件、 稅率見國家稅 務總局關于執行稅收協定利息條款有關問題的通知國稅函 2006229 號文)。3、2010年 1 2月之前，附加稅為河道費 1%；2010年 12月至 2011 年 1 月，附加 稅為城建稅 1%，教育費附加 3%，河道費 1%；2011 年 1 月之

7、后，附加稅為城建稅 1%，教育費附加 3%，地方教育費附加 2%，河道費 1%。4、非居民企業取得來源于中國境內的擔保費，應按照企業所得稅法對利息所得 規定的稅率計算繳稅。案例二：租金(二) 租金【含義】因取得固定資產等有形資產的使用權而向出租方支付的費用【典型案例】2014年1月，境內A公司與境外B公司簽訂氣體鋼瓶租賃合同， 合同期限兩年，雙方約定 A公司每月支付租賃費62000美元。【稅務處理】A公司代扣代繳17%增值稅和10%企業所得稅。1. 若合同雙方約定稅費由境外方 B承擔：代扣代繳增值稅二支付租賃費62000美元X申報當日匯率十1.17 X 0.17代扣代繳附加稅=代扣代繳增值稅X

8、 0.07 (城建稅1%教育費附加3%地方教育費附加 2%，河道費 1%，具體附加稅情況詳見要點提示 3)代扣代繳企業所得稅二支付租賃費62000美元X申報當日匯率十1.17 X 0.12. 若合同雙方約定稅費由境內方 A承擔：設 X 為含稅金額，附加稅率為 7%，X-X* 1 7%* ( 1 +0 . 07 )/ (1+17%)-X*10%/(1+17%)=62000美元則含稅價X為81679.99美元。增值稅=81679.99美元X申報當日匯率十1.17 X 0.17附加稅=增值稅x附加稅稅率（具體附加稅情況詳見要點提示3）企業所得稅=81679.99美元x申報當日匯率十1.17 x 0.

9、1【要點提示】1 、租賃不動產發生的租金，如房租等，應按 5代扣代繳營業稅，按 10代扣 代繳企業所得稅。財產租賃合同按租賃金額 1%。繳納印花稅。稅額不足1元，按 1 元繳納印花稅。2、融資租賃雖按利息金額申請非貿備案，但仍屬租金范圍。3、2010年 1 2月之前，附加稅為河道費 1%；2010年12月至 2011 年1 月，附加 稅為城建稅 1%，教育費附加 3%，河道費 1%；2011 年1 月之后，附加稅為城建稅 1%，教育費附加 3%，地方教育費附加 2%，河道費 1%。案例二：特許權使用費（三）特許權使用費【含義】支付的專利權、非專利技術、商標權、著作權等的使用費【典型案例】境內A

10、公司與境外B公司簽訂引進技術合同，合同總價為 180萬 歐元，其中： 1、軟件費 10萬歐元；2、在賣方國家的設計費 120萬歐元；3、在 賣方國家的培訓費 30萬歐元；4、技術指導費 20萬歐元。【稅務處理】該合同是引進專利權和專有技術，且其設計費、培訓費、指導費皆 與其轉讓的技術有關，應列為專有技術使用費收入，由A公司按1-4項的總金額代扣代繳 6增值稅和 10企業所得稅 。1. 若合同雙方約定稅費由境外方 B承擔：代扣代繳增值稅=支付特許權使用費180萬歐元x申報當日匯率-1.06 x 0.06代扣代繳附加稅=代扣代繳增值稅x 0.07 （城建稅1%教育費附加3%地方 教育費附加 2%，

11、河道費 1%，具體附加稅情況詳見要點提示 5）代扣代繳企業所得稅=支付特許權使用費180萬歐元x申報當日匯率-1.06 x 0.12. 若合同雙方約定稅費由境內方 A承擔：設 X 為含稅金額，附加稅率為 7%，X-X*6%*（1+0.07）/ （1+6%）-X*10%/ （1+6%）=180 萬歐元則含稅價X為212.99萬歐元。增值稅=212.99萬歐元X申報當日匯率十1.06 X 0.06附加稅=增值稅X附加稅稅率（具體附加稅情況詳見要點提示5）企業所得稅=212.99萬歐元X申報當日匯率十1.06 X 0.1【要點提示】1、企業對外支付特許權使用費，應按 10代扣代繳企業所得稅。如對方符

12、合享 受協定待遇的條件， 境內公司應先按要求辦理 非居民享受稅收協定待遇審批申 請表，為對方申請取得特許權使用費按協定稅率繳納企業所得稅（具體條件、 稅率見雙邊稅收協定）。2、根據國家稅務總局關于執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知 （國稅函 2009507 號）規定，在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、 指導等服務并收取服務費， 無論是單 獨收取還是包括在技術價款中， 均應視為特許權使用費， 適用稅收協定特許權使 用費條款的規定。 但如上述人員的服務已構成常設機構， 則對服務部分的所得應 適用稅收協定營業利潤條款的規定。 如果納稅人不能準確計

13、算應歸屬常設機構的 營業利潤，則稅務機關可根據稅收協定常設機構利潤歸屬原則予以確定。3、財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據需要 按所載金額0.5%。繳納印花稅。4、根據財稅 2011111 號文件規定，技術開發技術轉讓由免征營業稅改為免征 增值稅。納稅人取得上述行為收入可以按規定辦理免征增值稅備案手續。5、2010年 1 2月之前，附加稅為河道費 1%；2010年12月至 2011年1 月，附加 稅為城建稅 1%，教育費附加 3%，河道費 1%；2011年1 月之后，附加稅為城建稅 1%，教育費附加 3%，地方教育費附加 2%，河道費 1%。案例三：勞務（設計費）（

14、一）設計費【含義】委托受托方進行建筑、工程、系統、軟件等項目設計而支付的費用【典型案例】2014年1月，境內A公司委托境外B公司為其工程項目進行設計， 并向B公司支付該項目設計費10萬美元。B公司除前期派人來中國進行現場勘 察、搜集資料、了解情況外，設計業務全部在中國境外進行，設計完成后將圖紙 交給A公司，且該設計的知識產權全部歸境內 A公司所有。【稅務處理】 該合同設計成果的所有權歸委托方所有， 可將受托方的收入認定為 勞務所得，A公司代扣代繳6%增值稅。1. 若合同雙方約定稅費由境外方 B 承擔：代扣代繳增值稅=支付設計費10萬歐元X申報當日匯率十1.06 X 0.06代扣代繳附加稅=代扣

15、代繳增值稅X 0.07 （城建稅1%教育費附加3%地方 教育費附加 2%，河道費 1%，具體附加稅情況詳見要點提示 6）2. 若合同雙方約定稅費由境內方 A承擔：設 X 為含稅金額，附加稅率為 7%，X-X*6%*（1+0.07）/ （1+6%）=10萬美元則X為10.64萬美元。增值稅=10.64萬美元X申報當日匯率十1.06 X 0.06附加稅=增值稅X附加稅稅率（具體附加稅情況詳見要點提示6）【要點提示】1、合同中若約定設計成果的所有權歸受托方或雙方共有的，可將受托方的收入 認定為特許權使用費收入。2、2009年 1 月 1 日之后，2012年1 月 1 日之前簽訂的合同，勞務發生在境外

16、， 而勞務接收方在境內的，應按規定稅率繳納營業稅。3、根據國稅總局關于印發 非居民企業所得稅核定征收管理辦法 的通知（國 稅發201019 號）第七條規定，稅務機關根據工作量、工作時間、成本費用等 因素合理劃分其境內外收入； 如非居民企業不能提供真實有效的證明， 稅務機關 可視同其服務全部發生在境內，確定其勞務收入據以征收企業所得稅。4、如勞務發生在境內，且未構成常設機構，境內公司應先按要求辦理非居民享 受稅收協定待遇減免所得稅 （備案項目非獨立個人勞務條款以外項目） ，提 交非居民享受稅收協定待遇備案報告表 ，經備案后， 方可享受有關稅收優惠。5、如勞務發生在境內，且構成常設機構，除按規定稅

17、率代扣代繳增值稅外，還 應按 25代扣代繳企業所得稅，且利潤率 15 30（國家稅務總局關于印 發 非居民企業所得稅核定征收管理辦法 的通知國稅發 201019 號文）。6、2010年 12月之前，附加稅為河道費 1%； 2010年 12月至 2011年 1月，附加 稅為城建稅 1%，教育費附加 3%，河道費 1%；2011年 1月之后，附加稅為城建稅 1%，教育費附加 3%，地方教育費附加 2%，河道費 1%。案例三：勞務（培訓費）（二）培訓費【含義】接受業務技能、專業知識、設備操作等培訓而支付的費用【典型案例】2014年1月，境內A公司與境外關聯企業B公司簽訂服務協議，B 公司以電子郵件、

18、傳真、電視會議和電話會議的形式為 A公司提供有關市場銷售、 售后服務、人力資源管理、財務方面的培訓，未派人來華提供服務。支付培訓費 12 萬美元。【稅務處理】A公司代扣代繳5%營業稅。1. 若合同雙方約定稅費由境外方 B 承擔：代扣代繳營業稅二支付培訓費12萬美元X申報當日匯率X 0.05代扣代繳附加稅=代扣代繳營業稅X 0.07 （城建稅1%教育費附加3%地方 教育費附加 2%，河道費 1%，具體附加稅情況詳見要點提示 5）2. 若合同雙方約定稅費由境內方 A承擔：營業稅=（支付培訓費12萬美元X申報當日匯率）十（1-0.05- 0.05 X附加 稅稅率） X 0.05附加稅=代扣代繳營業稅X附加稅稅率（具體附加稅情況詳見要點提示4）【要點提示】1、2009年 1 月 1 日之后簽訂的合同， 勞務發生在境外， 而勞務接收方在境內的， 應按規定稅率繳納營業稅。2、根據國稅總局關于印發 非居民企業所得稅核定征收管理辦法 的通知（國 稅發201019 號）第七條規定，稅務機關根據工作量、工作時間、成本費用等 因素合理劃分其境內外收入； 如非居民企業不能提供真實有效的證明， 稅務機關 可視同其服務全部發生在境內，確定其勞務收入據以征收企業所得稅。3. 、如勞務發生在境內， 且未構成常設機構， 境內公司應先按要求辦理非居民享 受稅收