1、淺談個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的利弊與完善東莞理工學(xué)院成人教育學(xué)院喻摘耍：中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法于1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常 務(wù)委員會(huì)笫十一次會(huì)議通過，自2000年1月1日起施行。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照中華 人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有, 投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)代表著投資者以獨(dú) 立自主方式追求創(chuàng)造財(cái)富的努力，是所有社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)的基石。無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還 是發(fā)展中國(guó)家，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以其規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)方式靈活，更為重要的是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法賦 予個(gè)人獨(dú)資企業(yè)擬制的人格，可以非法人團(tuán)體的名義參加市場(chǎng)

2、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從全球性的視角來(lái) 看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是經(jīng)濟(jì)自生自發(fā)的社會(huì)生活中的經(jīng)濟(jì)組織形式，文章分析了個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 的利弊與完善，更好地發(fā)揮作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的積極補(bǔ)充作用。一、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)（法）體系我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)（凍）體糸企業(yè)類型地位治理結(jié)構(gòu)治理規(guī)則內(nèi) 資 企 業(yè)現(xiàn)代企業(yè)公司企業(yè)一般（50人以下法人股東會(huì) 董事會(huì) 監(jiān)事會(huì)章程特殊o人一人有限責(zé)任公司國(guó)有獨(dú)資公司發(fā)起設(shè)立法人募集 設(shè)立上市公司非上市公司合伙企業(yè)普通合伙企業(yè)非法人協(xié)議有限合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)非法人傳統(tǒng)企業(yè)國(guó)有企業(yè)法人集體企業(yè)城鎮(zhèn)集體企業(yè)法人鄉(xiāng)村集體企業(yè)不定私營(yíng)企業(yè)不定外商 投贄 企業(yè)合 營(yíng)合資企業(yè)（股權(quán)型法人董事會(huì) 聯(lián)合管理章程 協(xié)議合作企

3、業(yè)（契約型不定外資企業(yè)不定二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的法律特征：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)作為企業(yè)制度序列中最初始和最古典的形態(tài)，也是民營(yíng)企業(yè)主要的企業(yè)組織形式，隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的不斷完善，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)日益成為不可或缺的獨(dú)立市場(chǎng)主 體。與其他類型的企業(yè)類型相比，有以下法律特征：a. 企業(yè)投資人為一個(gè)自然人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在投資主體上具有惟一性，這是區(qū)別于合 伙和公司等多元投資主體企業(yè)的基本屬性。b. 企業(yè)財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是企業(yè)財(cái)產(chǎn)（包括企業(yè)成立時(shí) 投資人投入的初始汕資財(cái)產(chǎn)與企業(yè)存續(xù)期間積累的財(cái)產(chǎn)）的惟一所有者。c. 投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)債務(wù)等于投資人個(gè)人

4、債務(wù)，投資人以其個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)而不是僅以其投入該企業(yè)的財(cái)產(chǎn)對(duì)債務(wù)負(fù)責(zé)，即承擔(dān)無(wú)限責(zé) 任。d. 依照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法設(shè)立，設(shè)立簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)方式靈活。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)須依照我國(guó)個(gè) 人獨(dú)資企業(yè)法設(shè)立。相對(duì)有限公司和合伙企業(yè)而言，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)更能滿足資金匱乏，又 不愿與人合股或合伙的個(gè)人進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，是個(gè)人創(chuàng)業(yè)者的首選。e. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)須在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的住所地應(yīng)在中國(guó)，它必須在中國(guó) 境內(nèi)設(shè)立，依法取得中國(guó)國(guó)籍。f. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，屬于企業(yè)的一種形 式，有企業(yè)名稱或商號(hào)，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，有必要的資金和從 業(yè)人員，并以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)行

5、為和參加訴訟活動(dòng)，不具有獨(dú)立的法人地位，其只是自然 人進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的一種特殊形態(tài)。這一立足點(diǎn)主要依據(jù)為目前學(xué)界的自然人主體資格延伸 說(shuō)。三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的利與弊（一）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的優(yōu)勢(shì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的產(chǎn)生自有其合理之處，作為一種企業(yè)法律形態(tài)，在促進(jìn)和保障經(jīng)濟(jì)發(fā) 展、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序方面所具有的功能不可忽視的，是我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)體系組成部分的重要補(bǔ) 充。對(duì)該制度的優(yōu)點(diǎn)可作如下概括：第一、企業(yè)資金上，創(chuàng)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無(wú)注冊(cè)資本限 制，由于其個(gè)人出資、個(gè)人經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧和自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，決定其維持個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的 固定成本較低。自2000年1月1日起，政府對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅。第二、 企業(yè)管理上，個(gè)

6、人獨(dú)資企業(yè)因其投資主體的單一性而是投資人能夠?qū)嶋H享有權(quán)利和對(duì)企業(yè)獨(dú) 立控制，經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)簡(jiǎn)單直接。第三、政府管控上，對(duì)于自然人投資設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè), 國(guó)家允許并扶持，因?yàn)檎畬?duì)其監(jiān)管較少，對(duì)英規(guī)模無(wú)限制，沒有注冊(cè)資本要求，無(wú)需經(jīng)法 定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資，只要投資人白行申報(bào)出資即可。（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的缺點(diǎn)公司在自身發(fā)展壯大和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也存在著不合理z處，具有一些無(wú)法克服的缺 陷，主要體現(xiàn)如下：第一、投資人風(fēng)險(xiǎn)大。承擔(dān)無(wú)限責(zé)任即為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)債務(wù)等于投資人 個(gè)人債務(wù)，投資人以其個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)而不是僅以其投入該企業(yè)的財(cái)產(chǎn)對(duì)債務(wù)負(fù)責(zé)。對(duì)企業(yè)負(fù) 無(wú)限責(zé)任，意味著業(yè)主硬化企業(yè)預(yù)算約束的同時(shí)，也帶來(lái)了企

7、業(yè)業(yè)主承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)過大的問題, 從而限制了投資活動(dòng)和規(guī)模的發(fā)展壯大。難以對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展創(chuàng)造有利條件，限制 了企業(yè)的迅速擴(kuò)展和大規(guī)模經(jīng)營(yíng)。在各種企業(yè)法律形態(tài)中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人承擔(dān)無(wú)限責(zé) 任，普通合伙企業(yè)投資人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，其他企業(yè)法律形態(tài)的投資人承擔(dān)冇限責(zé)任或者 連帶責(zé)任。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與投資人的得失安危息息相關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)并存。第二、有限的融資能力。 由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無(wú)限制的注冊(cè)資本要求，乂作為無(wú)法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，依靠出資人的資 信情況，決定了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有限的信貸融資能力。這種依附于出資人的資金情況的發(fā)展, 使企業(yè)的大規(guī)模經(jīng)營(yíng)面臨極大地考驗(yàn)。第三、企業(yè)連續(xù)性差。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)

8、一 的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，雖然使企業(yè)擁有充分的自主權(quán)，但這也意味著企業(yè)是自然人的企業(yè)，業(yè)主的病、 死，他個(gè)人及家屬知識(shí)和能力的缺乏，都可能導(dǎo)致企業(yè)解散。第四、企業(yè)稅負(fù)存在差別。按 照現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不交企業(yè)所得稅，而交個(gè)人所得稅，適用百分之五至百分 z三十五的超額累進(jìn)稅率， 三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的完善（一）法律地位與法律制度的完善。法學(xué)界關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的法律地位，有法人說(shuō)、非法 人團(tuán)體資格說(shuō)、自然人主題資格延伸說(shuō)等三種，其中個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法人說(shuō)是建立在允許設(shè)立 一人公司的基礎(chǔ)之上的。2006年1月1日起，我國(guó)法律允許設(shè)立一人公司，根據(jù)我國(guó)民法 通則的規(guī)定，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任是法人應(yīng)當(dāng)具備的一個(gè)條

9、件，而一人獨(dú)資企業(yè)不能獨(dú)立 承擔(dān)民事責(zé)任，因此不符合法人的條件、形式和特征。法律制度上可以促進(jìn)完善個(gè)人獨(dú)資企 業(yè)與出資人獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的范圍與分界點(diǎn)，促成其法人資格，具有法人地位，藉此方便 地從事商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，恢復(fù)其營(yíng)利的本質(zhì)。投資者選擇何種企業(yè)法律形態(tài)的價(jià)值目標(biāo)不過是 為了吸引投資、發(fā)展現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)，對(duì)公司存在的制度上的缺陷可以通過相關(guān)的制度予 以完善。另一方而，可以通過法人資格的確立，提升個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的融資能力。（二）稅負(fù)制度完善。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)類型中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)自2000年1月1日起停止征收企業(yè)所得稅，収而代之 的是個(gè)人所得稅。殊不知，從稅負(fù)差異方面而言，適用個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人獨(dú)資企

10、業(yè)的稅負(fù)更 為不利以下以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司為例，對(duì)比二者的稅負(fù)差異。假設(shè)a、b兩自然人，a自然人創(chuàng)辦一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，b自然人創(chuàng)辦一家注冊(cè)資木為 10萬(wàn)元的一人有限責(zé)任公司，公司應(yīng)納稅所得額分別為5000元、10000元、30000元、50000 元、100000元、200000元、300000元、500000元，計(jì)算分析當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限 責(zé)任公司的應(yīng)納稅情況如下表。已知情況為，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅所得額x稅率一速算扣除數(shù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5535%五級(jí)超額累進(jìn)稅率，適用的速算扣除數(shù)參見下 表：表1-1個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅率及速算扣除數(shù)參照表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅

11、所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過5000元l02超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750表1-2 人有限責(zé)任公司稅率參照表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率1應(yīng)納稅所得額w30000元18230000元v應(yīng)納稅所得額w100000元273100000元 應(yīng)納稅所得額33根據(jù)以上數(shù)據(jù)資料，計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及一人有限責(zé)任公司的納稅情況如下:表1-3個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及一人有限責(zé)任公司的納稅情況對(duì)比表應(yīng)納稅所得額個(gè)人獨(dú)資企業(yè)納稅情況一人有限責(zé)任公司納稅情況5000 元5000x5%

12、0 = 25 元5000x18%=900 元10000 元10000x10%-250 = 750 元10000x18%= 1800 元30000 元30000x20%-1250=4750 元30000x18%=5400 元50000 元50000 x30%4250 = 10750 元50000x27%= 13500 元100000 元100000x35%-6750 = 28250 元100000 x27%=27000 元200000 元200000 x 35%- 6750 = 63250 元200000 x33%=66000 元300000 元300000x35%-6750 = 99250 元

13、300000 x33%=99000 元500000 元500000x35%-6750= 168250 元500000x33%= 165000 元根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析得知，20萬(wàn)應(yīng)納稅所得額為分界點(diǎn)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額超過20萬(wàn)時(shí)，個(gè)人 獨(dú)資企業(yè)的納稅高于一人有限公司的納稅，可以看出，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)而言，征收企業(yè)所得 稅比征收個(gè)人所得稅更為實(shí)惠，事實(shí)上，國(guó)家鼓勵(lì)、扶持個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，更應(yīng)減輕突破應(yīng)納 稅所得額20萬(wàn)的多數(shù)獨(dú)資企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。由此可見，關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收 所得稅問題的通知需剛酌與完善。（三）融資能力的完善金業(yè)融資可分成以信用為基礎(chǔ)的融資和以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的融資。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，資金供給

14、 方越來(lái)越青睞于以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的融資活動(dòng)，特別是對(duì)超過1年以上的長(zhǎng)期融資吋，抵押或擔(dān) 保成為普遍的融資方式。我國(guó)屮小企業(yè)目前的現(xiàn)狀是固定資產(chǎn)比重偏低，說(shuō)明我國(guó)屮小企業(yè) 屮長(zhǎng)期貸款融資較為困難。靠出資人資信能力融資的獨(dú)資企業(yè)，其融資能力的困難程度更為 突出。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的融資能力的完善，主耍在以下幾方面：第一，政府主導(dǎo)，設(shè)立專門 部門或融資金融機(jī)構(gòu)，設(shè)立適當(dāng)額度的創(chuàng)業(yè)基金，放寬個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出資人申請(qǐng)條件。第二, 健全現(xiàn)有資本市場(chǎng)，鼓勵(lì)個(gè)體獨(dú)資企業(yè)、一人公司、個(gè)體工商戶投資實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)。第三、 構(gòu)建信用擔(dān)保體系，創(chuàng)建良好信用環(huán)境，倡議銀行寬松信貸政策。第四，鼓勵(lì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 屬地化，與本土信用合作社聯(lián)動(dòng)，構(gòu)建長(zhǎng)期合作機(jī)制，為獨(dú)資企業(yè)的融資適時(shí)注入正能量。