1、中級財務(wù)會計第十六章財務(wù)報表列報 1.了解了解企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報、企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號號現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表及其應(yīng)用指南；熟悉及其應(yīng)用指南；熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。 2.熟悉利潤表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握利潤表的編制方法。熟悉利潤表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握利潤表的編制方法。 3.熟悉現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，明確現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)熟悉現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，明確現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理，了解現(xiàn)金流量表的編制方法，能夠利用分析填列法編制原理，了解

2、現(xiàn)金流量表的編制方法，能夠利用分析填列法編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表。 4.熟悉所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，熟悉所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握所有者權(quán)益變動表的編制方法。掌握所有者權(quán)益變動表的編制方法。 學(xué)習(xí)目學(xué)習(xí)目 標(biāo)標(biāo) 重點重點 1.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 2.利潤表和所有者權(quán)益增減變動表利潤表和所有者權(quán)益增減變動表 3.采用分析填列法編制現(xiàn)金流量表采用分析填列法編制現(xiàn)金流量表 難點難點 現(xiàn)金流量表各項目數(shù)據(jù)資料的計算現(xiàn)金流量表各項目數(shù)據(jù)資料的計算 教學(xué)重點與難教學(xué)重點與難 點點會計循環(huán)會計循環(huán)設(shè)置會計科目和賬戶設(shè)置會計科目和賬戶 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 復(fù)式記賬復(fù)式記賬經(jīng)濟經(jīng)濟

3、原始原始 記賬記賬 會計會計 試算試算 會計會計業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 憑證憑證 憑證憑證 賬簿賬簿 平衡平衡 報告報告 編審憑證編審憑證 會計分錄會計分錄 記賬記賬 對賬對賬 試算試算 結(jié)賬結(jié)賬 編表編表會計信息的生成會計信息的生成 會計循環(huán)會計循環(huán)日常會計工作日常會計工作 期末會計工期末會計工作作會計信息披露模型會計信息披露模型本章內(nèi)容分配第一節(jié) 財務(wù)報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表第六節(jié) 附注結(jié)束第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告財務(wù)報告概述概述一、財務(wù)報告的概念及作用一、財務(wù)報告的概念及作用 財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間

4、的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 財務(wù)會計報告的作用 是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。 財務(wù)會計報告的使用者 包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。投資者債權(quán)人供應(yīng)商及其他購銷業(yè)務(wù)債權(quán)人雇員顧客政府社會公眾財務(wù)報告的主要使用者財務(wù)報告的主要使用者 使用者使用者投投資資者者債債權(quán)權(quán)人人管理管理當(dāng)局當(dāng)局國家國家宏觀宏觀管理管理部門部門決策決策投資投資決策決策融資融資決策決策企業(yè)企業(yè)管理管理決策決策稅務(wù)稅

5、務(wù)財政財政工商工商決策決策為有關(guān)利害關(guān)系人提供會計信息二、二、財務(wù)會計報告的種類與構(gòu)成v（一）種類（一）種類v按反映的內(nèi)容分按反映的內(nèi)容分 靜態(tài)報表、動態(tài)報表靜態(tài)報表、動態(tài)報表v按編報的期間分按編報的期間分中期報表（月報、季報、半中期報表（月報、季報、半年報）、年度報表年報）、年度報表v按編制主體分按編制主體分個別報表、合并報表個別報表、合并報表v按服務(wù)對象分按服務(wù)對象分內(nèi)部報表、外部報表內(nèi)部報表、外部報表財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告 會計報表會計報表 會計報表附注會計報表附注 財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 主表主表 附表附表 股東權(quán)益增減

6、變動表股東權(quán)益增減變動表 利潤分配表利潤分配表 （二）構(gòu)成（二）構(gòu)成三、財務(wù)報表列報的基本要求三、財務(wù)報表列報的基本要求（一）列報基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認(rèn)和計量，在此基項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。（二）列報項目的一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。得隨意變更。 企業(yè)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。 企業(yè)經(jīng)營

7、業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。（三）按重要性列報性質(zhì)或功能不同的項目（三）按重要性列報性質(zhì)或功能不同的項目 企業(yè)在編制財務(wù)報表的過程中，應(yīng)當(dāng)考慮報企業(yè)在編制財務(wù)報表的過程中，應(yīng)當(dāng)考慮報表項目的重要性。表項目的重要性。（四）列報項目金額不得隨意抵銷（四）列報項目金額不得隨意抵銷 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除

8、外。其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 （五）列報項目至少提供可比較數(shù)據(jù)（五）列報項目至少提供可比較數(shù)據(jù) 當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)以及與理報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定的除外。（六）財務(wù)報表的顯著位置至少披露的事項（六）財務(wù)報表的顯著位置至少披露的事項 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：各項：1.編報企業(yè)的名稱。編報企業(yè)的名稱。2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表

9、涵蓋的會計期間。資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。3.人民幣金額單位。人民幣金額單位。4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明（七）企業(yè)至少按年編制財務(wù)報表（七）企業(yè)至少按年編制財務(wù)報表 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。期間，以及短于一年的原因。返回第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表及其結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負(fù)債表及其結(jié)構(gòu)(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)某

10、一特定日期財務(wù)狀資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，它反映企業(yè)在某一特定日期所擁況的財務(wù)報表，它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的經(jīng)濟資源，所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈有的經(jīng)濟資源，所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)的要求權(quán)。v編制基礎(chǔ)：編制基礎(chǔ)： 根據(jù)根據(jù)“資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”這這一會計基本等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的一會計基本等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的益各項目予以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行高度

11、濃縮整理后編制而成的。它表大量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在明企業(yè)在某一特定日期某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表的具體作用如下：資產(chǎn)負(fù)債表的具體作用如下：1.1.資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源極其分布情況，資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源極其分布情況，可以分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理。可以分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理。2.2.資產(chǎn)負(fù)債表總括反映了企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況，資產(chǎn)負(fù)債表總括反映了企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況， 可以分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性極

12、其所面臨的財務(wù)風(fēng)險。可以分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性極其所面臨的財務(wù)風(fēng)險。3.3.通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以評價企業(yè)的財務(wù)實力和償通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以評價企業(yè)的財務(wù)實力和償債能力債能力 。4.4.通過對前后期資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)通過對前后期資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，以此預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況和財務(wù)安全的變化情況，以此預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況和財務(wù)安全程度。程度。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表包括的資產(chǎn)負(fù)債表包括的內(nèi)容內(nèi)容有：資產(chǎn)總額極其構(gòu)成、負(fù)債總有：資產(chǎn)總額極其構(gòu)成、負(fù)債總額極其構(gòu)成、所有者權(quán)益總額極其構(gòu)成。額極其構(gòu)成、所有者權(quán)益總額極其構(gòu)成

13、。1 1、資產(chǎn)類項目排列順序資產(chǎn)類項目排列順序：按流動性的大小，分為：流動資：按流動性的大小，分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中：非流動資產(chǎn)包括長期投資、固產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中：非流動資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 2 2、負(fù)債類項目排列順序負(fù)債類項目排列順序：按其承擔(dān)經(jīng)濟義務(wù)期限的長短，：按其承擔(dān)經(jīng)濟義務(wù)期限的長短，分為流動負(fù)債、長期負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長分為流動負(fù)債、長期負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、其他長期負(fù)債。期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、其他長期負(fù)債。3 3、所有者權(quán)益項目排列順序所有者權(quán)益項目排列順序：按照經(jīng)濟內(nèi)容分

14、為實收資本、：按照經(jīng)濟內(nèi)容分為實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。資本公積、盈余公積、未分配利潤。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)根據(jù)會計基本等式左右排列資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）注意注意:我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。報告式：報告式：將資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目將資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目自上而下垂直排列。自上而下垂直排列。報告式：自上而下排列 資產(chǎn)負(fù)債表(報告式)一、資產(chǎn)一、資產(chǎn).二、負(fù)債二、負(fù)債.三、所有者權(quán)益三、所有者權(quán)益.我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 我國資產(chǎn)負(fù)債表中是比

15、較資產(chǎn)負(fù)債表，各項目的金額為我國資產(chǎn)負(fù)債表中是比較資產(chǎn)負(fù)債表，各項目的金額為“年年初余額初余額”和和“期末余額期末余額”兩個欄次。兩個欄次。(一一)“年初余額年初余額”的填列方法的填列方法如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容同上如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容同上一年度不一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按一年度不一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額年初余額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。 (二)“期末余額”的填列方法1.直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列v在資產(chǎn)負(fù)債表中，在資產(chǎn)負(fù)

16、債表中，資產(chǎn)負(fù)債表中大多數(shù)項目都可資產(chǎn)負(fù)債表中大多數(shù)項目都可根據(jù)相應(yīng)的總賬余額直接填列。根據(jù)相應(yīng)的總賬余額直接填列。2.根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列貨幣資金貨幣資金項目庫存現(xiàn)金銀行存款十其他貨幣資金項目庫存現(xiàn)金銀行存款十其他貨幣資金存貨存貨項目材料采購在途物資原材料發(fā)出商品項目材料采購在途物資原材料發(fā)出商品 庫存商品庫存商品+低值易耗品生產(chǎn)成本低值易耗品生產(chǎn)成本 材料成本差異等材料成本差異等3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分析計算填列根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分析計算填列 應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項目的填列：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項目的填列：

17、 當(dāng)這些賬戶的明細(xì)賬出現(xiàn)反方向余額的時候，應(yīng)分析計算當(dāng)這些賬戶的明細(xì)賬出現(xiàn)反方向余額的時候，應(yīng)分析計算以后填列。以后填列。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款項目應(yīng)收賬款明細(xì)賬（借余）項目應(yīng)收賬款明細(xì)賬（借余）預(yù)收賬款明細(xì)賬（借余）預(yù)收賬款明細(xì)賬（借余）預(yù)收賬款預(yù)收賬款項目預(yù)收賬款明細(xì)賬（貸余）項目預(yù)收賬款明細(xì)賬（貸余）應(yīng)收賬款明細(xì)賬（貸余）應(yīng)收賬款明細(xì)賬（貸余）例：例： 借借 應(yīng)收賬款（總賬）應(yīng)收賬款（總賬） 貸貸 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲甲 貸貸 30000 25000 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙乙 貸貸 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款丙丙 貸貸 20000 15000 借借 預(yù)收賬款（總賬）預(yù)收賬款（總賬） 貸貸 借

18、借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款A(yù) 貸貸 35000 15000 借借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款B 貸貸 借借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款C 貸貸 36000 16000 應(yīng)收賬款項目應(yīng)收賬款項目25000200001600061000預(yù)收賬款項目預(yù)收賬款項目15000360001500066000v 同理，應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項目的填列方法同上。同理，應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項目的填列方法同上。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款項目應(yīng)付賬款明細(xì)賬（貸余）項目應(yīng)付賬款明細(xì)賬（貸余）預(yù)付賬款明細(xì)賬（貸余）預(yù)付賬款明細(xì)賬（貸余）預(yù)付賬款預(yù)付賬款項目預(yù)付賬款明細(xì)賬（借余）項目預(yù)付賬款明細(xì)賬（借余） 應(yīng)付賬款明細(xì)賬（借余）應(yīng)付賬款明細(xì)賬（借余）4.根據(jù)總賬

19、和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列“持有至到期投資持有至到期投資”項目項目，應(yīng)根據(jù)，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資持有至到期投資”賬戶賬戶的期末余額扣除所屬明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期部分后的期末余額扣除所屬明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期部分后的金額填列。如果持有至到期投資已計提減值準(zhǔn)備的，的金額填列。如果持有至到期投資已計提減值準(zhǔn)備的，在填列在填列“持有至到期投資持有至到期投資”項目時，還應(yīng)減去項目時，還應(yīng)減去“持有至持有至到期投資減值準(zhǔn)備到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額。賬戶的期末余額。“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”項目項目“長期待攤費用長期待攤費用”項目項目“長期借款長期借款”、“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款長期

20、應(yīng)付款”、“預(yù)計負(fù)預(yù)計負(fù)債債”項目項目5.5.根據(jù)有關(guān)賬戶余額與其備抵賬戶余額抵銷后的凈額填列根據(jù)有關(guān)賬戶余額與其備抵賬戶余額抵銷后的凈額填列v 采用這種方法，在報表中不揭示有關(guān)資產(chǎn)賬戶與其備抵采用這種方法，在報表中不揭示有關(guān)資產(chǎn)賬戶與其備抵帳戶的抵減過程，而直接列示企業(yè)期末持有的資產(chǎn)的凈帳戶的抵減過程，而直接列示企業(yè)期末持有的資產(chǎn)的凈額。額。v 應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項資產(chǎn)項目，應(yīng)當(dāng)以扣減提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額填列。目，應(yīng)當(dāng)以扣

21、減提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額填列。如：如：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額余額“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”余額余額 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)=“=“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”余額余額“累計折舊累計折舊”余額余額 -“-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額余額填列方法填列方法報表項目舉例報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債根據(jù)總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列應(yīng)收及預(yù)付款項、

22、應(yīng)付及預(yù)付款項、交易性投資根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表(一)利潤表的概念與作用概念與作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，屬于動期間經(jīng)營成果的報表，屬于動態(tài)報表。利潤表以態(tài)報表。利潤表以“收入費收入費用利潤用利潤”會計等式為編制依會計等式為編制依據(jù)，將一定期間的收入與同一據(jù)，將一定期間的收入與同一會計期間的費用相配比，從而會計期間的費用相配比，

23、從而計算出企業(yè)一定時期的凈利潤計算出企業(yè)一定時期的凈利潤或凈虧損。或凈虧損。 通過利潤表，使用者通過利潤表，使用者可以計算成本費用利潤率、銷可以計算成本費用利潤率、銷售凈利潤率、每股收益等盈利售凈利潤率、每股收益等盈利能力指標(biāo)，據(jù)以分析企業(yè)的盈能力指標(biāo)，據(jù)以分析企業(yè)的盈利能力。利能力。 通過連續(xù)多期利潤表通過連續(xù)多期利潤表的對比，也可以分析企業(yè)盈利的對比，也可以分析企業(yè)盈利能力的發(fā)展趨勢，預(yù)測未來的能力的發(fā)展趨勢，預(yù)測未來的盈利能力走向盈利能力走向。 (二)利潤表的內(nèi)容 3.凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用4.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標(biāo)。（三）利潤表的結(jié)構(gòu) 常

24、見的利潤表結(jié)構(gòu)有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用多步式結(jié)構(gòu)。 利潤表（單步式利潤表（單步式）收入收入xxx.減：費用減：費用xxx.凈利潤凈利潤xxx利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)優(yōu)點優(yōu)點：結(jié)構(gòu)簡單、易于理解結(jié)構(gòu)簡單、易于理解缺點缺點：不利于進行財務(wù)分析不利于進行財務(wù)分析優(yōu)點優(yōu)點：利潤形成內(nèi)容清楚排序體現(xiàn)了配比利潤形成內(nèi)容清楚排序體現(xiàn)了配比原則提供的利潤信息多分析性能強原則提供的利潤信息多分析性能強 二、利潤表的編制方法二、利潤表的編制方法 利潤表分利潤表分“本期金額本期金額”和和“上期金額上期金額”兩個金額欄次兩個金額欄次，利潤表各項目的內(nèi)容及其填列方法如下：，利潤表各項目的

25、內(nèi)容及其填列方法如下：（一）（一）“上期金額上期金額”欄欄 “上期金額上期金額”欄反映各項目的上期實際發(fā)生數(shù)。欄反映各項目的上期實際發(fā)生數(shù)。（一）（一）“本期金額本期金額”欄欄 “本期金額本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。根據(jù)收入根據(jù)收入類、費用類賬戶本期實際的類、費用類賬戶本期實際的凈發(fā)生額凈發(fā)生額填列。填列。如果上年度如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進行調(diào)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進行調(diào)整，填入本表的整，填入本表的“上期金額

26、上期金額”欄。欄。返回資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的數(shù)量關(guān)系 某中型企業(yè)利潤表顯示本期凈利潤額為某中型企業(yè)利潤表顯示本期凈利潤額為20002000萬元，但當(dāng)股東大會決定要求支付萬元，但當(dāng)股東大會決定要求支付10001000萬元萬元現(xiàn)金股利時，財務(wù)處長說賬面沒錢，公司現(xiàn)現(xiàn)金股利時，財務(wù)處長說賬面沒錢，公司現(xiàn)在財務(wù)困難，不能支付大額現(xiàn)金股利。在財務(wù)困難，不能支付大額現(xiàn)金股利。請問：為什么會有這種現(xiàn)象出現(xiàn)？ 企業(yè)的貨幣資金為何與利潤額不相等？第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表概述以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，的，現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)

27、金流量表概述現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流入量現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量現(xiàn)現(xiàn) 金金 流流 量量 現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流出量二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外以外的所有交易和事項，的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)

28、金流量 投資活動，是指企業(yè)投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。購買和處置無形資產(chǎn)等。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動，是指籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。涉及的科

29、目主要有款、發(fā)行和償還公司債券等。涉及的科目主要有“短期借款短期借款”、“長期借款長期借款”、“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”等。等。 - -現(xiàn)金流量表由現(xiàn)金流量表由主表主表和和附表附表( (補充資料補充資料) )構(gòu)成：構(gòu)成： 主表主表以經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所產(chǎn)生的以經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為基本內(nèi)容，另外，包括匯率變動對現(xiàn)現(xiàn)金流量為基本內(nèi)容，另外，包括匯率變動對現(xiàn)金的影響和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額等內(nèi)容；金的影響和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額等內(nèi)容； 附表附表由不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈由不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的

30、現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況三部分組成價物凈增加情況三部分組成附注附注補充資料補充資料本期金額本期金額上期金額上期金額1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量： 凈利潤凈利潤 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷長期待攤費用攤銷 處置固定資產(chǎn)、無期資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以處置固定資產(chǎn)、無期資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號填列）號填列） 固定資產(chǎn)報廢損失（收益以固定資產(chǎn)報廢損失

31、（收益以“”號填列）號填列） 公允價值變動損失（收益以公允價值變動損失（收益以“”號填列）號填列） 財務(wù)費用（收益以財務(wù)費用（收益以“”號填列）號填列） 投資損失（收益以投資損失（收益以“”號填列）號填列） 遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）號填列） 遞延所得稅負(fù)債增加（減少以遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號填列）號填列） 存貨的減少（增加以存貨的減少（增加以“”號填列）號填列） 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“”號填列）號填列） 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“”號填列）號填列） 其他其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

32、量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況 現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期末余額 減：現(xiàn)金的期初余額減：現(xiàn)金的期初余額 加：現(xiàn)金等價物的期末余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額 減：現(xiàn)金等價物的期初余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 1 1、直接法和間接法、直接法和間接法 編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，編制現(xiàn)金流

33、量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。一是直接法，一是間接法。 三、現(xiàn)金流量表的編制三、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表編制的方法（一）現(xiàn)金流量表編制的方法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列報經(jīng)營活直接法列報經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量動的現(xiàn)金流量，同時要求在，同時要求在附注中附注中采用采用間接法間接法披露將凈披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=本期凈利潤本期凈利潤+不引起不引起現(xiàn)金變動的費用現(xiàn)金變動的費用-不引起現(xiàn)金變動的收入不引起現(xiàn)金變動的收

34、入+與經(jīng)營有關(guān)與經(jīng)營有關(guān)的流動資產(chǎn)減少（或流動負(fù)債增加）的流動資產(chǎn)減少（或流動負(fù)債增加）-與經(jīng)營有關(guān)的與經(jīng)營有關(guān)的流動資產(chǎn)增加（或流動負(fù)債減少）流動資產(chǎn)增加（或流動負(fù)債減少）+列于損益表但屬列于損益表但屬于投資活動與籌資活動的收益（于投資活動與籌資活動的收益（-損失）損失） 2 2、工作底稿法、工作底稿法 、T型賬戶法和分析填列法型賬戶法和分析填列法 在具體編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，采用工在具體編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，采用工作底稿法、作底稿法、T T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 (

35、1)(1)工作底稿法工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。(2)T(2)T形賬戶法形賬戶法 T T形賬戶法是以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)形賬戶法是以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，通過金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分

36、錄，通過“T T形賬戶形賬戶”編制出編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。現(xiàn)金流量表的一種方法。 (3)(3)分析填列法分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計賬戶的記錄，分析分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計賬戶的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表主表主表中各項目的金額，可通過以下途中各項目的金額，可通過以下途徑之一取得：徑之一取得：（1 1）逐筆分析法。即根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流）逐筆分析法。即根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析確定。量

37、的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析確定。（2 2）調(diào)整法。即按照發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過）調(diào)整法。即按照發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的項目進行調(diào)整，確定對利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的項目進行調(diào)整，確定各項目的金額，編制現(xiàn)金流量表。各項目的金額，編制現(xiàn)金流量表。（二）現(xiàn)金流量表的填列方法（二）現(xiàn)金流量表的填列方法（三）現(xiàn)金流量表的編制示例（三）現(xiàn)金流量表的編制示例1 1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。（1 1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目該項目反映項目該項目反映企

38、業(yè)承包工程、銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金。企業(yè)承包工程、銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”和利潤表上的和利潤表上的“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等項目的金額及有關(guān)賬戶記錄分析計等項目的金額及有關(guān)賬戶記錄分析計算填列。算填列。即：即： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= =營業(yè)收入（包括營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）+ +應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -增增（銷項）（銷項）+ +應(yīng)收賬款本期減

39、少額（期初余額應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額- -期末期末余額）余額）+ +應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額- -期末余期末余額）額）+ +預(yù)收賬款本期增加額（期末余額預(yù)收賬款本期增加額（期末余額- -期初余額）期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的金額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的金額v期初余額期初余額+本期增加額本期增加額=本期減少額本期減少額+期末余額期末余額v本期減少額本期減少額=本期增加額本期增加額+（期初余額（期初余額-期末余額）期末余額）v本期增加額本期增加額=本期減少額本期減少額+（期末余額（期末余額-期初余額）期初余額）（2 2）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的

40、現(xiàn)金”項目項目 該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金( (包括增值稅進項稅額包括增值稅進項稅額) )。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的的“存貨存貨”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬預(yù)付賬款款”和利潤表上的和利潤表上的“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”等項目的金額及有關(guān)賬戶記錄分析計算填列。等項目的金額及有關(guān)賬戶記錄分析計算填列。即：即： 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= =營業(yè)成本（包營業(yè)成本（包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）括主營業(yè)務(wù)成本和其

41、他業(yè)務(wù)成本）+ +存貨本期增存貨本期增加額（期末余額加額（期末余額- -期初余額）期初余額）+ +應(yīng)付賬款本期減少應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額額（期初余額- -期末余額）期末余額） + +應(yīng)付票據(jù)本期減少應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額額（期初余額- -期末余額）期末余額）+ +預(yù)付賬款本期增加額預(yù)付賬款本期增加額（期末余額（期末余額- -期初余額）期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的金額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的金額（四）現(xiàn)金流量表補償資料（四）現(xiàn)金流量表補償資料 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則：調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則：1.1.調(diào)整事項屬于利潤表項目調(diào)整事項屬于利潤表項目（1 1）使凈利潤減少，調(diào)增；