1、深化增值稅改革及相關發票使用、納稅申報培訓佛山市稅務局納稅服務中心相關政策文件 ：財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第14號）國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第15號）國家稅務總局關于發布出口退稅率文庫2019B版的通知（稅總函201982號）國家稅務總局關于做好2019年深化增值稅改革第一階段“開好票”相關工作的通知（稅總函201981號）國家稅務總局辦公廳關于印發2019年深化增值稅改革納稅服務工作方

2、案的通知（稅總辦發201934號）財政部財政部 稅務總局稅務總局 海關總署關于深化增值稅海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告改革有關政策的公告（財政部（財政部 稅務總局稅務總局 海海關總署公告關總署公告2019年第年第39號）號）2019年3月22日發布，2019年4月1日實施u增值稅稅率及農產品扣除率調整增值稅稅率及農產品扣除率調整u出口退稅率及境外旅客購物離境退出口退稅率及境外旅客購物離境退稅率調整稅率調整u不動產一次性抵扣及客運進項允許不動產一次性抵扣及客運進項允許抵扣抵扣u四項服務納稅人允許加計抵減四項服務納稅人允許加計抵減u增量期末留抵稅額可退還增量期末留抵稅額可退還3939號公

3、告號公告從2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。購進農產品購進農產品1.普遍規定：原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。2.特殊規定：納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。（領用時加計抵扣）u增值稅稅率及農產品扣除率調整增值稅稅率及農產品扣除率調整u出口退稅率及境外旅客購物離境退出口退稅率及境外旅客購物離境退稅率調整稅率調整u不動產一次性抵扣及客運進項允許不動產一次性抵扣及客運進項允許抵扣抵扣u四項服務納

4、稅人允許加計抵減四項服務納稅人允許加計抵減u增量期末留抵稅額可退還增量期末留抵稅額可退還3939號公告號公告出口退稅率調整出口退稅率調整出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，1.征退一致（退稅率等于適用稅率）適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。2.征退不一致（退稅率小于適用稅率）的，不調整。出口退稅率調整的執行時間出口退稅率調整的執行時間1.報關出口以海關出口報關單上注明的出口日期為準。2.非報關出口以出口發票或普通發票的開具時間為準。3.保稅區及經保稅區出口以貨物離境時海關出具

5、的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。出口退稅率調整的過渡期設置出口退稅率調整的過渡期設置2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,納稅人出口前款所涉貨物勞務、發生前款所涉跨境應稅行為1.適用免退稅辦法（外貿企業）購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。2.適用免抵退稅辦法（生產企業）執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。出口退稅率調整的過渡期設置出口退稅率調整的過渡期設置（外貿）案例：外貿企業A于2019年3月15日購進一批貨物，

6、取得國內供貨企業為其開具的稅率為16%的增值稅專用發票；4月15日，又購進一批貨物，取得國內供企業為其開具的稅率為13%的增值稅專用發票；4月30日，A將上述兩批貨物出口，出口貨物報關單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應如何確定兩批出口貨物的退稅率？3月15日購進的出口貨物，已按調整前16%的稅率征收增值稅，應執行調整前16%的退稅率。4月15日購進的出口貨物，已按調整后13%的稅率征收增值稅，應執行調整前13%的退稅率。出口退稅率調整的過渡期設置出口退稅率調整的過渡期設置（生產）案例：生產企業B于2019年3月15日購進一批原材料，取得國內供貨企業為其開具的稅率為16%的增值稅專

7、用發票；4月15日，又購進一批原材料，取得國內供企業為其開具的稅率為13%的增值稅專用發票；上述兩批原材料均用于生產某種出口貨物。4月30日，B將該貨物出口，出口貨物報關單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應如何確定該出口貨物的退稅率？應統一按照調整前16%的退稅率計算退（免）稅額。境外旅客購物離境退稅率調整境外旅客購物離境退稅率調整適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。1.增設8%退稅率針對適用稅率為9%的退稅物品，增加了8%的退稅率；其他退稅物品，仍維持11%的退稅率。2.設置3個月的過渡期為最大限度保證境

8、外旅客權益，退稅率調整設置了3個月的過渡期，2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前11%的退稅率；按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的退稅率。退稅率的執行時間，以退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。境外旅客購物離境退稅率調整境外旅客購物離境退稅率調整案例：某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一只皮箱和一批中藥飲片，取得了退稅商店當天為其開具的增值稅普通發票及相應退稅申請單，發票注明皮箱稅率16%、中藥飲片稅率10%。4月21日又購買了一批中藥飲片，取得發票上注明的稅率為9%。4月25日，該境外旅客從北京首都機場離境。在為該旅客辦理離境退稅時

9、，應如何計算確定其退稅額？該旅客3月21日購買的皮箱和中藥飲片，應統一按照11%的退稅率計算退稅額。4月21日購買的中藥飲片，應按照8%的退稅率計算退稅額。u增值稅稅率及農產品扣除率調整增值稅稅率及農產品扣除率調整u出口退稅率及境外旅客購物離境退出口退稅率及境外旅客購物離境退稅率調整稅率調整u不動產一次性抵扣及客運進項允許不動產一次性抵扣及客運進項允許抵扣抵扣u四項服務納稅人允許加計抵減四項服務納稅人允許加計抵減u增量期末留抵稅額可退還增量期末留抵稅額可退還3939號公告號公告將納稅人取得不動產支付的進項稅由目前分兩年抵扣（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%），改為一次性全額抵扣。1.2019

10、年4 4月月1 1日后日后購入的不動產一次性抵扣。2.2019年4 4月月1 1日前日前購入的不動產待抵扣進項稅額即40%的部分，允許一次性全部轉入。將國內旅客運輸服務納入抵扣范圍。扣稅憑證包括 ：1.憑票面稅額抵扣專用發票、增值稅電子普通發票2.按價款9%9%計算進項稅額行程單/鐵路車票（不含稅）3.按價款3%3%計算進項稅額公路/水路等其他客票（不含稅）注意1.國內國內旅客運輸才可以抵扣。2.除了增值稅發票外的旅客運輸扣稅憑證，只有注明旅客身份注明旅客身份信息信息，才可計算抵扣進項稅額，手寫無效。3.民航發展基金民航發展基金屬于政府性基金，不計入航空企業的銷售收入。4.符合進項抵扣的基本規

11、定，用于免稅、簡易計稅、集體福利、免稅、簡易計稅、集體福利、個人消費、非正常損失個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣。u增值稅稅率及農產品扣除率調整增值稅稅率及農產品扣除率調整u出口退稅率及境外旅客購物離境退出口退稅率及境外旅客購物離境退稅率調整稅率調整u不動產一次性抵扣及客運進項允許不動產一次性抵扣及客運進項允許抵扣抵扣u四項服務納稅人允許加計抵減四項服務納稅人允許加計抵減u增量期末留抵稅額可退還增量期末留抵稅額可退還3939號公告號公告政策執行期限：自2019年4月1日至2021年12月31日允許生產、生活性服務業納稅人（提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（簡稱四項服務四項服務）取

12、得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人）按照當期可抵扣進項稅額加計當期可抵扣進項稅額加計10%10%，抵減應納稅額，抵減應納稅額。出臺背景16%進項下調3個點，10%進項下調1個點，6%進項不變。不動產一次性抵扣，旅客運輸納入抵扣，郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務業納稅人的銷項以6%、10%為主，故引入“加計抵減”概念，按照可抵扣進項稅額的10%計算出一個應納稅額的抵減額，專用于抵減一般計稅方法下的應納稅額。具體標準：具體標準：郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（簡稱四項服務四項服務）銷售額占全部銷售額的比重不低于50%五點注意：五點注意：1.只適用于采用一般計稅方法的一般納

13、稅人。2.“四項服務”的銷售額為合計數。3.自主判斷自主申報自主享受。納稅人就其適用加計抵減政策按年提交適用加計抵減政策的聲明；以后年度如繼續適用政策需再次提交適用加計抵減政策的聲明。4.允許納稅人補計提加計抵減額。5.銷售額應包含簡易計稅方法計稅的銷售額。當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額1.加計抵減額不同于進項稅額。維持進項稅額正常核算，確保留抵稅額真實準確，以免造成多退稅款。2.加計抵減政策不適用于出口業務。出口業務對應的進項稅額均不得計提加計抵減額。3.進項稅額轉出同時調減加計抵減額。發生進項稅

14、額轉出，其相應計提的加計抵減額應同步調減。4.準確核算加計抵減額變動情況。準確記錄加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。加計抵減方法加計抵減方法第一步，計算抵減前的應納稅額按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額第二步，區分情形加計抵減：1.抵減前的應納稅額=0，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；2.抵減前的應納稅額0，抵減前的應納稅額當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；抵減前的應納稅額當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。 案例：某服務業一般納稅人，適用加計抵減政策。

15、2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結轉加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人計算繳納增值稅？一般計稅項目：抵減前的應納稅額=120-100-10=10萬元 當期可抵減加計抵減額數100*10%+5=15萬元 抵減后的應納稅額=10-10=0萬元 加計抵減額余額=15-10=5萬元（結轉下期繼續抵減）簡易計稅項目：應納稅額=100*3%=3萬元應納稅額合計：一般計稅項目+簡易計稅項目=0+3=3萬元政策執行期限：2019年4月1日至2021年12月31日執行到期處理：1.

16、停止計提加計抵減額；2.未抵減完的加計抵減額停止抵減。u增值稅稅率及農產品扣除率調整增值稅稅率及農產品扣除率調整u出口退稅率及境外旅客購物離境退出口退稅率及境外旅客購物離境退稅率調整稅率調整u不動產一次性抵扣及客運進項允許不動產一次性抵扣及客運進項允許抵扣抵扣u四項服務納稅人允許加計抵減四項服務納稅人允許加計抵減u增量期末留抵稅額可退還增量期末留抵稅額可退還3939號公告號公告 自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關條件的納稅人，可向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，增量留抵稅額為與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。增量增量：指某一時間節點后新增加的留抵稅額。

17、增量來源可控、規模相對小，先對其建立常態化的退稅制度，試行留抵退稅。存量：指截至某一時間節點前的賬面留抵稅額。存量構成復雜，體量龐大，將視財政承受能力、國家政策導向、宏觀調控需要等情況分期、分批逐步消化。試行期末留抵退稅制度的退稅條件（同時符合）試行期末留抵退稅制度的退稅條件（同時符合）1.自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；增量留抵稅額指與2019年3月底相比，新增加的留抵。2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形；4.申請退稅前36個

18、月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；5.自2019年4月1日起至申請退稅期間，未享受即征即退、先征后返（退）政策。試行期末留抵退稅制度的退稅額計算試行期末留抵退稅制度的退稅額計算允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進項構成比例60%進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。試行期末留抵退稅制度的退稅程序試行期末留抵退稅制度的退稅程序1.申請退稅時間納稅人應在增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。2.留抵退稅和出口退稅的銜接納稅人

19、出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的（生產企業），先辦理出口退稅，再辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的（外貿企業），相關進項不得用于退還留抵。3.退稅后續操作納稅人取得退稅款后，應相應調減當期留抵稅額。納稅人再次申請退稅，需重新滿足退稅條件。試行期末留抵退稅制度的退稅程序試行期末留抵退稅制度的退稅程序案例：A企業2019年3月底的存量留抵為50萬元，4-9月留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元，4-9月抵扣的進項稅額對應的扣稅憑證全部為增值稅專用發票。上述期間滿足其他申請留抵退稅條件，則A企業可在10月納稅申報期向主管稅務機關提出留抵退稅申請。允許退還的增量留抵稅額

20、=（100-50）*100%*60%=30萬元續例：10月25日，納稅人收到退稅款30萬元。則A企業應將其當期限留抵稅額從100萬元調減至70萬元（100-30）同時可將2019年10月作為起始月開始計算，如果2019年10月-2020年3月再次滿足退稅條件，可繼續按規定再次申請留抵退稅。國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2019年第年第14號）號）2019年3月21日發布，2019年4月1日實施u發票開具銜接問題發票開具銜接問題u不動產抵扣具體計算公式不動產抵扣具體計算公式u加計抵減提交加計抵減提交適用

21、加計抵減政策適用加計抵減政策的聲明的聲明1414號公告號公告 納稅人在20192019年年4 4月月1 1日日增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開（沖紅、重開）增值稅發票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開（沖紅、重開） 。如果納稅人存在20182018年年5 5月月1 1日日稅率調整前未開具增值稅發票的應稅銷售行為，需要補開（沖紅、重開）增值稅發票的，可根據國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2018年第18號）相關規定，按照原17%、11%適用稅率補開（沖紅、重開） 。 增值稅納稅義務發生時間：原增值稅（銷售貨物及勞務）

22、原增值稅（銷售貨物及勞務）中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條、 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十八條。營改增（銷售服務、無形資產和不動產）營改增（銷售服務、無形資產和不動產）根據財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅（2016）36）第四十五條。 增值稅納稅義務發生時間：中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條：增值稅納稅義務發生時間：(一)發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。(二)進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。增值稅納稅義務發生時間：中華人民共和

23、國增值稅暫行條例實施細則第三十八條：條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期

24、的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 增值稅納稅義務發生時間：根據財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅（2016）36）第四十五條。增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為： （一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 收訖銷售款項，是指

25、納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。 （二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 （三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。 （四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。 （五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。 案例一一家商貿企業，2019年3月簽訂貨物銷售

26、合同，合同約定3月20日發貨，3月25日收款。便實際上納稅人4月5日才收到貨款。納稅義務發生時間3月25日案例二如上述納稅人并沒有簽訂合同，實際業務就是3月20日發貨，4月5日收到貨款。納稅義務發生時間4月5日u發票開具銜接問題發票開具銜接問題u不動產抵扣具體計算公式不動產抵扣具體計算公式u加計抵減提交加計抵減提交適用加計抵減政策適用加計抵減政策的聲明的聲明1414號公告號公告 已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額不動

27、產凈值率不動產凈值率（不動產凈值不動產原值）100%按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產凈值率u發票開具銜接問題發票開具銜接問題u不動產抵扣具體計算公式不動產抵扣具體計算公式u加計抵減提交加計抵減提交適用加計抵減政策適用加計抵減政策的聲明的聲明1414號公告號公告說明：1.適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業務在適用加計抵減政策的聲明中勾選確定所屬行業。聲明中的行業與納稅人“過嗎經濟

28、行業標準”分類中的行業可以不一致。2.納稅人可以選擇通過廣東省電子稅務局或到稅務機構辦稅服務廳的方式，向主管稅務機關提交適用加計抵減政策的聲明3.必須先提交聲明才能享受加計抵減優惠。國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告事項的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2019年第年第15號）號）2019年3月22日發布，2019年5月1日實施u申報表調整變化申報表調整變化u廢止部分申報表附列資料廢止部分申報表附列資料u適用加計抵減政策的聲明適用加計抵減政策的聲明提交提交流程流程u不動產一次性抵扣、旅客運輸及加不動產一次性抵扣、旅客運輸及加計抵減等填

29、列提示計抵減等填列提示1515號公告號公告修訂并重新發布增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）增值稅納稅申報表附列資料（一）增值稅納稅申報表附列資料（二）增值稅納稅申報表附列資料（三）增值稅納稅申報表附列資料（四）。主表19欄：適用加計抵減的當期，以抵減后的應納稅額填報。附四第5列與主表19欄有勾稽關系。附二：第10欄項目名稱調整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”；第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調整為“12=1+4+11”。附四增加“加計抵減情況”欄次。u申報表調整變化申報表調整變化u廢止部分申報表附列資料廢止部分申報表附列資料u適用加計抵減政策的聲明適用加計抵減政策的聲

30、明提交提交流程流程u不動產一次性抵扣、旅客運輸及加不動產一次性抵扣、旅客運輸及加計抵減等填列提示計抵減等填列提示1515號公告號公告廢止部分申報表附列資料一是廢止原增值稅納稅申報表附列資料（五）。二是廢止原營改增稅負分析測算明細表。納稅人自2019年5月1日起無需填報上述兩張附表。（稅款所屬期2019年4月起）u申報表調整變化申報表調整變化u廢止部分申報表附列資料廢止部分申報表附列資料u適用加計抵減政策的聲明適用加計抵減政策的聲明提交提交流程流程u不動產一次性抵扣、旅客運輸及加不動產一次性抵扣、旅客運輸及加計抵減等填列提示計抵減等填列提示1515號公告號公告適用加計抵減政策的聲明適用加計抵減政

31、策的聲明提交流程提交流程年度首次確認適用時，提交或確認聲明。1.選擇適用政策年度（可跨年）2.選擇所屬行業（唯一，最末項）3.錄入銷售額計算相關信息：計算期、四項銷售額、全部銷售額、占比提示：納稅人提交后不能修改。稅務機關可后臺維護進行修改或作廢操作。u申報表調整變化申報表調整變化u廢止部分申報表附列資料廢止部分申報表附列資料u適用加計抵減政策的聲明適用加計抵減政策的聲明提交提交流程流程u不動產一次性抵扣、旅客運輸及加不動產一次性抵扣、旅客運輸及加計抵減等填列提示計抵減等填列提示1515號公告號公告1.1.不動產一次抵扣填報不動產一次抵扣填報附列資料（二）第9行：專用于不動產一次性抵扣的政策效

32、應統計分析截至2019年3月稅款所屬期，原附列資料（五）第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結轉填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第8b欄“其他”。2.2. 旅客運輸填報旅客運輸填報附列資料（二）第1-3行：專用發票附列資料（二）第8b行“其他”：電子普通發票，航空、鐵路、公路、水路等客票。附列資料（二）第10行：專用于于旅客運輸服務的政策效應統計分析申報案例申報案例一、增值稅稅率下降申報案例案例案例1D企業為增值稅一般納稅人，在2019年8月發生以下業務：（1）銷售家用電器，不含稅銷售額為200萬元，給對方開具了增值稅專用發票（2）銷售不動產（適用一般計稅方法），

33、含稅銷售額327萬元，并開具了增值稅普通發票（3）提供不動產租賃服務（適用簡易計稅方法），含稅銷售額52.5萬元，給對方開具了增值稅專用發票政策規定政策規定根據財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。一、增值稅稅率下降申報案例案例1【數據計算】（1）銷售貨物適用一般計稅方法項目應納稅額計算：2019年4月1日起，銷售貨物稅率13%銷項稅額=不含稅銷售額稅率=20013%=26萬元

34、（2）銷售不動產用一般計稅方法項目應納稅額計算：2019年4月1日起，銷售不動產稅率9%銷項稅額=含稅銷售額（1+稅率）稅率=327（1+9%）9%=27萬元（3）不動產租賃適用簡易計稅項目應納稅額計算：不動產租賃服務征收率5%應納稅額=含稅銷售額（1+征收率）征收率=52.5（1+5%）5%=2.5萬元二、過渡期申報案例前期已申報本期補開發票申報案例案例案例2某運輸公司2019年3月25日發生陸路交通運輸服務，收取款項110萬元，但在3月所屬期未開具發票，申報時在未開票收入欄次進行填報。A企業于4月10日補開稅率為10%增值稅專用發票。政策規定政策規定1.根據國家稅務總局關于深化增值稅改革有

35、關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第14號）規定，納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。2.根據國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第15號）規定，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。二、過渡期申報案例開具紅字發票申報案例案例案例3A企業為一般納稅人，于2019年3月向B企業銷售貨物一批，含稅銷售額116萬元，并按16%稅率開具了增值稅專用發票。4月2日因質量問題全部銷貨退回，A企業在收到退回的全部貨物后，按16%

36、稅率開具紅字發票。A企業4月份還發生了一筆不含稅銷售額200萬的銷售貨物收入，并開具增值稅專用發票。政策規定政策規定1.中華人民共和國增值稅暫行條例規定，小規模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。2.根據國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第14號）規定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原

37、適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。3.根據國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第15號）規定,納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。二、過渡期申報案例案例3【數據計算】（1）3月份銷售貨物適用一般計稅方法項目應納稅額計算：銷項稅額=含稅銷售額（1+稅率）稅率=116（1+16%）16%=16萬元（2）4月份銷售貨物適用一般計稅方法項目應納稅額計算：2019年4月1日起，銷售貨物稅率13%銷項稅額=不含稅銷售額稅率=20013%=26萬元（3）抵減后應納稅額計算：應納稅額=當期

38、應納稅額-紅沖應納稅額=26-16=10萬元三、不動產一次性抵扣申報案例2019年3月前期取得不動產案例案例4A企業為增值稅一般納稅人，2018年10月購進不動產，取得增值稅專用發票，注明金額100萬元，稅額10萬元。當月已認證，并按規定抵扣60%（6萬元），剩余的40%（4萬元）留待抵扣。A企業2019年4月抵扣該筆進項，且未取得其他進項稅額，未發生需要調整的其他事項。政策規定政策規定1.根據財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完

39、畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2.根據國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第15號）規定，截至2019年3月稅款所屬期，國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第13號）附件1中增值稅納稅申報表附列資料（五）第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結轉填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第8b欄“其他”。注意事項：1.納稅人可以選擇在2019年4月所屬期或以后的所屬期抵扣該部分進項稅額，但必須一次性抵扣；2.由于這筆不動產進項稅額是前

40、期結轉產生的，因此不需填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第9欄“（三）本期用于構建不動產的扣稅憑證”中三、不動產一次性抵扣申報案例2019年4月后取得不動產案例案例5B企業為增值稅一般納稅人，在2019年月10日購進不動產，取得增值稅專用發票，注明金額100萬元，稅額9萬元，在當月認證抵扣。B企業2019年4月未取得其他進項稅額。注意事項：注意事項：1.自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額可一次性抵扣，應按照抵扣憑證類型，申報時填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中“（一）認證相符的增值稅專用發票”或（二）其他抵扣憑證”相應欄次2.不動產進項

41、稅額還應同時填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第9欄“（三）本期用于構建不動產的扣稅憑證”中四、旅客運輸服務抵扣申報案例取得專用發票案例案例6某A企業為一般納稅人，于2019年4月1日購進旅客運輸服務，取得增值稅專用發票1份，票面金額10萬元，稅額0.9萬元政策規定政策規定根據財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。注意事項1.納稅人2019年4月1日后購進國內旅客運輸服務才可以抵扣進項稅額。2.納稅人購進旅客運輸服務取得增值稅專用發票的，按現行規定在增值稅發

42、票選擇確認平臺選擇確認掃描認證抵扣進項稅額，并填寫增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中“（一）認證相符的增值稅專用發票”部分3.旅客運輸服務進項情況還應同時填入增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”。四、旅客運輸服務抵扣申報案例取得其他扣稅憑證案例案例7某A企業為一般納稅人，于2019年4月1日購進旅客運輸服務情況如下：（1）取得增值稅電子普通發票1份，票面金額1萬元，注明稅額900元；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1份，票價800元，燃油附加費50元；（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票1份

43、，票面金額103元。政策規定政策規定根據財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：1.取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）（1+9%）9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額（1+9%）9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水

44、路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額（1+3%）3%【數據計算】【數據計算】電子發票、行程單、車票、船票的旅客運輸進項稅額（1）增值稅電子普通發票進行稅額=900元；（2）航空旅客運輸進項稅額=（800+50）（1+9%）9%=70.18元（3）鐵路旅客運輸進項稅額=240（1+9%）9%=19.82元（4）公路旅客運輸進項稅額=103（1+3%）3%=3元綜上，“稅額”列合計=900+70.18+19.82+3=993元 “金額”列合計=10000+800+50）（1+9%）+240（1+9%）+103（1+3%）=11100元注意事項1.納稅人應根據取得的不同憑證類型，按照相應的扣除率計算可

45、抵扣的進項稅額，取得增值稅電子普通發票的，按發票上注明的稅額確定進項稅額。2.航空運輸抵扣僅包含票價和燃油附加費，不包括民航發展基金。3.除增值稅專用發票或增值稅電子普通發票外，其他憑證均需注明旅客身份信息，手寫無效。4.旅客運輸服務取得專用發票以外的抵扣憑證，填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中第8B欄“其他”5.還應同時填入增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”。五、農產品加計扣除申報案例案例案例8某罐頭魚生產企業，為一般納稅人，2019年4月生產業務如下：（1）當月從A公司（一般納稅人）購進魚一批并生產領用，取得1份增值稅專用發票不含稅金額為100萬元，稅額9萬元；（2）當月從B公司（非農業生產者的小規模納稅人）購進魚一批并生產領用，取得1分代開增值稅專用發票，不含稅金額為30萬元，稅額是0.9萬元；（3）當月從C公司（農業生產者）購進其自產魚一批并生產領用，開具1分農產品銷售發票，發票注明買價30萬元；（4）該企業將本月購進