1、第八章 財富清查 賬面結存數 實踐結存數賬賬 簿簿債務債務債務債務貨幣資金貨幣資金實物資產實物資產核對核對第一節 財富清查概述一、財富清查的意義一、財富清查的意義一財富清查的含義一財富清查的含義 根據賬簿記錄，對企業的財富物資等根據賬簿記錄，對企業的財富物資等進展清點或核對，查明各項財富的實存數與進展清點或核對，查明各項財富的實存數與賬面結存數能否相符，為編制會計報表提供賬面結存數能否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。信息的一種專門方法。二財富清查的意義二財富清查的意義 為會計信息系統的有效運轉提供保證。為會計信息系統的有效運轉提供保證。 為內部控制制度的實施發明有利條件。為內部控制

2、制度的實施發明有利條件。二、財富清查的種類二、財富清查的種類三、財富清查前的預備任務一組織預備組建清查指點組織制定清查方案檢查督促清查任務作出清查任務總結 二業務預備 會計部門的賬簿資料預備 物資保管部門的物資整理預備 清查人員的清查量具、表格預備存貨盤存制度的含義 在財富清查中確定存貨實存數量的方法。第二節 存貨的盤存制度 包括：永續盤存制和實地盤存制。 一、永續盤存制 (一)永續盤存制的概念 賬面盤存制。是經過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數、發出數，并能隨時計算出存貨結存數量的方法?！纠恳娨韵聢D，該圖為某商品流通企業本期W商品的期初結存、本期收發和期末結存數量在賬戶中的登記情況庫存

3、商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數 量單價金 額數量單價金 額數量單價金 額61結存借150609 0008銷售70借8015購入10062借 18020銷售50借 13024銷售90借4028購入20068借 24030銷售60借 180可隨時計算存貨的結存數量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售發出情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售發出情況 ( (二二) )永續盤存制下的賬簿組織永續盤存制下的賬簿組織 1. 1.會計部門設反映存貨的會計部門設反映存貨的“庫庫存資料、存資料、“庫存商品等總賬

4、及庫存商品等總賬及明細賬，進展存貨數量、金額的雙明細賬，進展存貨數量、金額的雙重計量。重計量。 2. 2.倉儲部門設保管賬和保管卡，倉儲部門設保管賬和保管卡，進展存貨收發數量的記錄。進展存貨收發數量的記錄。會計部門與倉儲部門應經常進展賬會計部門與倉儲部門應經常進展賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應定期或不定期的進展實相符，還應定期或不定期的進展財富清查。財富清查。 三永續盤存制下期末存貨數三永續盤存制下期末存貨數量、結存本錢及本期發出存貨本錢量、結存本錢及本期發出存貨本錢的計算的計算 1. 1.期末存貨結存數量確實定：期末存貨結存數量確實定： 賬面期初結

5、存數量賬面期初結存數量+ +本期添加數本期添加數量量本期減少數量本期減少數量 2. 2.期末存貨結存本錢確實定：期末存貨結存本錢確實定：根據各批存貨單位本錢的詳細情況根據各批存貨單位本錢的詳細情況確定。確定。 1 1假設各批存貨價錢一致：假設各批存貨價錢一致： 期末存貨本錢期末存貨本錢= =存貨單位本錢存貨單位本錢存貨數量存貨數量 2假設各批存貨價錢不一致： 發出存貨的計價方法？四發出存貨計價方法與存貨本錢計算四發出存貨計價方法與存貨本錢計算 1. 1.先進先出法先進先出法 1 1先進先出法的根本含義先進先出法的根本含義假設先入庫的存貨盡先發出。假設先入庫的存貨盡先發出。發出存貨單價按最先入庫

6、存貨的單價計算。并發出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。依存貨入庫順序類推?？呻S時計算，也可月末一次計算?？呻S時計算，也可月末一次計算。 2 2先進先出法下本期發出存貨本錢的計算先進先出法下本期發出存貨本錢的計算 庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數量單價金額數量單價金 額數量單價金 額61結存借借150609 0008銷售70604 200 借借806015購入100626 200借借180606220銷售50603 000 借借13030/100606224銷售9

7、030/6060621 8003 720借借4062 3先進先出法下期末存貨本錢的計算先進先出法下期末存貨本錢的計算 庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數 量單價金額數量單價金 額數量單價金 額61結存借借150609 0008銷售70604 200 借借80604 8004 80015購入100626 200借借180606211 00020銷售50603 000 借借30/10060628 000或：或：9 00019 80016 56012 240元元 2.加權平均法加權平均法 1加

8、權平均法的根本含義加權平均法的根本含義 月末一次加權平均法；月末一次加權平均法；在會計期末先計算出全月資料的平均單價；在會計期末先計算出全月資料的平均單價；以加權平均單價計算本月發出存貨的本錢。以加權平均單價計算本月發出存貨的本錢。2加權平均法下本期發出存貨本錢的加權平均法下本期發出存貨本錢的計算計算 加權平均單價：加權平均單價：9 0006 20013 600150100200 64元元 本期發出存貨本錢：本期發出存貨本錢：7050906064 11 520 元元本期發出存貨本錢的賬戶登記見下頁明本期發出存貨本錢的賬戶登記見下頁明細賬。細賬。庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：

9、W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數量單價金額數量單價金 額數量單價金 額61結存借借150609 0008銷售70借借8015購入100626 200借借18020銷售50借借13024銷售90借借4028購入2006813 600借借24030銷售60借借1803加權平均法下期末存貨本錢的計算加權平均法下期末存貨本錢的計算庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數摘 要借 方貸 方借借或或貸貸余 額月 日數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金金 額額數量數量單單價價金金

10、 額額61結存借借150609 0008銷售70借借8015購入100626 200借借18020銷售50借借13024銷售90借借4028購入2006813 600借借240或：或：9 00019 80017 28011 520元元 以上引見的加權平均法普以上引見的加權平均法普通稱為月末一次加權平均法。另通稱為月末一次加權平均法。另外一種加權平均法稱之為挪動加外一種加權平均法稱之為挪動加權平均法。權平均法。 挪動加權平均法，即平常每當購挪動加權平均法，即平常每當購入新一批存貨，且單位本錢與現入新一批存貨，且單位本錢與現存的同類存貨的單位本錢不同時，存的同類存貨的單位本錢不同時，都要和原有存貨

11、一同重新計算一都要和原有存貨一同重新計算一次存貨單位本錢，作為下一次發次存貨單位本錢，作為下一次發出存貨本錢計算的根據。這種方出存貨本錢計算的根據。這種方法比較煩瑣，較少采用。法比較煩瑣，較少采用。 2.個別計價法個別計價法 1個別計價法的根本含義個別計價法的根本含義 每次發出存貨的本錢按其購入或消每次發出存貨的本錢按其購入或消費的實踐本錢分別計價的方法。費的實踐本錢分別計價的方法。 2個別計價法下本期發出存貨本個別計價法下本期發出存貨本錢的計算錢的計算 【例】的假定各批銷售發出商品【例】的假定各批銷售發出商品的購進批次分別為：的購進批次分別為： 6月月8日銷售的商品日銷售的商品70件為期初結

12、存件為期初結存的存貨：的存貨： 即銷售本錢即銷售本錢70604 200元元 6月月20日銷售的商品日銷售的商品50件為件為6月月15日日的進貨：的進貨： 即銷售本錢即銷售本錢50623 100元元 6月24日銷售的商品中有60件為期初結存的存貨；30件為6月15日的進貨。即銷售本錢606030627 320元6月30日銷售的商品中有5件為期初結存的存貨；10件為6月15日的進貨；另45件為6月28日的進貨。即銷售本錢560106245683 980元本期發出存貨本錢：4 2003 1007 3203 98016 740元3 3個別計價法下期末存貨本錢的計算個別計價法下期末存貨本錢的計算 【例【

13、例1 1】見上例】見上例 期末存貨本錢：期末存貨本錢：1515 60601010 6262155155 686812 06012 060元元 注：上式中的各個被乘數為期末時各種注：上式中的各個被乘數為期末時各種單位本錢的單位本錢的W W商品的結存數量。商品的結存數量。 以上業務的賬戶登記情況見表以上業務的賬戶登記情況見表10104 4。五永續盤存制的優、缺陷五永續盤存制的優、缺陷 1. 1.優點優點1 1有利于進展存貨數量和金額的雙重有利于進展存貨數量和金額的雙重控制控制2 2有利于及時發現庫存存貨的溢余或有利于及時發現庫存存貨的溢余或短缺短缺3 3有利于及時獲取存貨的積壓或缺乏有利于及時獲取

14、存貨的積壓或缺乏信息信息 2. 2.缺陷缺陷 存貨的明細核算任務量較大，需求較存貨的明細核算任務量較大，需求較多的人力和財力多的人力和財力 3. 3.適用范圍適用范圍 為多數企業所采用。為多數企業所采用。 二、實地盤存制二、實地盤存制 一實地盤存制及其普通程序一實地盤存制及其普通程序 1.實地盤存制的概念實地盤存制的概念 在期末時經過清點實物確定存在期末時經過清點實物確定存貨的結存數量，并據以確認發出存貨的結存數量，并據以確認發出存貨數量，借以計算期末結存存貨本貨數量，借以計算期末結存存貨本錢和本期發出存貨本錢的一種存貨錢和本期發出存貨本錢的一種存貨盤存方法。盤存方法。 2.實地盤存制的普通程

15、序實地盤存制的普通程序 設置存貨明細賬，平常只登記設置存貨明細賬，平常只登記存貨添加數，不登記其減少數。存貨添加數，不登記其減少數。 在期末時經過清點實物確定存在期末時經過清點實物確定存貨數量，并計算結存本錢。貨數量，并計算結存本錢。 根據以上數量關系倒算出本期根據以上數量關系倒算出本期發出數量，并計算發出存貨本錢。發出數量，并計算發出存貨本錢。 二期末結存存貨數量確實定二期末結存存貨數量確實定 1. 1.進展實地清點，確定庫存存進展實地清點，確定庫存存貨的盤存數貨的盤存數 2. 2.調整盤存數，確定存貨的實調整盤存數，確定存貨的實踐結存數踐結存數 在確定庫存存貨的根底上，在確定庫存存貨的根底

16、上，思索在途存貨、已提未銷存貨和已銷思索在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完好確實定期未提存貨等情況，借以完好確實定期末結存存貨數量。末結存存貨數量。三期末存貨的計價和本期發出存貨本錢的計算三期末存貨的計價和本期發出存貨本錢的計算 1. 1.期末存貨的計價期末存貨的計價 同樣采用先進先出法、一次加權平均同樣采用先進先出法、一次加權平均法和個別計價法。法和個別計價法。 2. 2.本期發出存貨本錢的計算本期發出存貨本錢的計算 【例【例10-210-2】 見以下圖，該圖為某商品流見以下圖，該圖為某商品流通企業本期通企業本期M M商品的期初結存、本期購入和期末結商品的期初結存、本期購入和

17、期末結存數量在賬戶中的登記情況，與例存數量在賬戶中的登記情況，與例10102 2給出的資給出的資料是一致的料是一致的庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：M商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數 量單價金 額數量單價金 額數量單價金 額61結存借200102 0005購入400124 800借 6006 80018購入200153 000借 8009 80030合 計借 220期末清點確認 1 1按先進先出法計算按先進先出法計算期末存貨本錢：期末存貨本錢：22022015153 3003 300元元本期發出存貨本錢：本期發出存貨本

18、錢：2 0002 0004 8004 8003 0003 0003 3 300300 6 5006 500元元 2 2按一次加權平均法計算按一次加權平均法計算加權平均單位本錢：加權平均單位本錢：2 0002 0004 8004 8003 0003 000 200200400400200200 12.2512.25元元期末存貨本錢：期末存貨本錢：22022012.2512.252 6952 695元元本期發出存貨本錢：本期發出存貨本錢：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 2 695695 7 1057 105元元 3 3按個別計價法計算按個別計價法計算 假定期末結存的

19、假定期末結存的220220件件M M商品商品中，有中，有5050件為期初存貨，件為期初存貨，7070件為件為5 5日購入；日購入；100100件為件為1818日購入日購入. .期末存貨本錢：期末存貨本錢：50501010707012121001001515 2 8402 840元元本期發出存貨本錢：本期發出存貨本錢：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 840 2 840 6 9606 960元元四實地盤存制的優、缺陷四實地盤存制的優、缺陷1.1.優點優點核算簡單，任務量小。核算簡單，任務量小。2.2.缺陷缺陷核算不及時，不利于及時獲取存貨的核算不及時，不利于及時獲取

20、存貨的收發存信收發存信手續不嚴密，不利于對存貨進展控制手續不嚴密，不利于對存貨進展控制與監視與監視3.3.適用范圍適用范圍商品流通企業等對價值低、損耗大且難商品流通企業等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。以控制的商品的盤存。第三節 財富清查的內容和方法一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查 一庫存現金的清查一庫存現金的清查 1. 1.清查方法清查方法實地清點法。實地清點法。 2. 2.清查手續清查手續填寫填寫“庫存現金清點報庫存現金清點報告表。告表。重要的原始憑證重要的原始憑證 二銀行存款的清查二銀行存款的清查 1. 1.清查方法：與銀行清查方法：與銀行“對賬單對賬單核對。核對。 2. 2

21、.清查手續：假設存在清查手續：假設存在“未達賬未達賬項，應編制項，應編制“銀行存款余額調理表銀行存款余額調理表。 3. 3.未達賬項：未達賬項： A. A.根本含義：企業與銀行之間，由根本含義：企業與銀行之間，由于憑證傳送時間的不同，而導致記賬于憑證傳送時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業務，一時間的不一致，對于同一項業務，一方曾經接到有關結算憑證并已登記入方曾經接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。證而尚未登記記賬的款項。 未達賬項例示未達賬項例示吸收存款(對賬單) B. B.未達賬項的四種情況未達賬項的

22、四種情況 企業銀行銀行存款日記賬 月初余額 略 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 略 本月合計略 月末余額 112 000 吸收存款對賬單 月初余額 略 例4 16 000 例3 20 000 本月合計略 本月合計 略 月末余額 148 000 企業已收企業已收銀行未收銀行未收企業已付企業已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業未付企業未付銀行已收銀行已收企業未收企業未收4.“4.“銀行存款余額調理表的編制方法見以下銀行存款余額調理表的編制方法見以下圖圖 企業銀行銀行存款日記賬 月初余額 略 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 略 本月合計略 月末余額 112 000

23、 吸收存款對賬單 月初余額 略 例4 16 000 例3 20 000 本月合計略 本月合計 略 月末余額 148 000 企業已收企業已收銀行未收銀行未收企業已付企業已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業未付企業未付銀行已收銀行已收企業未收企業未收銀行存款余額調理表200年8月31日調理后余額為企業可以實踐動用的銀行存款數?！般y行存款余額調理表只起對賬作用，不能作為調整賬面記錄的原始憑證。項 目 金 額項 目金 額企業銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業未收減：銀行已付企業未付112000 2000016 000銀行對賬單余額加：企業已收銀行未收減：企業已付銀行未付148 00 4 0003

24、6 000 二、實物財富的清查 一清查方法 實地清點法 技術推算法 抽樣盤存法 函證核對法 二清查手續 應填寫“盤存單和“實存賬存對比表。(見以下圖)賬存實存對比表 單位稱號： 年 月 日 清點人簽章： 保管人員簽章： 財富稱號實存金額賬存金額實存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧清查清點的財富清點后確認的實踐余額賬面現有余額實踐余額大于賬面余額實踐余額小于賬面余額 賬存實存對比表可以作為調整賬面記錄的原始憑證賬存實存對比表可以作為調整賬面記錄的原始憑證賬存實存對比表的參考格式賬存實存對比表的參考格式根據盤存單填列根據有關賬戶填列賬存實存對比結果三、應收、應付款的清查 (一清查方法：詢證核對法。 二

25、清查手續：應填寫“往來款項對賬單。第四節 財富清查結果的處置一、財富清查結果的處置步驟 一財富清查結果的根本含義 二處置步驟： 核準金額，查明差別緣由，提出處置意見。 調整賬簿記錄，做到賬實相符。 經同意后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。二、財富清查結果的會計處置 一賬戶設置庫存現金、庫存商品原資料、固定資產 庫存現金、庫存商品、原資料 管理費用營業外收入 不包括盤盈固定資產二核算舉例二核算舉例1.1.庫存現金清查結果的會計處置庫存現金清查結果的會計處置盤盈：借：庫存現金盤盈：借：庫存現金 貸：待處置財富損溢貸：待處置財富損溢盤虧：借：待處置財富損溢盤虧：借：待處置財富損溢 貸：庫存現金貸：庫存現金盤盈轉銷：借：待處置財富損溢盤盈轉銷：借：待處置財富損溢 貸：營業外收入貸：營業外收入盤虧轉銷：借：其他應收款盤虧轉銷：借：其他應收款/ /管理費用管理費用貸：待處置財富損溢貸：待處置財富損溢2.2.存貨清查結果的會計處置存貨清查結果的會計處置盤盈：借：原資料盤盈：借：原資料/ /庫存商品等庫存商品等 貸：待處置財富損溢貸：待處置財富損溢盤虧：借：待處置財富損溢盤虧：借：待處置財富損溢 貸：原資料貸：原資料/ /庫存商品等