1、郵電通信企業(yè)所得稅會計處理舉例 由于郵電通信企業(yè)的通信業(yè)務收入和通信業(yè)務成本不能像其他行業(yè)企業(yè)那樣實行配比，因此，考核郵電通信企業(yè)財務成果的主要指標不是利潤，而是收支差額。相應地，其應納稅額的計算方法也有所不同。 應納稅額應納稅所得額×稅率（33） 應納稅所得額收支差額總額±稅收調(diào)整項目金額 收支差額總額營業(yè)收支差額+投資收益+營業(yè)收入-營業(yè)外支出+附屬企業(yè)利潤 營業(yè)收支差額通信業(yè)務收支差額+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用 通信業(yè)務收支差額通信業(yè)務收入-通信業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出 某郵電企業(yè)1994年1-11月份已實現(xiàn)收支差額總額

2、1641000元，所屬企業(yè)稅后利潤320000元，已繳納所得稅561330元。另外，企業(yè)超過計稅工資標準的工資支出300000元，超過規(guī)定標準的公益性捐贈80000元，已在計稅時予以調(diào)整。該企業(yè)1993年有未彌補虧損220000元。11月30日、12月份結賬日有關損益類科目余額如下： 單位：元 科目名稱11月30日12月結賬日 通信業(yè)務收入 2460000 2840000 通信業(yè)務成本 1180000 1360000 營業(yè)稅金及附加123000142000 其他業(yè)務收入740000860000 其他業(yè)務支出470000520000 管理費用1000001

3、20000 財務費用 66000 80000 投資收益 80000230000（包括從聯(lián)營方分得的已稅利潤140000元） 營業(yè)外收入 98000110000 營業(yè)外支出118000140000 另外，企業(yè)12月收到附屬企業(yè)已稅利潤100000元。 由于郵電企業(yè)損益類科目平常不結轉(zhuǎn)余額，因此各月末企業(yè)計算收支差額總額時采用表結法結出收支差額總額。 單位：元 收支差額總額組成項目12月份發(fā)生額 通信業(yè)務收入380000 減：通信業(yè)務成本180000 營業(yè)稅金及附加 19000 通信業(yè)務收支差額181000 加：其他業(yè)務利潤 70000

4、減：管理費用 20000 財務費用 14000 營業(yè)收支差額217000 加：投資收益150000 營業(yè)外收入 12000 減：營業(yè)外支出 22000 加：附屬企業(yè)利潤100000 收支差額總額457000 企業(yè)超過計稅工資標準的工資支出80000元。 則12月份企業(yè)應納稅所得額為： 應納稅所得額457000-140000（已稅投資收益）-100000（已稅所屬企業(yè)利潤） +80000（超計稅工資支出） 297000元 應納稅額297000×33 98010元 則作如下會計分錄： 借：所得稅98010 貸：應交稅金-應交所得稅98010 同時，

5、作如下會計分錄： 借：收支差額659340（561330+98010） 貸：所得稅659340 實際繳納所得稅款時： 借：應交稅金-應交所得稅98010 貸：銀行存款98010 年度終了后，企業(yè)技規(guī)定將損益類各科目余額結轉(zhuǎn)到“收支差額”科目，作如下會計分錄： 借：通信業(yè)務收入2840000 其他業(yè)務收入860000 投資收益230000 營業(yè)外收入110000 貸：收支差額4040000 借：收支差額2362000 貸：通信業(yè)務成本1360000 營業(yè)稅金及附加142000 其他業(yè)務支出520000 管理費用120000 財務費用80000 營業(yè)外支出140000 全年所屬企業(yè)上交稅后利潤420000元。 則全年收支差額總額為： 收支差額總額4040000-2362000+420000 2098000元 全年應納稅所得額2098000-140000（已稅投資收益） -420000（所屬企業(yè)稅后利潤）+460000（稅前多列支出） -220000（未彌補虧損） 1778000元 應納稅額1778000×33 586740元 企業(yè)實際已繳納稅款561330+98010 659340元 多交稅款659340-586740 72600元 則企業(yè)應作如下會計分錄： 借：應交稅金-應交所