1、第十二章第十二章財務會計報告（下）財務會計報告（下）內內 容容第一節第一節 財務報表附注財務報表附注第二節第二節 會計政策、會計估計變更會計政策、會計估計變更 和會計差錯更正和會計差錯更正第三節第三節 或有事項或有事項第四節第四節 資產負債表日后事項資產負債表日后事項第五節第五節 關聯方披露（自學）關聯方披露（自學）第一節第一節 財務報表附注財務報表附注 一、財務報表附注的概念一、財務報表附注的概念 財務報表附注是對在資產負債表、利潤表、現財務報表附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未

2、能在這些報表中列文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。示項目的說明等。 附注是財務報表不可或缺的組成部分，報表使附注是財務報表不可或缺的組成部分，報表使用者為了了解企業的財務狀況、經營成果和現金流用者為了了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，應當全面閱讀附注，附注相對于報表而言，同量，應當全面閱讀附注，附注相對于報表而言，同樣具有重要性。樣具有重要性。 二、財務報表附注披露的內容附注披露的內容1 1、企業的基本情況、企業的基本情況2 2、財務報表的編制基礎、財務報表的編制基礎3 3、遵循企業會計準則的聲明、遵循企業會計準則的聲明4 4、重要會計政策和會計估計、重要會計政

3、策和會計估計5 5、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明6 6、報表重要項目的說明、報表重要項目的說明7 7、或有事項的說明、或有事項的說明8 8、資產負債表日后事項的說明、資產負債表日后事項的說明9 9、關聯方關系及其交易、關聯方關系及其交易1010、企業宣告發放的股利、企業宣告發放的股利三、財務報表列示重要項目的說明 1 1、資產負債表重要項目的說明、資產負債表重要項目的說明 資產重要性項目的說明資產重要性項目的說明: :包括交易性金融資產、應收賬包括交易性金融資產、應收賬款、存貨、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權款、存貨、可供出售金

4、融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、無形資產開發投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、無形資產開發支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產、資產減值準支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產、資產減值準備等。備等。 負債重要性項目的說明負債重要性項目的說明: :包括應付職工薪酬、應交稅費、包括應付職工薪酬、應交稅費、預計負債、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債等。預計負債、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債等。 2 2、利潤表重要項目的說明、利潤表重要項目的說明 包括營業收入、公允價值變動損益、投資收益、資產減包括營業收入、公允價值變動損益、投資收益、

5、資產減值損失、營業外收支、所得稅費用、每股收益、政府補貼等。值損失、營業外收支、所得稅費用、每股收益、政府補貼等。一、會計政策變更一、會計政策變更 （一）會計政策（一）會計政策 會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。用的原則、基礎和會計處理方法。會 計 政 策原則基礎會計處 理方法按照企業會計準則規定的、適合于企業會計核算所采用的具體會計原則為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎企業在會計核算中按照法律、行政法規或者國家統的會計制度等規定采用或者選擇的、適合于本企業的具體會計處理方法第二節

6、第二節 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計政策的特點會計政策的特點 在我國，會計準則屬于法在我國，會計準則屬于法規。企業基本上是在法規所允規。企業基本上是在法規所允許的范圍內選擇適合本企業實許的范圍內選擇適合本企業實際情況的會計政策。際情況的會計政策。（1 1）強制性。）強制性。（2 2）多層次。）多層次。披露原則披露原則 企業應當披露重要的會企業應當披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。計政策可以不予披露。企業應當披露的重要會計政策存貨投資性房地產的后續計量固定資產無形資產資產減值股份支付權益工具公允價值的確

7、定方法債務重組收入所得稅確認遞延所得稅資產的依據外幣折算金融工具租賃權益合并 （二）會計政策變更（二）會計政策變更 會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 只有在以下兩種情況下才可以變更會計政策：只有在以下兩種情況下才可以變更會計政策： 第一，依法變更。（宏觀要求）第一，依法變更。（宏觀要求） 第二，自行變更。第二，自行變更。 （微觀要求）（微觀要求） 會計政策的認定會計政策的認定 在以下兩種情況下，不屬于會計政策變更的范圍：在以下兩種情況下，不屬于會計政策變更

8、的范圍： 一是企業本期發生的交易或事項與以前相比具有本一是企業本期發生的交易或事項與以前相比具有本質的差別而采用新的會計政策。質的差別而采用新的會計政策。 二是對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的二是對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。會計政策。（三）會計政策變更的會計處理（三）會計政策變更的會計處理會計政策變更的會計處理方法的選擇會計政策變更的會計處理方法的選擇 1 1、法律、會計準則等法規、規章要求進行變更。、法律、會計準則等法規、規章要求進行變更。按照按照規定方法規定方法進行處理。進行處理。 2 2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會、會計政策變更能夠提供更可靠

9、、更相關的會計信息的，企業應當采用計信息的，企業應當采用追溯調整法追溯調整法進行會計處理。進行會計處理。 3 3、在當期期初確定會計政策變更對以前各期累、在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法未來適用法處理。處理。累計影響數是指按變更后的會計政策對以前累計影響數是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額。的金額與現有的金額之間的差額。對于會計政策變更的會計處理，就是要決定：對于會計政策變更的會計處理，就是要決定： 1 1、是否計算和確定

10、會計政策變更的累積影響數；、是否計算和確定會計政策變更的累積影響數； 2 2、如果確認會計政策變更的、如果確認會計政策變更的累積影響數累積影響數，是將，是將其計入當期（變更期）損益還是調整當期期初留存其計入當期（變更期）損益還是調整當期期初留存收益。收益。會計政策變更的處理方法會計政策變更的處理方法 追溯調整法追溯調整法 追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時，即采用變更后的策，視同該項交易或事項初次發生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方

11、法。計算會計政策變更的累積影響數編制相關項目調整分錄調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額附注說明追溯調整法是將會計政策變更的追溯調整法是將會計政策變更的累積影響數累積影響數調整列調整列報前期最早期初留存收益，而不計入當期損益。報前期最早期初留存收益，而不計入當期損益。未來適用法未來適用法 未來適用法，是指對某項交易或者事項變更會計政未來適用法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，新的會計政策適用于當期和未來各期間的交易或策時，新的會計政策適用于當期和未來各期間的交易或者事項的方法。者事項的方法。 未來適用法不計算會計政策變更的累計影響數，未來適用法不計算會計政策變更的累計影響數，也不

12、必調整變更當年年初留存收益，只在變更當年采也不必調整變更當年年初留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。根據披露的要求，企業應當計算會用新的會計政策。根據披露的要求，企業應當計算會計政策變更對當期損益的影響。計政策變更對當期損益的影響。（四）會計政策變更的披露（四）會計政策變更的披露 企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：列信息： 1 1、會計政策變更的性質、內容和原因。、會計政策變更的性質、內容和原因。 2 2、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。目名稱和調整金額。 3 3、無法

13、進行追溯調整的，說明該事實和原因以、無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。況。 在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。 （一）會計估計概述（一）會計估計概述 會計估計，是指企業對結果不確定的交易或者事項會計估計，是指企業對結果不確定的交易或者事項以其最近利用的信息為基礎所做的判斷。以其最近利用的信息為基礎所做的判斷。 會計估計的特點會計估計的特點 1 1、會計估計的存在是由于

14、經濟活動中內在的不、會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。確定性因素的影響。 2 2、進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或、進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。資料為基礎。 3 3、進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可、進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性?？啃浴６?、 會計估計變更 會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。會計估

15、計變更的原因會計估計變更的原因1.1.估計的基礎發生了變化。估計的基礎發生了變化。2.2.取得了新的信息、積累了更多的經驗。取得了新的信息、積累了更多的經驗。（二）會計估計變更的原因（二）會計估計變更的原因（三）會計估計變更的會計處理（三）會計估計變更的會計處理 企業對會計估計變更應當采用企業對會計估計變更應當采用未來適用法未來適用法處理，其處理，其處理方法為：處理方法為： 1 1、會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當、會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。在變更當期予以確認。 2 2、既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應、既影響變更當期又影響未來期間的，其

16、影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。當在變更當期和未來期間予以確認。 3 3、企業應當正確劃分會計政策變更和會計估計變、企業應當正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關會計處理。更，并按不同的方法進行相關會計處理。（四）會計估計變更的披露（四）會計估計變更的披露 企業應當在附注中披露與會計估計變更有關企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：的下列信息： 1 1、會計估計變更的內容和原因。、會計估計變更的內容和原因。 2 2、會計估計變更對當期和未來期間的影響數。、會計估計變更對當期和未來期間的影響數。 3 3、會計估計變更的影響數不能確定的，披露、會計估計變更的

17、影響數不能確定的，披露這一事實和原因。這一事實和原因。 （一）前期會計差錯概述（一）前期會計差錯概述 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。 前期差錯產生的原因前期差錯產生的原因 1 1、編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮、編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；的可靠信息； 2 2、前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。、前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。三、前期會計差錯更正前期差錯的類型前期差錯的類型 1 1、計算以及賬戶分類錯誤。、計

18、算以及賬戶分類錯誤。 2 2、采用法律、行政法規或者國家、采用法律、行政法規或者國家統一的會計制度等不允許的會計政策。統一的會計制度等不允許的會計政策。 3 3、對事實的疏忽或曲解，以及舞、對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。弊。 4 4、在期末對應計項目與遞延項目、在期末對應計項目與遞延項目未予調整。未予調整。 5 5、漏記已完成的交易。、漏記已完成的交易。 6 6、提前確認尚未實現的收入或不、提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入。確認已實現的收入。 7 7、資本性支出與收益性支出劃分、資本性支出與收益性支出劃分差錯等。差錯等。 前期前期重大重大會計差錯應當采用會計差錯應當采用追溯重述法追溯

19、重述法進行更正。進行更正。 對于不重要且非故意造成的前期會計差錯可以采用對于不重要且非故意造成的前期會計差錯可以采用未來適用法。未來適用法。 當期發現的當期差錯應當在財務報表發布之前予以當期發現的當期差錯應當在財務報表發布之前予以更正。更正。 追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。更正的方法。影響的財務報表影響的財務報表項目的金額越大、項目的金額越大、性質越嚴重，其性質越嚴重，其重要性水平越高。重要性水平越高。（二）前期會計差錯（二）前期會計差錯

20、 更正的會計處理更正的會計處理（三）前期會計差錯更正的披露（三）前期會計差錯更正的披露 企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：信息： 1 1、前期差錯的性質；、前期差錯的性質； 2 2、各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更、各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；正金額； 3 3、無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對、無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。 在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前在以后期間的財務報表中，不需要

21、重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。第三節第三節 或有事項或有事項一、或有事項概述一、或有事項概述 或有事項，是指過去的交易或者事項形或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生來決定的不確定事項。發生來決定的不確定事項。特征：特征： 1 1、或有事項由過去的交易或、或有事項由過去的交易或事項形成事項形成 2 2、或有事項的結果具有不確、或有事項的結果具有不確定性定性 3 3、或有事項的結果須由未來、或有事項的結果須由未來事項的發生或不發生來決定事項的發生或不發生來決

22、定或有事項的內容 或有負債：指過去的交易或事或有負債：指過去的交易或事項形成的潛在義務。其存在須通過項形成的潛在義務。其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予未來不確定事項的發生或不發生予以證實。以證實。 或有資產：指過去的交易或事或有資產：指過去的交易或事項形成的潛在資產。其存在須通過項形成的潛在資產。其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予未來不確定事項的發生或不發生予以證實。以證實。二、或有事項的確認預計負債的確認預計負債的確認 預計負債是指對符合一定確認條件的或有事項進行確認預計負債是指對符合一定確認條件的或有事項進行確認的負債。的負債。 與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應

23、當確認與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：為預計負債： 1 1、該義務是企業承擔的現時義務；、該義務是企業承擔的現時義務； 2 2、履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；、履行該義務很可能導致經濟利益流出企業； 3 3、該義務的金額能夠可靠地計量、該義務的金額能夠可靠地計量與或有事項相關義務有連帶關系的資產的確認 企業為了了結或有負債所需企業為了了結或有負債所需支出，有時會得到與或有事項相支出，有時會得到與或有事項相關義務有連帶的第三方部分或全關義務有連帶的第三方部分或全部賠償。這種賠償，在部賠償。這種賠償，在基本確定基本確定能夠收到時作為資產確認能夠收到時作為資產確認

24、，但不，但不沖減負債金額。沖減負債金額。或有事項的計量主要涉及兩方面的內容：或有事項的計量主要涉及兩方面的內容： 一是預計負債的計量（最佳估計數的確定）；一是預計負債的計量（最佳估計數的確定）； 二是預期可獲得補償的處理。二是預期可獲得補償的處理。預計負債的計量（最佳估計數的確定）預計負債的計量（最佳估計數的確定）三、或有事項的計量借：其他應收款借：其他應收款貸：營業外收入（或營業外支出）貸：營業外收入（或營業外支出） 預期可獲得補償的金額的確定預期可獲得補償的金額的確定 只有在補償金額基本確定能夠收到只有在補償金額基本確定能夠收到時（可能性大于時（可能性大于95%95%但小于但小于100%1

25、00%） ，才能將其作為資產單獨確認，而且確認才能將其作為資產單獨確認，而且確認的的補償金額不能超過預計負債的賬面價補償金額不能超過預計負債的賬面價值值。四、或有事項的披露四、或有事項的披露1 1、預計負債、預計負債 預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不定性的說明；預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不定性的說明； 各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況； 與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。2 2、或有負債、或有負債 或有負債的種類及其形成原因。或有負債的種類

26、及其形成原因。 經濟利益流出不確定性的說明。經濟利益流出不確定性的說明。 或有負債預計產生的財務影響，獲得補償的可能性；無法預計或有負債預計產生的財務影響，獲得補償的可能性；無法預計的說明原因。的說明原因。3 3、不需披露的內容、不需披露的內容 企業通常不應當披露或有資產。企業通常不應當披露或有資產。第四節 資產負債表日后事項一、資產負債表日后事項的概念及涵蓋期間一、資產負債表日后事項的概念及涵蓋期間 資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。 資產負債表日：資產負債表日：會計

27、年度末和會計中期會計年度末和會計中期期末期末 財務報告批準報出日：財務報告批準報出日：董事會或類似機董事會或類似機構批準財務報告報出的日期構批準財務報告報出的日期 有利或不利事項：有利或不利事項：資產負債表日后事項資產負債表日后事項肯定對企業財務狀況和經營成果具有一定影肯定對企業財務狀況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）響（既包括有利影響也包括不利影響）資產負債表日后事項涵蓋的期間資產負債表日后事項涵蓋的期間 資產負債表日后事項涵蓋的期間資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。批準報出日止的一段時間

28、。 具體是指報告年度次年的具體是指報告年度次年的1 1月月1 1日或報告期下一期間的第一天至董日或報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。公布的日期。資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項的內容調整事項調整事項 資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。特點：特點： 其一是在資產負債表日或以前已經存在，其一是在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；資產負債表日后得以證實的事項； 其二是

29、對按資產負債表日存在狀況編制的其二是對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。財務報表產生重大影響的事項。非調整事項非調整事項 資產負債表日后非調整事資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。發生的情況的事項。特點：特點： 第一，資產負債表日并未第一，資產負債表日并未發生或存在，完全是期后才發發生或存在，完全是期后才發生的事項；生的事項； 第二，對理解和分析財務第二，對理解和分析財務報告有重大影響的事項。報告有重大影響的事項。包括內容：包括內容： 1 1、資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。承諾。 2 2、資產負債表日后資產價格、稅收政策、資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。外匯匯率發生重大變化。 3 3、資產負債表日后因自然災害導致資產、資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。發生重大損失。 4 4、資產負債表日后發行股票和債券以及、資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。其他巨額舉債。 5 5、資產負債表日后資本公積轉增資本。、資產負債表日后資本公積轉增資本。 6 6、資產負債表日后發生巨額虧損。、資產負債表日后發生巨額虧損。 7 7、資產負債表日后發生企業合