1、 現(xiàn)行個人所得稅的基本規(guī)范2008年2月18日修改的中華人民共和國個人所得稅法實施條例。第1頁/共70頁第2頁/共70頁 第六章第六章 個人所得稅法個人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務人、征稅對象和稅納稅義務人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第3頁/共70頁一、個人所得稅的概念一、個人所得稅的概念 個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。第4頁/共70頁二、個人所得稅的特點二、個人所得稅的特點v征稅對象為應稅所得

2、v以應納稅所得額為計稅依據(jù)v實行分類所得稅制v適用超額累進稅率和比例稅率兩種形式v實行源泉扣繳和自行申報兩種方式 第5頁/共70頁三、個人所得稅的征收模式征收模式征收模式內(nèi)容內(nèi)容分類征收分類征收制制（我國）（我國）優(yōu)點：優(yōu)點：對納稅人全部所得區(qū)分性質進行區(qū)對納稅人全部所得區(qū)分性質進行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟與社別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟與社會政策；會政策；缺點：缺點：對納稅人整體所得把握得不一定全對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導致實際稅負的不公平；面，容易導致實際稅負的不公平；綜合征收綜合征收制制優(yōu)點：優(yōu)點：可以對納稅人的全部所得征稅，從可以對納稅人的全部所得征稅，從收

3、入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；缺點：缺點：不利于針對不同收入進行調(diào)節(jié)，不不利于針對不同收入進行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關社會、經(jīng)濟政策；利于體現(xiàn)國家的有關社會、經(jīng)濟政策；混合征收混合征收制制優(yōu)點：優(yōu)點：既可實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，既可實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。也可體現(xiàn)稅收的公平原則。第6頁/共70頁 第六章第六章 個人所得稅法個人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務人、征稅對象和稅納稅義務人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n

4、 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第7頁/共70頁一、納稅人的法律界定一、納稅人的法律界定納稅義務人的法律界定：納稅義務人的法律界定：依據(jù)依據(jù)住所住所和和居住時間居住時間兩個標準，區(qū)分為兩個標準，區(qū)分為居民納稅人居民納稅人和和非居民納稅人非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。分別承擔不同的納稅義務。 第8頁/共70頁（一）居民納稅人 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。無限納稅義務：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅。第9頁/共70頁v中國境內(nèi)有住所因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境

5、內(nèi)居住滿365日。v境內(nèi)居住滿1年臨時離境：指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。第10頁/共70頁（二）非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。有限納稅義務：僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞第11頁/共70頁二、征稅范圍二、征稅范圍 工資、薪金所得工資、薪金所得 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務報酬所得勞務報酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權使用費所得特許權使用費所得個人因任職或受雇而取得的

6、工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關的其他所得。不予征稅的項目：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員制度未納入基本工資的補貼、津貼等；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等。個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個人經(jīng)批準從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務取得的所得。個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。如涉及、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、廣告等。 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的收入。第12頁/共70頁二、征稅范圍二

7、、征稅范圍 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得第13頁/共70頁三、稅率三、稅率 工資、薪金所得工資、薪金所得 3-45%的七級超額累進稅率的七級超額累進稅率 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務報酬所得勞務報酬所得 稿酬所得稿酬所得 5-35%的五級超額累進稅率20%比例稅率，加成征收20%-40%的三級超額累進稅率20%比例稅率，減征30%級次 月應納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X1500 3% 0 2

8、 1500X4500 10% 105 3 4500X9000 20% 555 4 9000X35000 25% 1005 5 35000X55000 30% 2755 6 55000X80000 35% 5505 7 X 80000 45% 13505 級次 年應納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X15000 5% 0 2 15000X30000 10% 750 3 30000X60000 20% 3750 4 60000X100000 30% 9750 5 X 80000 35% 14750 級次 年應納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X20000 20% 0 2 20000X50000

9、 30% 2000 3 X 50000 40% 7000 第14頁/共70頁三、稅率三、稅率特許權使用費所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得20%比例稅率第15頁/共70頁 第六章第六章 個人所得稅法個人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務人、征稅對象和稅納稅義務人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第16頁/共70頁一、應納稅所得額的確

10、定一、應納稅所得額的確定 工資、薪金所得工資、薪金所得 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務報酬所得勞務報酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權使用費所得特許權使用費所得月應納稅所得額=每月收入額-費用3500元年應納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失年應納稅所得額=收入總額-必要費用（按月3500元）每次應納每次應納稅所得額稅所得額=每次收入每次收入-800元元 每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入(1-20%)附加減除費用：每月減除3500元費用的基礎上，再減除130

11、0元。 （一）費用扣除標準（一）費用扣除標準按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質的所得定額扣除定率扣除會計核算扣除無扣除第17頁/共70頁一、應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的確定 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得應納稅所得額=每次收入額每次（月）應每次（月）應納稅所得額納稅所得額=每次（月）收入每次（月）收入-準予扣除項目準予扣除項目-修繕費用（修繕費用（800為限）為限）-800元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次（月）收入每次（月）收入-準予扣除

12、項目準予扣除項目-修繕費用（修繕費用（800為限）為限） (1-20%)應納稅所得額=每次收入額應納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理費用（一）費用扣除標準（一）費用扣除標準第18頁/共70頁u勞務報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 u稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。u特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。u財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。u利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。u偶然所得：以每次收入為一次。u其他所得：以每次收入為一次。 （二（二 ）

13、每次收入的確定）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應視為另一次;(2)連載作為一次，出版作為另一次；(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;(4) 以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次。第19頁/共70頁u個人捐贈額的稅前扣除個人捐贈額的稅前扣除 （1 1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向社會公益事業(yè)等特定國家非營利機構以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。（三（三 ）計稅依據(jù)的其他規(guī)定）計稅依據(jù)的其他規(guī)定第20頁/共70頁

14、 （2 2）自20002000年1 1月1 1日起，個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)的捐贈, ,在個人所得稅稅前準予全額扣除。 （3 3）自20012001年7 7月1 1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈、準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。 第21頁/共70頁 （4 4）個人通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。 （5 5）自20002000年1010月1 1日起，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前

15、準予全額扣除。第22頁/共70頁u 個人取得的應納稅所得個人取得的應納稅所得 形式：現(xiàn)金、實物和有價證券 按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證或實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。 由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。第23頁/共70頁應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除v工資、薪金所得應納稅額的計算應納稅所得額=月工資、薪金-3500 (4800)二、應納稅額的計算第24頁/共70頁【案例6-1】某銀行工作人員2011年10月應發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補貼260元，

16、交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，按月計提公積金190元，則該工作人員應納的個人所得稅稅額為多少？當月應稅所得45001001903500710(元)當月應納稅額710321.3(元) 第25頁/共70頁v個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額=年應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)應納稅所得額=年收入額成本、費用及損失二、應納稅額的計算實際經(jīng)營期不足一年的，要轉化為一年的應納稅所得額計算納稅。第26頁/共70頁v對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額=年收入總額必要費用 =年收入總額350012二、應納稅額的計算第27頁/共70頁【

17、案例案例6-2】假定假定2010年年3月月1日，某個人與事業(yè)日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。年。2010年招待所實現(xiàn)年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤承包經(jīng)營利潤150000元元，按合，按合同規(guī)定承包人每年應從承包經(jīng)營利潤中上交承包費同規(guī)定承包人每年應從承包經(jīng)營利潤中上交承包費30000元。計算承包人元。計算承包人2010年應納個人所得稅稅年應納個人所得稅稅額。額。 （1）年應納稅所得額）年應納稅所得額 承包經(jīng)營利潤上交費用每月必要承包經(jīng)營利潤上交費用每月必要費用費用200010） 100000（元）（元） （2）應

18、納稅額）應納稅額 年應納稅所得額年應納稅所得額適用稅率速算扣適用稅率速算扣除數(shù)除數(shù) 10000035675028250（元）（元）第28頁/共70頁v勞務報酬所得應納稅額的計算(1)每次收入4000元： 應納稅額=(每次收入-800)20%(2)每次收入4000元： 應納稅額=每次收入額(1-20%)20%(3)每次收入的應納稅所得額 20000元：應納稅額每次收入(120)稅率速算扣除數(shù)二、應納稅額的計算第29頁/共70頁【案例6-3】建筑設計院某工程師為一工程項目制圖，3個月完工交付了圖紙。對方第l個月支付勞務費8 000元，第2個月支付勞務費12 000元，第3個月支付勞務費25 000

19、元。計算該工程師應納的個人所得稅。應納稅所得額(80001200025000)(120) 36000(元)應納稅額360003020008800(元)第30頁/共70頁v稿酬所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額20% (130%) 應納稅所得額=每次收入額800應納稅所得額=每次收入額(120%)二、應納稅額的計算（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）第31頁/共70頁v特許權使用費所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額20%應納稅所得額=每次收入額800應納稅所得額=每次收入額(120%)二、應納稅額的計算（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000

20、）以一次轉讓所得的收入為一次第32頁/共70頁【案例6-4】某人2011年取得特許權使用費收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計算該人特許權使用費所得應納的個人所得稅。應納稅額(3000800)20 4500(120)20 1160(元)第33頁/共70頁v財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額20%應納稅所得額=每次收入額準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限）-800應納稅所得額=每次收入額準予扣除項目金額-修繕費用（800元為限） (120%)二、應納稅額的計算（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）以一個月內(nèi)所得的收入為一次第34頁/

21、共70頁v個人取得財產(chǎn)租賃收入，依次扣除費用：財產(chǎn)租賃繳納的相關稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的扣除標準。二、應納稅額的計算800元元 （每次收入（每次收入4000）20% （每次收入（每次收入4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個人將承租房屋轉租取得租金收入的情況下營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅第35頁/共70頁v財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額20%應納稅所得額=每次財產(chǎn)轉讓收入額財產(chǎn)原值 合理費用二、應納稅額的計算以一次轉讓所得的收入為一次第36頁/共70頁v利息、股息、紅利所得應

22、納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率 =每次收入額 20%（或5%）二、應納稅額的計算以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次第37頁/共70頁v利息、股息、紅利所得應納稅額的計算二、應納稅額的計算第38頁/共70頁【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司取得股息所得7000元。計算張先生當月應當繳納的個人所得稅?！痉治觥?1) 取得上市公司的股息所得減半征稅，股息所得應納稅額1600050201 600(元)(2) 非上市公司取得股息應納稅額 7000201400(元)(3) 張先生當月繳納個人所得稅

23、 160014003000(元)第39頁/共70頁v偶然所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額20%應納稅所得額=每次收入額二、應納稅額的計算以取得收入為一次第40頁/共70頁v其他所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額20%應納稅所得額=每次收入額二、應納稅額的計算以取得的收入為一次第41頁/共70頁三、境外所得已納稅額的扣除三、境外所得已納稅額的扣除 （一）稅額扣除的基本規(guī)定（一）稅額扣除的基本規(guī)定 納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人

24、境外所得按照我國稅法規(guī)定除額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。計算的應納稅額。 限額扣除方法第42頁/共70頁三、境外所得已納稅額的扣除三、境外所得已納稅額的扣除 （二）扣除限額的計算（二）扣除限額的計算 扣除限額扣除限額來源于中國境外來源于中國境外某國（地區(qū)）某國（地區(qū)）所得依照稅所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額法規(guī)定計算的應納稅額 分國分項第43頁/共70頁 （三）抵免應用（三）抵免應用u納稅人境外實際繳納的稅款納稅人境外實際繳納的稅款扣除限額，應在中扣除限額，應在中國國補繳補繳差額部分的稅款；差額部分的稅款；u納稅人境外實際繳納的稅款納稅人境外實際繳納的稅款扣除限額，

25、超過扣扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應納稅額中扣除，但除限額的部分不得從本年度應納稅額中扣除，但可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不超過扣，補扣期限最長不超過5 5年。年。 從小扣除第44頁/共70頁【案例6-6】中國公民王某取得來源于美國的一項特許權使用費所得折合人民幣12萬元，以及一項股息所得折合人民幣8萬元，總計在美國繳納稅款折合人民幣2萬元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬元，被日本稅務當局扣繳所得稅2.2萬元。王某能夠向國內(nèi)主管稅務局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實。【要求】(1)計算境外稅額扣

26、除限額； (2)計算在我國應當實際交納的稅款。第45頁/共70頁(1)計算境外扣除限額在美國特許權使用費所得扣除限額 12(120)201.92(萬元)股息所得扣除限額 8201.6(萬元)在美國所得稅款的扣除限額 =1.921.63.52(萬元)在日本所得的扣除限額10202(萬元)第46頁/共70頁(2)王某在中國實際繳納的稅款在美國繳稅2萬元扣除限額3.52萬元 其實際已納稅額準予全部扣除 在我國應補稅款3.5221.52(萬元)在日本繳稅2.2萬元扣除限額2萬元 準予扣除已納稅額=2萬元 余額0.2萬元可以在以后5個年度內(nèi)補扣王某在中國實際應補交稅款1.52(萬元)第47頁/共70頁(

27、一) 個人取得全年一次性獎金的計稅方法(1)先將獎金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅；(3)如果雇員當月工資薪金所得費用扣除額：應納稅額雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)(4)如果雇員當月工資薪金所得費用扣除額：應納稅額=(當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)四、個人所得稅的特殊計稅方法在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。第48頁/

28、共70頁【案例6-7】假定A企業(yè)2011年12月發(fā)放給員工甲年終獎為18000元，乙年終獎為19000元。假定該企業(yè)員工當月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費用扣除標準，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為：甲應納稅額180003540（元） 稅后凈收入為：1800054017460（元） 乙應納稅額19000101051795（元） 稅后凈收入為：19000179517205（元） 乙的年終獎比甲的年終獎多1000元，稅后比甲少255元。第49頁/共70頁【案例6-8】張第50頁/共70頁(二) 同時取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計稅方法(1)只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定

29、減除費用，計算扣繳個人所得稅；(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。四、個人所得稅的特殊計稅方法第51頁/共70頁(三) 股票期權所得的計稅方法(1)員工接受股票期權時，不征稅；(2)員工行權時，施權價低于購買日公平市場價的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個稅；(3) 員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個稅；(4) 員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個稅。四、個人所得稅的特殊計稅方法第52頁/共70頁 第六章第六章 個人所得稅法個

30、人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務人、征稅對象和稅納稅義務人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第53頁/共70頁 一、免納個人所得稅項目一、免納個人所得稅項目u省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的教育、技術、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎獎金金u國債和國家發(fā)行的金融債券

31、利息國債和國家發(fā)行的金融債券利息u按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼等）津貼等）u福利費、撫恤金、救濟金福利費、撫恤金、救濟金第54頁/共70頁 一、免納個人所得稅項目一、免納個人所得稅項目u保險賠款保險賠款u軍人轉業(yè)費、復員費軍人轉業(yè)費、復員費u按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助退休工資、離休工資、離休生活補助費費u按規(guī)定比例提取繳付的按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金金、基本養(yǎng)老保險金、失

32、業(yè)保險金等等u教育儲蓄存款、儲蓄性專項基金的利息所得教育儲蓄存款、儲蓄性專項基金的利息所得第55頁/共70頁 二、暫免個人所得稅項目二、暫免個人所得稅項目u外籍個人外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費u外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼u外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等育費等u外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得得第56頁/共70頁 二、暫免個人所

33、得稅項目二、暫免個人所得稅項目u個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金金u個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費繳手續(xù)費u個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得生活用房取得的所得u個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800800元元第57頁/共70頁 三、特殊減免稅規(guī)定三、特殊減免稅規(guī)定1 1、經(jīng)批準可以減征個人所得稅：、經(jīng)批準可以減征個人所得稅：u殘疾、孤老人員和烈屬的所得殘疾、孤老人員和烈屬的所得u因嚴重自

34、然災害造成重大損失的因嚴重自然災害造成重大損失的u其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的第58頁/共70頁 三、特殊減免稅規(guī)定三、特殊減免稅規(guī)定2 2、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1 1年以年以上、不到上、不到5 5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠：年的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及關批準，可以僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過得稅；居住超過5 5年的個人

35、，從第年的個人，從第6 6年起，應當年起，應當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。得稅。連續(xù)居住第59頁/共70頁 三、特殊減免稅規(guī)定三、特殊減免稅規(guī)定3 3、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過在中國境內(nèi)居住不超過9090日的納稅人的減免稅日的納稅人的減免稅優(yōu)惠：優(yōu)惠： 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過9090日的個日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支人，其來源于中

36、國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免繳個人所得稅。擔的部分，免繳個人所得稅。 第60頁/共70頁在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間居住時間 納稅人性質納稅人性質 境內(nèi)所得境內(nèi)所得 境外所得境外所得 境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付90日（或日（或183日）日）以內(nèi)以內(nèi) 90日（或日（或183日）日）1年年 15年年 5年以上年以上 免稅免稅免稅免稅非居民非居民非居民非居民居民居民居民居民第61頁/共70頁 第六章第六章 個人所得稅法個人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié)

37、 個人所得稅概述個人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務人、征稅對象和稅納稅義務人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第62頁/共70頁一、自行申報納稅一、自行申報納稅（一）（一）自行申報納稅的納稅義務人自行申報納稅的納稅義務人 1、自、自2006年年1月月1日起，年所得日起，年所得12萬元以上萬元以上的；的； 2、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；薪金所得的； 3、從中國境外取得所得的；、從中國境外取得所得的； 4、取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；、取得應稅所得，沒有扣繳義務人的； 5、國務院規(guī)定的其他情形。、國務院規(guī)定的其他情形。 第63頁/共70頁（二）自行申報納稅的內(nèi)容（二）自行申報納稅的內(nèi)容 1、構成、構成12萬元的所得萬元的所得 包括現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定征稅的全部包括現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定征稅的全部11項項所得。所得。 2、不包含在、不包含在12萬元中的所得萬元中的所得 （1）免稅所得；）免稅所得； （2）可以免稅的來源于中國境外的所得）可以免稅的來源于中國境外的所得 ； （3）按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳）按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險付的基本養(yǎng)老保險費