1、 第六章第六章 個人所得稅核算個人所得稅核算主講主講 魏安敏魏安敏n一、個人所得稅基本規定一、個人所得稅基本規定n二、個人所得稅計算二、個人所得稅計算n三、個人所得稅核算三、個人所得稅核算一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述 （一）個人所得稅概念（一）個人所得稅概念 個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的稅。個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的稅。 （二）（二） 納稅義務人納稅義務人 個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業投資者以及在中國境內有所得的外籍人員和香港、澳業、合伙企業投資者以及在中國境內有所得的外籍人員

2、和香港、澳門、臺灣同胞。門、臺灣同胞。 依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民納稅人和非居民納依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民納稅人和非居民納稅人。稅人。 1 1、居民納稅人、居民納稅人 指在中國指在中國境內有住所境內有住所，或者無住所而在，或者無住所而在境內居住滿境內居住滿1 1年年的的個人。個人。 負負無限納稅義務無限納稅義務，應就其來源于中國，應就其來源于中國境內、境外境內、境外的所得，的所得，依法繳納個人所得稅。依法繳納個人所得稅。 在中國在中國境內有住所境內有住所是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住。在中國境內習慣性居住。 居民納

3、稅義務人包括居民納稅義務人包括在中國境內定居的中國公民和外國在中國境內定居的中國公民和外國僑民；從公歷僑民；從公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中國境內的外日止，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。2 2、非居民納稅人、非居民納稅人 指在中國境內指在中國境內無住所又不居住無住所又不居住或者無住所而在境內居或者無住所而在境內居住不滿住不滿1 1年的個人。年的個人。 非居民納稅人負非居民納稅人負有限納稅有限納稅義務，僅就其來源于中國境義務，僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。內的所得，繳納個人所得稅。

4、非居民納稅人非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，沒有在中國只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內居住，或者在中國境內居住不滿一年的外籍人員、華境內居住，或者在中國境內居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。僑或港、澳、臺同胞。（三）所得來源地的確定（三）所得來源地的確定 (1) (1)工薪所得，以納稅人工薪所得，以納稅人任職、受雇單位的所在地任職、受雇單位的所在地 (2) (2) 生產經營所得，以生產經營活動的生產經營所得，以生產經營活動的實現地實現地; ; (3) (3)勞務報酬所得，以納稅人實際勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點提供勞務的地點 (4) (4)不動產轉讓所得，以不

5、動產坐落地；動產轉讓所得，以實不動產轉讓所得，以不動產坐落地；動產轉讓所得，以實現轉讓的地點；現轉讓的地點； (5) (5)財產租賃所得，以被租賃財產的使用地；財產租賃所得，以被租賃財產的使用地； (6) (6)利息利息, ,股息股息, ,紅利所得，以紅利所得，以支付支付所得單位的所得單位的所在地所在地； (7) (7)特許權使用費所得，以特許權的特許權使用費所得，以特許權的使用地使用地； (8) (8)在在境內境內參加活動取得的參加活動取得的獎金、中獎、中彩獎金、中獎、中彩所得；所得； (9) (9)在在境內境內以出版發表作品的以出版發表作品的稿酬稿酬所得所得。（四）個人所得稅征稅項目（四）

6、個人所得稅征稅項目 1. 1.工資、薪金所得工資、薪金所得: :與任職或受雇有關的所有所得與任職或受雇有關的所有所得 2. 2.個體工商戶的生產、經營所得個體工商戶的生產、經營所得 3. 3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得。對企事業單位的承包經營、承租經營所得。 4. 4.勞務報酬所得：勞務報酬所得：會計、咨詢、講學、董事費會計、咨詢、講學、董事費 5. 5.稿酬所得。稿酬所得。 6. 6.特許權使用費所得。特許權使用費所得。 7. 7.利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得。 8. 8.財產租賃所得。財產租賃所得。 9. 9.財產轉讓所得。財產轉讓所得。個人轉讓房產個人轉讓房產 1

7、0. 10.偶然所得。偶然所得。得獎得獎, ,中獎中獎, ,中彩及其他偶然性所得中彩及其他偶然性所得（五）個人所得稅的優惠政策（五）個人所得稅的優惠政策 1. 1.省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。生、體育、環境保護等方面的獎金。 2. 2.國債和國家發行的金融債券利息。國債和國家發行的金融債券利息。 3. 3. 按照國家統一規定發放的補貼、津貼。按照國家統一規定發放的補貼、津貼。

8、政府特殊津貼和國務院規定免個稅的補貼、津貼。政府特殊津貼和國務院規定免個稅的補貼、津貼。 4. 4.按省級以上政府規定比例提取并繳付的按省級以上政府規定比例提取并繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、和住房公積金, ,免稅免稅；超過規定比例繳超過規定比例繳付的部分，計征個人所得稅。領取時，也免稅。付的部分，計征個人所得稅。領取時，也免稅。 5. 5.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費工資、離休工資、離休生活補助費; ;達到離退休年齡達到離退休年齡, ,延長離退休的延長離退休的工資，免

9、稅。工資，免稅。 6. 6.福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉業費、復員福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉業費、復員費等，免稅費等，免稅; ;發給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協查各種違發給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。 7. 7.個人將購買不足個人將購買不足2 2年住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人年住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買將購買2 2年以上（含年以上（含2 2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業

10、稅；個人將購買入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買2 2年以上年以上（含（含2 2年）的普通住房對外銷售的，免營業稅。拆遷補償款，免稅。年）的普通住房對外銷售的，免營業稅。拆遷補償款，免稅。20152015年年3 3月月3131日起執行。日起執行。 8. 8.對個人獨資企業和合伙企業從事對個人獨資企業和合伙企業從事種植業、養殖業、飼養業和種植業、養殖業、飼養業和捕撈業捕撈業，其投資者取得的，其投資者取得的“四業四業”所得所得, ,暫不征收個人所得稅。暫不征收個人所得稅。 20152015年起對個體工商戶、獨資企業、合伙企業的政策年起對個體工商戶、獨資企業、合伙企業的政策 個體工商

11、戶生產經營活動中，應分別核算生產經營費用和個個體工商戶生產經營活動中，應分別核算生產經營費用和個人、家庭費用，混用難分清的，其人、家庭費用，混用難分清的，其40%40%，準予扣除。，準予扣除。 納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產經營所得彌補，最長不得超五年。虧損指應納稅所得小于零的生產經營所得彌補，最長不得超五年。虧損指應納稅所得小于零的數額。數額。 撥繳的工會經費、實際發生的職工福利支出、職工教育經費支撥繳的工會經費、實際發生的職工福利支出、職工教育經費支出分別在工資薪金總額的出分別在工資薪金總額的2%2%、14%14

12、%、2.5%2.5%的標準內據實扣除。的標準內據實扣除。 發生的招待費，按照實際發生額發生的招待費，按照實際發生額60%60%扣除，但最高不得超過當扣除，但最高不得超過當年銷售年銷售( (營業營業) )收入的收入的55。 為研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用，以及為研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用，以及為之購置單臺價值在為之購置單臺價值在1010萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除。準予直接扣除。二、個人所得稅計算 1 1、工薪所得：與任職和受雇有關的全部所得。、工薪所得：與任職和受雇有關的全部所得?；攫B老保險基本

13、養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金可以扣除，再可以扣除，再按月按月扣除扣除35003500元元。 應納稅應納稅=(=(月收入月收入35003500或或48004800) )稅率扣除數稅率扣除數 附加減除附加減除13001300： 外國人在中國；中國人在國外；外國人在中國；中國人在國外；華僑華僑。 長期或永久居留權，連續居留兩年且累計居留不少于長期或永久居留權，連續居留兩年且累計居留不少于1818個月。個月。 取得連續取得連續5 5年以上合法居留資格，且累計居留不少于年以上合法居留資格，且累計居留不少于3030個月。個月。 出國留學在外學

14、習，或因公務出國工作期間，均不視為華僑。出國留學在外學習，或因公務出國工作期間，均不視為華僑。 七級超額累進稅率七級超額累進稅率 每月稅前所得額每月稅前所得額 稅率稅率 速算扣除數速算扣除數 1500 1500以下以下 3 3 0 0 1500 15004500 4500 1010 105105 4500 45009000 209000 20 555555 9000 900035000 2535000 25 10051005 35000 3500055000 3055000 30 27552755 55000 5500080000 3580000 35 55055505 80000 80000

15、以上以上 4545 1350513505月工資扣除月工資扣除“三險一金三險一金”后的計稅收入后的計稅收入2000020000應納稅應納稅=(20000-3500)=(20000-3500)2525-1005=3120-1005=3120 15001500以下以下 3 3 0 0 1500 15004500 4500 1010 105105 4500 45009000 209000 20 555555 9000 900035000 2535000 25 10051005 【例例6-16-1】王成月工資扣除王成月工資扣除“三險一金三險一金”后的計稅收入后的計稅收入2000020000。 應納稅應納

16、稅=(20000-3500)=(20000-3500)2525-1005=3120-1005=3120（元）（元） （1500-01500-0） 3%=45 3%=45（元）（元） （4500-15004500-1500）10%=30010%=300（元）（元） （9000-45009000-4500）20%=90020%=900（元）（元） （16500-900016500-9000）25%=187525%=1875（元）（元） =3120=3120（元）（元）“三三 險一金險一金”（或四項基金）（或四項基金） 養老保險養老保險，個人工資基數，個人工資基數4%4%，企業工資基數，企業工資基數

17、10%10%，個人，個人繳費繳費至法定正常退休年齡。至法定正常退休年齡。 醫療保險醫療保險：基本醫療保險個人工資基數的：基本醫療保險個人工資基數的2%2%，單位繳納工資，單位繳納工資基數的基數的9.8%9.8%其其0.8%0.8%部分進個人賬戶；部分進個人賬戶；大額醫療費用大額醫療費用互助資金個人每互助資金個人每月繳納月繳納3 3元，單位繳納工資基數的元，單位繳納工資基數的 1%1%。個人生病時，由。個人生病時，由基本醫療保基本醫療保險統籌基金險統籌基金和個人帳戶共同費用。和個人帳戶共同費用。 失業保險：個人繳納工資基數失業保險：個人繳納工資基數0.5%0.5%，單位繳納，單位繳納1.5%1.

18、5% 住房公積金住房公積金：個人繳納工資：個人繳納工資8%8%，單位繳納，單位繳納8%8%。購買建造、翻。購買建造、翻建、大修自住住房；離休、退休的，完全喪失勞動能力，并與單位建、大修自住住房；離休、退休的，完全喪失勞動能力，并與單位終止勞動關系的；戶口遷出所在的市縣或者出境定居的；償還購、終止勞動關系的；戶口遷出所在的市縣或者出境定居的；償還購、貸款貸款本息的；房租超出家庭工資收入的規定比例的可以本息的；房租超出家庭工資收入的規定比例的可以提取住房公提取住房公積金積金。年終獎納稅 年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。

19、 【例例6-26-2】張某年終獎張某年終獎5400054000元元, ,平均每月平均每月45004500元，適用稅率元，適用稅率1010, , 54000 5400010%-105=10%-105=52955295（元（元 ），實得，實得4870548705元元 劉某若年終獎劉某若年終獎5500055000元元, ,平均每月平均每月45834583元元, ,適用稅率適用稅率2020。 交稅交稅=55000=5500020%-555=1044520%-555=10445元，實得元，實得4455544555元元 楊某楊某年終獎年終獎5400154001元，則要交稅元，則要交稅10245.21024

20、5.2元，比年終獎元，比年終獎5400054000元要元要多交多交4950.24950.2元。元。 孫某月收入孫某月收入30003000元，元，低于低于35003500元元, ,年終獎年終獎1800018000元。元。 納稅納稅= =（3000+18000-3500)3000+18000-3500)3 3=525=525元。元。 特殊工薪特殊工薪 1 1、個人股票期權所得：、個人股票期權所得： 員工員工接受接受企業授予的股票期權時，不征稅；企業授予的股票期權時，不征稅；行權時行權時，取得股，取得股票的實際購買價低于當日市場價的票的實際購買價低于當日市場價的差額，按工薪差額，按工薪所得征稅；將行

21、權所得征稅；將行權后的股票后的股票再轉讓再轉讓時，獲得高于購買日市場價的差額，為時，獲得高于購買日市場價的差額，為二級市場二級市場股股票轉讓所得，按財產轉讓所得征免規定計稅。票轉讓所得，按財產轉讓所得征免規定計稅。 員工因擁有股權而參與企業稅后員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得利潤分配取得的所得，按股息、的所得，按股息、紅利計稅。紅利計稅。 2 2、個人、個人兼職兼職取得的收入按照取得的收入按照勞務報酬勞務報酬所得征稅；所得征稅；退休退休人員再人員再任職取得的收入，在減除法定扣除標準后，按任職取得的收入，在減除法定扣除標準后，按工薪所得工薪所得征稅。征稅。 3 3、企業高管人員行、企業高

22、管人員行使股票認購權使股票認購權取得的所得：取得的所得： 行使股票認購權時的行使股票認購權時的實際買價低于實際買價低于購買日市場價的差額，購買日市場價的差額，按按工薪所得征稅工薪所得征稅；在股票認購權行使前轉讓認購權的所得，并入；在股票認購權行使前轉讓認購權的所得，并入當月當月工薪工薪所得征稅；在行使股票所得征稅；在行使股票認購權后認購權后，轉讓已認購的股票，按財產，轉讓已認購的股票，按財產轉讓所得征轉讓所得征免個人所得稅免個人所得稅。 4 4、企業為、企業為股東個人購買汽車股東個人購買汽車并將車輛所有權辦到股東個人名并將車輛所有權辦到股東個人名下，按股息、紅利征稅，但可按稅務局確定金額扣除部

23、分所得。該下，按股息、紅利征稅，但可按稅務局確定金額扣除部分所得。該車折舊不能在企業稅前扣除。車折舊不能在企業稅前扣除。2.勞務報酬計稅 勞務收入按次納稅，一次性收入勞務收入按次納稅，一次性收入, ,以取得該收入為一次；同一以取得該收入為一次；同一項目連續性收入，以一個月內取得收入為一次。項目連續性收入，以一個月內取得收入為一次。 (1) (1)每次收入每次收入不超過不超過4 0004 000元元的，法定減除的，法定減除800800元。元。 應納稅應納稅( (每次收入每次收入800)800)20%20%； (2) (2)每次收入在每次收入在4 0004 000元元元以上的，法定減除元以上的，法

24、定減除20%20%。 應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入收入每次收入收入20%20% 應納稅應納稅= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率扣除數扣除數 2000020000以下以下 2020 0 0 20000 2000050000 3050000 30 20002000 50000 50000以上以上 4040 70007000 【例例6-36-3】劉教授任獨立董事，每季度董事費劉教授任獨立董事，每季度董事費5000050000元。元。 應納稅所得額應納稅所得額5000050000(1(12020) )4000040000 應納稅應納稅40 00040 000303020002000100

25、0010000元元3.稿酬計稅稿酬計稅 按次納稅，以每次出版、每次發表取得的收入為一次，稅率為按次納稅，以每次出版、每次發表取得的收入為一次，稅率為2020。按應納稅額減征。按應納稅額減征3030。 (1) (1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的 應納稅額應納稅額=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30(1-30) ) (2) (2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的 應納稅額應納稅額= =每次收入每次收入(1-20(1-20) )20%20%(1-30(1-30) ) 【例例6-46-4】 兩人合作出版專著，出版社支付稿酬兩人合作出版專

26、著，出版社支付稿酬2000020000元，趙分元，趙分得得80008000元，王分得元，王分得1200012000元。元。 趙應納個稅趙應納個稅=8000=8000(1-20(1-20) )20%20%(1-30%) =896(1-30%) =896(元元) ) =6400 =64001414 王應納個稅王應納個稅=12000=12000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%) =1344(1-30%) =1344(元元) ) 4.財產租賃所得財產租賃所得 按次納稅，以一個月為一次，稅率按次納稅，以一個月為一次，稅率2020。計算應納稅所得額。計算應納稅所得額時，繳納的稅金和教育

27、費附加可扣除。時，繳納的稅金和教育費附加可扣除。 納稅人扣除后月租金收入納稅人扣除后月租金收入不超過不超過40004000元元的，的， 應納個人所得稅應納個人所得稅 = =月收入月收入- -準予扣除費用準予扣除費用- -修繕費用修繕費用-800-8002020 扣除后月租金收入扣除后月租金收入超過超過40004000元的，元的， 應納稅應納稅=月收入月收入- -準予扣除費用準予扣除費用- -修繕費用修繕費用 (1-20(1-20) )2020注：注：修繕費用修繕費用800800元為限元為限 準予扣除費用：指財產租賃過程中繳納的稅費，包括：準予扣除費用：指財產租賃過程中繳納的稅費，包括： 營業稅

28、營業稅= =租金收入租金收入5 5 ( (個人出租住房個人出租住房3%)3%) 城建稅城建稅= =營業稅營業稅7 7( (縣、鎮縣、鎮5 5、1 1) ) 教育費附加教育費附加= =營業稅營業稅3 3 房產稅房產稅= =租金收入租金收入1212 ( (個人出租住房個人出租住房4%)4%) 各種手續費各種手續費 自自20012001年年1 1月月1 1日起，對日起，對個人個人按市場價出租的按市場價出租的居民住房居民住房取得的所得，暫減取得的所得，暫減按按4 4的稅率征房產稅。個人出租經營的稅率征房產稅。個人出租經營性房屋，仍適用性房屋，仍適用2020稅率。稅率。 【例例6-56-5】李某出租住房

29、一套，月租金李某出租住房一套，月租金40004000元，全年租金元，全年租金4800048000元。元。2 2月份下水道維修費用月份下水道維修費用10001000元。每月按規定繳納了稅費。元。每月按規定繳納了稅費。 解析：解析： 房產稅房產稅=4000=40004%4%160160（元）（元） 營業稅營業稅=4000=40003%3%120120（元）（元） 城建稅和附加城建稅和附加=120=120(7(7+3+3)=12)=12（元）（元） 1 1月份個稅月份個稅=4000-292-800=4000-292-80010%=290.810%=290.8元元 2 2月份個稅月份個稅=4000-2

30、92-800-800=4000-292-800-80010%=210.810%=210.8元元 3 3月份稅月份稅=4000-292-200-800=4000-292-200-80010%=270.810%=270.8元元 全年繳納個稅全年繳納個稅=290.8=290.810+210.8+270.8=3389.610+210.8+270.8=3389.6 全年總稅負全年總稅負=292=29212123389.63389.66893.66893.6（元）（元） 如為出租營業用房，則：如為出租營業用房，則： 房產稅房產稅=4000=40001212=480=480（元）（元） 營業稅營業稅=400

31、0=40005 5=200=200（元）（元） 城建稅和附加城建稅和附加=200=200(7(7+3+3)=20)=20（元）（元） 1 1月份個稅月份個稅=4000-700-800=4000-700-80020%=50020%=500（元）（元） 2 2月份個稅月份個稅=4000-700-800-800=4000-700-800-80020%=34020%=340元元 3 3月份個稅月份個稅=4000-700-200-800=4000-700-200-80020%=46020%=460元元 全年繳納個稅全年繳納個稅=500=50010+340+460=580010+340+460=5800（

32、元）（元） 全年總稅負全年總稅負=700=70012+5800=1420012+5800=14200（元）（元） 出租營業用房和住房比較：出租營業用房和住房比較： 全年個稅相差全年個稅相差=5800-3389.6=2410.4=5800-3389.6=2410.4（元）（元） 全年總稅負相差全年總稅負相差=14200-6893.6=7306.4=14200-6893.6=7306.4（元）（元） 個人取得房屋個人取得房屋轉租轉租租金收入，按租金收入，按“財產租賃所得財產租賃所得”項項目繳納個人所得稅。目繳納個人所得稅。 稅前扣除稅費次序：稅前扣除稅費次序： 財產租賃過程中繳納的稅費；財產租賃過

33、程中繳納的稅費； 向出租方支付的租金；向出租方支付的租金； 由納稅人負擔的租賃財產實際修繕費用由納稅人負擔的租賃財產實際修繕費用 稅法規定的費用扣除標準。稅法規定的費用扣除標準。2.財產轉讓所得 按次納稅，稅率按次納稅，稅率20%20%。 個人所得稅個人所得稅=(=(每次收入財產原值合理稅費每次收入財產原值合理稅費) )20%20% 個人轉讓住房，房屋原值個人轉讓住房，房屋原值為：為： 1）商品房：購房時實際支付的房款及相關稅費。）商品房：購房時實際支付的房款及相關稅費。 2）自建住房：實際發生的建造費用及相關稅費。）自建住房：實際發生的建造費用及相關稅費。 3）經濟適用房（含集資合作建房、安

34、居工程住房）：實際支）經濟適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：實際支付的房款及相關稅費，交納的土地出讓金。付的房款及相關稅費，交納的土地出讓金。 4）已購公有住房：）已購公有住房：標準面積按經濟適用房價計算的房款，標準面積按經濟適用房價計算的房款，加加超標準面超標準面積實際支付的房款以及按規定交納的所得收益及相關稅費。積實際支付的房款以及按規定交納的所得收益及相關稅費。 5）城鎮拆遷安置住房：）城鎮拆遷安置住房：產權調換的，拆遷協議注明的價款及交納的產權調換的，拆遷協議注明的價款及交納的相關稅費，加或減相關稅費，加或減差額差額； 轉讓住房可扣除的合理費用包括轉讓住房可扣除的合理費用包括:

35、: 1. 1.支付的支付的住房裝修費住房裝修費。稅務統一發票，付款人姓名與產權人。稅務統一發票，付款人姓名與產權人致，實際發生的裝修費，扣除比例：致，實際發生的裝修費，扣除比例： 已購公有住房、經濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的已購公有住房、經濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%15%； 商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%10%。 2. 2.支付的支付的住房貸款利息住房貸款利息。憑銀行有效證明據實扣除。憑銀行有效證明據實扣除。 3 . 3 .納稅人按照有關規定實際支付的手續費、公證費等，憑有納稅人按照有關規定實際支付的手續費、公證費

36、等，憑有效證明據實扣除。效證明據實扣除。 個人能夠個人能夠確定房屋原值和有關合理費用的，以確定房屋原值和有關合理費用的，以本次房屋交易價本次房屋交易價格減除房屋原值和有關合理費用后的余額，按格減除房屋原值和有關合理費用后的余額，按20%20%稅率計算。稅率計算。 納稅人不能納稅人不能提供房屋原值相應憑證，提供房屋原值相應憑證，信息系統也未能信息系統也未能核實房屋核實房屋原值的，以本次房屋原值的，以本次房屋交易價格交易價格按核定征收率按核定征收率1%1%計算計算。 住房成交價格住房成交價格明顯低于市場價格明顯低于市場價格且無正當理由的，根據有關信且無正當理由的，根據有關信息核定其息核定其轉讓收入

37、轉讓收入。 國稅發國稅發20061442006144號號：個人將個人將受贈的不動產再轉讓受贈的不動產再轉讓時，以轉讓收時，以轉讓收入減除繳納的稅金及合理費用后的余額，按入減除繳納的稅金及合理費用后的余額，按2020的稅率，計算個人的稅率，計算個人所得稅。所得稅。 財稅財稅200978200978號明確：號明確： 以下房屋產權無償贈與，對當事以下房屋產權無償贈與，對當事雙方不雙方不征收個人所得稅：征收個人所得稅： （1 1）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；祖父母、外祖父母、孫子女、

38、外孫子女、兄弟姐妹； （2 2）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人者贍養義務的撫養人或者贍養人; ; （3 3）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。遺囑繼承人或者受遺贈人。 購房時稅費購房時稅費：契稅、印花稅、中介費、手續費等契稅、印花稅、中介費、手續費等。 財稅財稅20081372008137號號: : (1) (1)對個人對個人銷售或購買銷售或購買住房暫免征收印花稅住房暫免征收印花稅; ; (2) (2)對

39、個人對個人銷售住房銷售住房暫免征收土地增值稅暫免征收土地增值稅. . 財稅財稅201094201094號號： 對個人購買對個人購買普通普通住房，且該住房屬于家庭住房，且該住房屬于家庭唯一唯一住房的，住房的，減半減半征征收契稅。收契稅。 對個人購買對個人購買9090平方米及以下平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭普通住房，且該住房屬于家庭唯一唯一住房的，減按住房的，減按1%1%稅率稅率征收契稅。征收契稅。 賣房時稅費賣房時稅費: :包括營業稅、城建稅、教育費附加、土地增值包括營業稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅、土地出讓金、中介服務費、交易手續費等。稅、印花稅、土地出讓金、中介服務費

40、、交易手續費等。個人個人轉讓住房營業稅轉讓住房營業稅 財稅201539號文件 個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業稅； 個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅； 個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。 以房產證或契稅完稅證注明的以房產證或契稅完稅證注明的較早較早時間確定。時間確定。 個人對外銷售住房個人對外銷售住房, ,持房產證到地稅開發票。持房產證到地稅開發票。 財稅財稅20091112009111號：號： 個人個人無償贈與不動產無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之、土地使用權，屬于下列情

41、形之一的，一的，暫免暫免征收營業稅：征收營業稅： (1) (1)離婚財產分割；離婚財產分割； (2) (2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；孫子女、外孫子女、兄弟姐妹； (3) (3)無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；或者贍養人； (4) (4)房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 【例例6-66-6】轉讓轉讓20002000年購買年購

42、買經濟適用房經濟適用房100100平方米普通住平方米普通住房，原購買價房，原購買價2020萬元，其他稅費萬元，其他稅費0.50.5萬元。萬元。20132013年年5 5月轉讓月轉讓價價300300萬元萬元, ,繳納土地出讓金繳納土地出讓金10%10%。轉讓環節轉讓環節稅費及交易費稅費及交易費2.5%2.5%，評估費，評估費1%1%均由均由買方買方負擔。負擔。 原值原值=20+0.5=20.5=20+0.5=20.5萬元萬元 超過超過2 2年的普通住房年的普通住房，免營業稅、城建稅、教育費附免營業稅、城建稅、教育費附加及土地增值稅、印花稅。加及土地增值稅、印花稅。 土地出讓金土地出讓金=300=

43、30010%=3010%=30萬元萬元 個人所得稅個人所得稅=(300=(30020.520.530)30)20%=45.920%=45.9萬元萬元 交易費交易費7.57.5萬元，評估費萬元，評估費3 3萬元萬元，購買方支付的稅費為購買方支付的稅費為86.486.4萬元萬元（30+45.9+7.5+330+45.9+7.5+3）, , 購房總支出購房總支出386.4386.4萬元。萬元。 【例例6-76-7】張某張某5 5年前購買商住房年前購買商住房700700萬元，萬元，20132013年年1 1月出售，售價月出售，售價21002100萬元稅費由賣方承擔。交易費萬元稅費由賣方承擔。交易費3%

44、,3%,評估費評估費1%1%由買方承擔由買方承擔。 營業稅營業稅=2100=21005%=1055%=105；城建稅及附加城建稅及附加=105=10510%=10.510%=10.5 印花稅印花稅=2100=21000.05%=1.050.05%=1.05（萬元）（萬元） 土地增值稅允許按買價每年加計扣除土地增值稅允許按買價每年加計扣除5 5 允許扣除允許扣除7007007007005 55 5116.55=991.55116.55=991.55（萬元）（萬元） 增值額增值額=2100-991.55=1108.45=2100-991.55=1108.45；增值率增值率=1108.45/991.

45、55=111%=1108.45/991.55=111% 土地增值稅土地增值稅=1108.45=1108.4550%-991.5550%-991.5515%=405.515%=405.5（萬元）（萬元） 個人所得稅個人所得稅=(2100-700-116.55-405.5) =(2100-700-116.55-405.5) 20%=175.5920%=175.59（萬元）（萬元） 總體稅負總體稅負=116.55+405.5+175.59=697.64=116.55+405.5+175.59=697.64（萬元）（萬元） 實得實得=2100-700-697.64=702.36=2100-700-69

46、7.64=702.36（萬元）（萬元） 買方負擔交易費、評估費買方負擔交易費、評估費=2100=21004%=844%=84萬萬, ,印花稅印花稅1.051.05萬萬；土地土地增值稅采取簡易，按照售價的增值稅采取簡易，按照售價的1 13 3征收。征收。n張某張某5 5年前購買高檔住房年前購買高檔住房700700萬元，萬元，20132013年年1 1月出月出售，售價售，售價21002100萬元，稅費由賣方承擔。交易費萬元，稅費由賣方承擔。交易費3%3%，評估費，評估費1%1%由買方承擔。由買方承擔。n解析：解析：超過超過5 5年的高檔住房年的高檔住房，營業稅按，營業稅按差價差價計算計算. .n轉

47、讓住房，轉讓住房，免征土地增值稅和印花稅免征土地增值稅和印花稅。n營業稅營業稅= =（2100-7002100-700）5%=705%=70萬元萬元n城建稅及附加城建稅及附加=70=70(7%+3%)=7(7%+3%)=7萬元萬元n個人所得稅個人所得稅=(2100-700-77) =(2100-700-77) 20%=264.620%=264.6萬元萬元n總稅總稅=77+264.6=341.6=77+264.6=341.6萬元萬元n實得實得=2100-700-341.6=1058.4=2100-700-341.6=1058.4萬元萬元n交易費交易費3%3%、評估費、評估費1%=21001%=2

48、1004%=844%=84萬元萬元6.利息股息、中獎、中彩 以每次所得為一次，不作任何扣除，稅率以每次所得為一次，不作任何扣除，稅率2020 應納稅收入應納稅收入2020 2008.10.9 2008.10.9后后儲蓄存款利息儲蓄存款利息，暫免征收個人所得稅。，暫免征收個人所得稅。 財稅財稅201285201285號號, , 個人從公開發行和轉讓個人從公開發行和轉讓市場取得的市場取得的上上市公司市公司股票，持股期股票，持股期1 1個月以內個月以內，股息紅利所得，股息紅利所得全額計入全額計入應納稅所得額；持股期應納稅所得額；持股期1 1個月以上至個月以上至1 1年年，暫，暫減按減按50%50%計

49、入計入所得額；持股期所得額；持股期超過超過1 1年年，暫，暫減按減按25%25%計入計入所得額。所得額。個人捐贈稅務處理個人捐贈稅務處理 個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額3030以內以內的部的部分，允許在計算個人所得稅前扣除。分，允許在計算個人所得稅前扣除。 【例例6-96-9】張波中獎張波中獎100100萬元，向災區捐贈萬元，向災區捐贈4040萬元。萬元。 則允許捐贈額則允許捐贈額=100=1003030=30=30萬元，小于萬元，小于4040萬元，萬元， 稅前可扣除稅前可扣除3030萬元萬元 納稅納稅=(100-30)=(100-30)2020=14=14萬元萬元 【例例6-106-10】某演員取得某演員取得出場費出場費2020萬元萬元，拿出其中的，拿出其中的1010萬萬元元通過有資質的基金會捐給打工子弟學校。通過有資質的基金會捐給打工子弟學校。 應稅收入應稅收入=20=20(1-20(1-20)=16)=16萬元萬元 捐贈允許稅前扣除捐贈允許稅前扣除3030，即，即16163030=4.