1、審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)拓展實(shí)訓(xùn)答案項(xiàng)目一認(rèn)知審計(jì)【解析】(1) 不影響?yīng)毩⑿浴４婵顦I(yè)務(wù)受國家相關(guān)法律的保護(hù)，不是辦理存款銀行所能左右的。(2) 不影響?yīng)毩⑿浴?手冊上登載的地址、 電話等內(nèi)容是職業(yè)道德允許的， 手冊是應(yīng)銀行要求編制的，致送客戶或非客戶的方式得當(dāng)。該事項(xiàng)不屬于事務(wù)所與銀行的業(yè)務(wù)合作。(3)影響?yīng)毩⑿浴?破例返還保費(fèi)明顯超過了一般社會禮儀的范圍, 可能因自身利益和密切關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予以回避。(4) 不影響?yīng)毩⑿浴?會計(jì)師事務(wù)所在銀行開戶， 是一種正常的商業(yè)行為， 不屬于密切的經(jīng)營業(yè)務(wù)關(guān)系。事務(wù)所可以承接該銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)。(5) 影響?yīng)毩⑿浴?興達(dá)會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的兒子

2、之所以能在銀行工作，很可能受到了銀行的某種優(yōu)待，可能因自身利益和密切關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予以回避。項(xiàng)目二簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書【解析】被審計(jì)單位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下幾項(xiàng)錯誤：（ 1）審計(jì)前與會計(jì)師事務(wù)所溝通不足, 沒有把會計(jì)資料不完整的實(shí)情事先告知。（ 2）沒有及時為注冊會計(jì)師提供審計(jì)工作所必需的完整會計(jì)資料。（ 3）不能為注冊會計(jì)師的審計(jì)工作提供必要的工作條件和協(xié)助。（ 4）拒絕支付審計(jì)費(fèi)用。會計(jì)師事務(wù)所的做法不妥，犯了如下幾項(xiàng)錯誤：（ 1）審計(jì)前與被審計(jì)單位（昌盛公司）溝通不足，導(dǎo)致客戶不了解審計(jì)意義、目的、范圍以及責(zé)任義務(wù)。（ 2）審計(jì)過程中與被審計(jì)單位（昌盛公司）

3、聯(lián)系不足，在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計(jì)，實(shí)屬不妥。（ 3）會計(jì)師事務(wù)所沒有對審計(jì)人員進(jìn)行必要監(jiān)督，導(dǎo)致注冊會計(jì)師在未征得合伙人同意的情況下幫助客戶整理賬冊，超越了審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，實(shí)屬多余。（ 4）以扣留客戶賬冊作為要求客戶付款條件，有失審計(jì)職業(yè)道德。建議：雙方既然簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書， 應(yīng)該按約定履行雙方的責(zé)任和義務(wù)。鑒于目前的狀況，如果會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為昌盛公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的審計(jì)服務(wù)，可以終止履行審計(jì)業(yè)務(wù)約定，昌盛公司應(yīng)按約定支付合理的審計(jì)費(fèi)用，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)歸還幫助昌盛公司整理的會計(jì)賬冊。項(xiàng)目三確定審計(jì)目標(biāo)1. 【解析】具體目標(biāo)或程序認(rèn)定的名稱（ 1）確定記錄應(yīng)收

4、票據(jù)是否確實(shí)為甲公司所有權(quán)利和義務(wù)（ 2）實(shí)地檢查生產(chǎn)設(shè)備存在（ 3）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的金額界限是否明確分類（ 4）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提是否正確計(jì)價和分?jǐn)偅?5）存貨的跌價準(zhǔn)備是否已適當(dāng)計(jì)提計(jì)價和分?jǐn)偅?6）確定當(dāng)年所有的銷售收入都計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)收入賬戶中截止（ 7）編制或獲取營業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確準(zhǔn)確性（ 1）確定應(yīng)收票據(jù)是否為甲公司所有，證實(shí)的是“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定；（ 2）實(shí)地檢查生產(chǎn)設(shè)備可證實(shí)“存在”認(rèn)定；（ 3）如果界限不明，很可能導(dǎo)致分類的錯誤，違背“分類”認(rèn)定；（ 4）核實(shí)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提是否正確，證實(shí)證實(shí)固定資產(chǎn)的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；（ 5）計(jì)提跌價準(zhǔn)備屬于存貨的計(jì)

5、價，涉及到“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；（ 6）確定當(dāng)年所有的銷售收入都計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)收入賬戶中，證實(shí)“截止”認(rèn)定；（ 7）復(fù)核、加計(jì)正確均與金額相關(guān)，都涉及到“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。2. 【解析】相關(guān)認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)權(quán)利和義務(wù)公司對存貨擁有所有權(quán)完整性記錄的存貨數(shù)量包括公司的所有在庫存貨計(jì)價和分?jǐn)傄寻闯杀竞涂勺儸F(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值存在存貨是否在庫分類和可理解性存貨的主要類別和計(jì)價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表恰當(dāng)披露項(xiàng)目四制定審計(jì)計(jì)劃【解析】（ 1）不妥，仍需了解和評價該公司的內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部環(huán)境的重大變化，以合理評估審計(jì)風(fēng)險。（ 2）不妥，仍需利用內(nèi)部審計(jì)的工作，以提高審計(jì)效率。（ 3）正確。（ 4）不妥，應(yīng)對

6、銷售交易及其認(rèn)定重新進(jìn)行風(fēng)險評估。（ 5）不妥，函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的重要審計(jì)程序，時間緊張不是減少必要審計(jì)程序的理由。項(xiàng)目五評價被審計(jì)單位內(nèi)部控制【解析】（ 1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下幾方面對該公司內(nèi)部控制進(jìn)行了解：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。（ 2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取詢問被審計(jì)單位人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）；實(shí)施分析程序等風(fēng)險評估程序了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制。注冊會

7、計(jì)師除了運(yùn)用詢問、觀察程序外還可以實(shí)施檢查、穿行測試和分析程序。（ 3）注冊會計(jì)師應(yīng)向該公司管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問以下主要情況或事項(xiàng)：管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等；被審計(jì)單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；可能影響財務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等；被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。（ 4）詢問的對象和提供的信息見下表：詢問的對象對注冊會計(jì)師了解該公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息治理層了解公司財務(wù)報表編制的環(huán)境了解其針對公

8、司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作以及管內(nèi)部審計(jì)人員理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c異常交易的員工評估公司選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的適當(dāng)性了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合內(nèi)部法律顧問作伙伴的安排，合同條款的含義以及訴訟情況等銷售人員了解公司的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排采購和生產(chǎn)人員了解公司的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況倉庫人員了解公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況項(xiàng)目六評估重要性水平和審計(jì)風(fēng)險1. 【解析】（ 1）注冊會計(jì)師李進(jìn)應(yīng)將重要性水平最終確定為 90 萬元。 注冊會計(jì)師李進(jìn)無需重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性，因

9、為注冊會計(jì)師李進(jìn)是按重要性水平為 80 萬元執(zhí)行的審計(jì)程序，將重要性水平提高到 90 萬元，意味著審計(jì)程序更充分。（ 2）若匯總數(shù)在85 萬元至 95 萬元之間， 注冊會計(jì)師李進(jìn)不能據(jù)此確定審計(jì)意見的類型，因?yàn)閷徲?jì)意見是對財務(wù)報表整體發(fā)表的， 除了錯報匯總數(shù)， 注冊會計(jì)師李進(jìn)還需考慮未審計(jì)部分可能的錯報、期后事項(xiàng)等因素的影響。（ 3）如果錯報匯總數(shù)為 85 萬元，則接近重要性水平， 注冊會計(jì)師李進(jìn)應(yīng)考慮追加實(shí)質(zhì)性程序。如果錯報匯總數(shù)為 95 萬元，則超過重要性水平，注冊會計(jì)師李進(jìn)應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。2. 【解析】（ 1）注冊會計(jì)師李進(jìn)計(jì)算確定永豐紡織科技有限公司2013 年度財務(wù)報表層

10、次的重要性水平如下：判斷基礎(chǔ)金額(元)固定百分比乘積(元)財務(wù)報表層次的重要性水平 ( 元 )資產(chǎn)總額3 600 0000.5%18000凈資產(chǎn)1 760 0001%1760017600營業(yè)收入4 800 0000.5%24000凈利潤482 4005%24120（ 2）重要性與審計(jì)風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險越高。項(xiàng)目七 選擇運(yùn)用審計(jì)方法1【解析】對 2013 年 l2 月 31 日以前的應(yīng)收賬款可分別采用肯定式或否定式函證方式予以核查。其中A 公司所欠貨款178 000元、 B公司所欠貨款56 000元、 C公司所欠貨款224 380元，由于

11、時間長、 金額大， 應(yīng)采用肯定式函證方式予以重點(diǎn)調(diào)查。其他公司應(yīng)收賬款由于時間短或金額小，可以采用否定式函證方式予以核實(shí)。2【解析】（ 1）用差額估計(jì)法推斷的永豐紡織科技有限公司2013 年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價值計(jì)算過程如下：樣本平均差異=(1 000 300-1 000 000) 10=30( 元 )估計(jì)總體差異=4 000 30 =120 000(元 )總體估計(jì)價值=180 000 000+1 20 000=180 120 000(元 )（ 2）用比率估計(jì)法推斷的永豐紡織科技有限公司2013 年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價值計(jì)算過程如下：比率 =1 000 300 1 000 000=

12、1.0003總體估計(jì)價值=180 000 000 1.0003=180 054 000(元 )項(xiàng)目八獲取審計(jì)證據(jù)1【解析】序 號審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)(1)檢查有形資產(chǎn)實(shí)物證據(jù)(2)重新計(jì)算書面證據(jù)(3)詢問口頭證據(jù)(4)分析程序書面證據(jù)(5)檢查記錄或文件書面證據(jù)(6)檢查有形資產(chǎn)實(shí)物證據(jù)(7)觀察環(huán)境證據(jù)2. 【解析】（ 1）對期末存貨監(jiān)盤，收集實(shí)物證據(jù)；（ 2）對期末存貨進(jìn)行截止測試，收集書面證據(jù)；（ 3）對金星公司和鴻升公司 詢問、函證，收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)；（ 4）詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)的合同與信函，收集口頭證據(jù)、書面證據(jù)；（ 5）觀察了解該公司會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員情況、管理隊(duì)伍構(gòu)成以及

13、素質(zhì)情況， 收集環(huán)境證據(jù)。項(xiàng)目九編制審計(jì)工作底稿1【解析】（ 1）將上述審計(jì)底稿按照性質(zhì)、作用歸類結(jié)果如下：綜合類工作底稿3、 4、 5、 6、 10業(yè)務(wù)類工作底稿7、8、9備查類工作底稿1、 2（ 2）將上述底稿歸檔分類結(jié)果如下：永久性檔案當(dāng)期檔案1、 2、3、 5、 6、104、 7、8、 92【解析】（ 1）注冊會計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時間存在問題。 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日后 60 天之內(nèi)。（ 2）在歸整審計(jì)檔案后， 注冊會計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問題。在歸整審計(jì)檔案后，注冊會計(jì)師修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄：修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加

14、審計(jì)工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。（ 3）注冊會計(jì)師擅自銷毀審計(jì)工作底稿存在問題。 審計(jì)工作底稿應(yīng)作為審計(jì)檔案妥善保管，不得擅自銷毀。項(xiàng)目十出具審計(jì)報告【解析】1注冊會計(jì)師根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出如下審計(jì)調(diào)整意見：（ 1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備132 萬元。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備132貸：壞賬準(zhǔn)備132說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少132 萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加132 萬元，“利潤總額”減少132 萬元。（ 2）原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整2013 年度損益項(xiàng)目。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用存貨盤虧58.5營業(yè)外支出非常損

15、失175.5貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢234說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目減少234 萬元，利潤總額減少234 萬元，超過了流動資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費(fèi)用”增加58.5 萬元，“營業(yè)外支出”增加175.5萬元，“利潤總額”減少234 萬元。（ 3）因無望再收到所需的 C 公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款 C 公司”的 5 萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款 C公司”。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款C公司5貸：預(yù)付賬款C 公司5對于“預(yù)付賬款D 公司”的 -2萬元，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款D 公司2貸：應(yīng)付賬款D 公司2說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中

16、的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目減少 3 萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平。可以忽略該項(xiàng)錯誤對資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的反映。忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。（ 4）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊248 萬元，同時補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 萬元。 調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)248貸：累計(jì)折舊248借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50說明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加248 萬元，超過了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目增加50 萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費(fèi)用”增加了248 萬元， “營業(yè)外支出”增加50 萬元，“利潤總額

17、”減少298 萬元。（ 5）經(jīng)過上述（ 1）、（ 2）、（ 3）、（ 4）調(diào)整后，使永豐紡織科技有限公司年度利潤總額減少664 萬元。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤分配項(xiàng)目。2013減少應(yīng)交所得稅664 25% =166 萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅166貸：所得稅費(fèi)用166該公司稅后利潤減少664 166=498 萬元。該公司按稅后利潤的10%計(jì)提法定盈余公積金。借：盈余公積法定盈余公積49.8貸：利潤分配提取法定盈余公積金49.8（ 6）結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄借：所得稅費(fèi)用166本年利潤498貸：管理費(fèi)用306.5資產(chǎn)減值損失182營業(yè)外支出175.5借：利潤分配未分配利潤498貸：本年利潤498

18、借：利潤分配提取法定盈余公積金49.8貸：利潤分配未分配利潤49.82如果永豐紡織科技有限公司接受了注冊會計(jì)師的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了財務(wù)報表。 在這種情況下， 就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告的條件。 注冊會計(jì)師就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告。審計(jì)報告永豐紡織科技有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的永豐紡織科技有限公司（以下簡稱永豐紡織公司）財務(wù)報表，包括2O13 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2O13年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是永豐紡織公司管理層的責(zé)任，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允

19、反映；(2)這種責(zé)任包括： (1) 按照企業(yè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序， 以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程

20、序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見我們認(rèn)為， 永豐紡織公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，反映了永豐紡織公司2013 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況及2013 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允河南興達(dá)會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：李進(jìn)(蓋章 )(簽名并蓋章)中國注冊會計(jì)師：張勇( 簽名并蓋章)中國鄭州市2O14年 3 月5 日3如果永豐紡織科技有限公司接受了審計(jì)調(diào)整意見（1）、（2）、（ 3）

21、，并進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)處理，但未接受審計(jì)調(diào)整意見（4）。由于永豐紡織科技有限公司拒絕對這一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減248 萬元，超過了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了 50 萬元，超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目虛減 248 萬元，“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目虛減50 萬元，“利潤總額”虛增298 萬元，但沒有超過財務(wù)報表重要性水平300 萬元。 顯然， 這一事項(xiàng)影響了財務(wù)報表的局部反映，且影響重大，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計(jì)報告。審計(jì)報告永豐紡織科技有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的永豐紡織科技有限公司（

22、以下簡稱“永豐紡織公司”）財務(wù)報表，包括 2O13年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2O13 年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是永豐紡織公司管理層的責(zé)任，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)這種責(zé)任包括： (1) 按照企業(yè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財務(wù)

23、報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序， 以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)永豐紡織公司2013 年 12 月 31 日的固定資產(chǎn)沒有按照固定資產(chǎn)折舊政策和減值準(zhǔn)備會計(jì)政策

24、進(jìn)行計(jì)量，2013 年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248 萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 萬元，這不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會計(jì)記錄顯示，管理費(fèi)用和累計(jì)折舊減少248 萬元，資產(chǎn)減值損失和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少50 萬元，相應(yīng)地固定資產(chǎn)增加298 萬元，所得稅、凈利潤和所有者權(quán)益將分別增加74.5 萬元、 223.5 萬元和 223.5 萬元。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，永豐紡織公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制， 公允反映了永豐紡織公司 2013 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況以及 2013 年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。河南興達(dá)會計(jì)師事

25、務(wù)所(蓋章 )(中國注冊會計(jì)師：李進(jìn)簽名并蓋章 )中國注冊會計(jì)師：張勇( 簽名并蓋章 )中國鄭州市2O12年3月1日4如果永豐紡織科技有限公司拒絕對注冊會計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目虛增132 萬元，保留“待處理流動資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目234萬元，“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減248 萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減50 萬元，同時使利潤及利潤分配表中的“利潤總額”虛增664 萬元，均超過了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過了財務(wù)報表的總體重要性水平300 萬元，影響面廣泛， 使財務(wù)報表中的多個項(xiàng)目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見審

26、計(jì)報告。審計(jì)報告永豐紡織科技有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的永豐紡織科技有限公司（以下簡稱永豐紡織公司）財務(wù)報表，包括2O13 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2O13年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是永豐紡織公司管理層的責(zé)任，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)這種責(zé)任包括： (1) 按照企業(yè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作

27、。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序， 以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)永豐紡織公司2013

28、 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨和固定資產(chǎn)沒有按照相應(yīng)的會計(jì)政策進(jìn)行計(jì)量，（1） 2013 年度少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備132 萬元；（ 2） 2013 年 12 月 31日將已批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的原材料短缺200 萬元及其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 萬元計(jì)入了“待處理財產(chǎn)損溢”，未按規(guī)定及時處理；（3）沒有將無望再收到C 公司產(chǎn)品的預(yù)付賬款5 萬元轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款，對于預(yù)付D 公司賬款 -2 萬元沒有進(jìn)行重分類調(diào)整；（ 4）2013 年度少計(jì)提折舊費(fèi)用 248 萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 萬元，這不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會計(jì)記錄顯示， 管理費(fèi)用減少 306.5 萬元，資產(chǎn)減值損失 1

29、82 萬元，營業(yè)外支出減少 175.5 萬元，壞賬準(zhǔn)備減少 132 萬元，待處理財產(chǎn)損溢增加 234 萬元，其他應(yīng)收款減少 5 萬元，應(yīng)付賬款減少 2 萬元，累計(jì)折舊減少 248 萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少 50 萬元，相應(yīng)地應(yīng)收賬款增加 132 萬元，預(yù)付賬款增加 3 萬元，固定資產(chǎn)增加 298 萬元，所得稅、凈利潤和所有者權(quán)益將分別增加 166 萬元、 498 萬元和 498 萬元。四、否定意見我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，永豐紡織公司財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映永豐紡織公司 2013 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況及

30、2013 年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。河南興達(dá)會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：李進(jìn)(蓋章 )(簽名并蓋章)中國注冊會計(jì)師：張勇( 簽名并蓋章)中國鄭州市2O14年 3 月5 日項(xiàng)目十一銷售與收款循環(huán)審計(jì)1【解析】(1)注冊會計(jì)師李進(jìn)執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售明細(xì)賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證，比較核對銷售交易入賬日期發(fā)運(yùn)憑證入賬日期， 與其目的是證實(shí)已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記或漏記收入的情況。(2) 永豐公司銷售明細(xì)賬中 2013 年 12 月 30 日 ( 發(fā)票號： 7892) 和 2013 年 12 月 31 日( 發(fā)票號 7

31、893) 均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入（或營業(yè)收入）230 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 )39 100貸：應(yīng)收賬款269 100借：存貨138 000貸：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本）138 000(3)永豐公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)有1筆 2014年 1月 2日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是2013 年 12 月 31 日的，但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合銷售商品收入確認(rèn)的條件。在審計(jì)時， 對此情況注冊會計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在 2013 年 12 月 31 日是否能確認(rèn)為收入。如果在 2013年未能夠確認(rèn)收入， 則永豐公司存

32、在拖后入賬的問題；否則，就不存在。2【解析】(1)A公司 2013 年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10 000-2000-25 000-1 000 -18 000( 萬元 ) 。針對，收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2013 年?duì)I業(yè)收入10 000 萬元；針對，收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)月的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減 2013 年?duì)I業(yè)收入 2 000 萬元；針對，收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年收入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減2013年?duì)I業(yè)收入25 000萬元；針對，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對，實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2013 年

33、營業(yè)收入1 000萬元。(2)A公司在銷貨交易中存在的問題有：銷售實(shí)現(xiàn)不及時入賬；不符合收入條件提前確認(rèn)收入；利用復(fù)雜交易虛構(gòu)收入。3【解析】（ 1）永豐紡織科技有限公司2013 年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為：應(yīng)收賬款年末借方余額200 萬元和其他應(yīng)收款年末借方余額2 000 的合計(jì)數(shù)8 200 萬元。（ 2）當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為8 200 1%-（ -2 ） =84 萬元。（ 3）該公司實(shí)際計(jì)提金額為64 萬元，少提20 萬元，應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失200 000貸：壞賬準(zhǔn)備200 0006項(xiàng)目十二采購與付款循環(huán)審計(jì)1【解析】（ 1）盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡

34、化了注冊會計(jì)師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計(jì)師抽查2013 年付款記賬憑證。注冊會計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測試，可以查明有關(guān) 2013 年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。（ 2）客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊會計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。（ 3）如果注冊會計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)， 在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注

35、冊會計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作， 但只是減少， 絕不能取消該抽查工作。（ 4）注冊會計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：未歸檔的購貨發(fā)票；客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報書；與客戶職員商討；客戶管理當(dāng)局的聲明書；與上年賬戶余額相比較；期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來； 主要供貨商間的信件往來； 抽查截止日期的有關(guān)賬戶， 如存貨、固定資產(chǎn)等。2【解析】永豐公司相關(guān)內(nèi)部控制存在如下缺陷：（ 1）按照內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，采購、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù)屬于不相容職務(wù)。永豐公司將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員一人辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。（ 2）按

36、照內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)對采購發(fā)票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核， 永豐公司在相關(guān)規(guī)定中， 沒有包括對驗(yàn)收單的審核， 大大增加了付款的風(fēng)險；另外付款業(yè)務(wù)應(yīng)該是由財會部門辦理的，不是采購部門。永豐公司下列經(jīng)營活動及其會計(jì)處理不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：（ 3）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額入賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時，再沖減財務(wù)費(fèi)用，據(jù)此，永豐公司應(yīng)做的會計(jì)分錄是借記應(yīng)付賬款 30 萬元，貸記銀行存款27 萬元，貸記財務(wù)費(fèi)用3 萬元。（ 4）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，永豐公司對此電子設(shè)備應(yīng)從增加的次月起計(jì)提折舊。（ 5）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

37、定，在建工程應(yīng)在投入使用后按照暫估價值計(jì)入固定資產(chǎn)，待辦理完竣工決算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)科目，不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。（ 6）融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間（10 年）、剩余租賃期（ 4 年）和固定資產(chǎn)的尚可使用年限（65 年）三者較短的期限計(jì)提折舊。（ 7）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在兩次裝修期間、 剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷，而不是計(jì)提折舊。（ 8）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在債務(wù)重組中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益計(jì)入到營業(yè)外收入，發(fā)生的凈損失計(jì)入到營業(yè)外支出，而不是計(jì)入到資本公積。3【解

38、析】(1)該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇茂盛公司和申通公司兩位供貨人進(jìn)行函證，因?yàn)樽詴?jì)師對應(yīng)付賬款的函證應(yīng)選擇金額較大和金額較小甚至為零但屬于重要供貨商的客戶進(jìn)行函證，通常情況下應(yīng)付賬款容易少列。(2) 假定上述四家公司均為永豐公司的采購人，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇金星公司和申通公司兩家公司進(jìn)行函證，因?yàn)橥ǔＧ闆r下應(yīng)收賬款不會少列，應(yīng)選擇金額較大的供貨商進(jìn)行函證。項(xiàng)目十三生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)1【解析】注冊會計(jì)師李進(jìn)編制的永豐紡織科技有限公司軋表如下：2013 年 12 月生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本倒生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本倒軋表單位：元項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)原材料期初余額10 00010 000加：本期購入25 00

39、025 000減：原材料期末余額8 0003 00011 000其他發(fā)出額3 0003 000直接材料成本24 000-3 00021 000加：直接人工15 000-2 00013 000制造費(fèi)用12 00012 000生產(chǎn)成本51 000-5 00046 000加：在產(chǎn)品期初余額23 00023 000減：在產(chǎn)品期末余額25 00013 00038 000產(chǎn)成品成本49 00018 00031 000加：產(chǎn)成品期初余額40 00040 000減：產(chǎn)成品期末余額38 00038 000主營業(yè)務(wù)成本51 00018 00033 000審計(jì)結(jié)論：由于多計(jì)產(chǎn)品成本18 000 元，應(yīng)予以調(diào)整。18 000元, 導(dǎo)致營業(yè)成本多計(jì)18 000 元 , 使?fàn)I業(yè)利潤少計(jì)2【解析】永豐紡織科技有限公司2013 年 6 月份材料成本計(jì)算錯誤。（ 1）計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異材料成本差異率 =【 -120 650+ （ -450 000 ）】 /(3 016 250+9 000 000)=-4.75% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =8 500 000 （ -4.75% ）=403 750 （元）發(fā)出材料實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)差異=180 650.5（元）發(fā)出材料少結(jié)轉(zhuǎn)差異=403 750-180650.5=223 099.5 （元）（ 2）計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本多計(jì)223 099