1、第十六章第十六章 外幣折算外幣折算中國銀行外匯牌價第一節第一節 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理一一 、記賬本位幣的確定、記賬本位幣的確定記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。企業選定記賬本位幣企業選定記賬本位幣 應當考慮

2、下列因素（選擇）應當考慮下列因素（選擇）（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。所使用的貨幣。（三）境外經營記賬本位幣的確定三）境外經營記賬本位幣的確定1.境外經營的含義境外經營的含

3、義境外經營通常是指企業在境外的子公司、合營企業、境外經營通常是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。當企業在境內的子公司、聯營企業、聯營企業、分支機構。當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業的合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣時，也應當視同境外經營。記賬本位幣時，也應當視同境外經營。2.境外經營記賬本位幣的確定境外經營記賬本位幣的確定境外經營也是一個會計主體，在確定其記賬本位幣境外經營也是一個會計主體，在確定其記賬本位幣時也應當考慮企業選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因時也應當考慮企業選擇確定記賬本位幣需要考慮的

4、上述因素。同時，由于境外經營是企業的子公司、聯營企業、合素。同時，由于境外經營是企業的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，因此，境外經營記賬本位幣的選擇營企業或者分支機構，因此，境外經營記賬本位幣的選擇還應當考慮該境外經營與企業的關系：還應當考慮該境外經營與企業的關系：（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果自）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果自主性較強，則應選用其他貨幣作為記賬本位幣。主性較強，則應選用其他貨幣作為記賬本位幣。（2）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。如果比重較

5、大，則應該采用與企業記賬本位幣相同的貨幣作大比重。如果比重較大，則應該采用與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。為記賬本位幣。（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。可隨時匯回的，選與企業記賬本位幣相同的貨幣是否可以隨時匯回。可隨時匯回的，選與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。作為記賬本位幣。（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。如果難以償還，則應該采用與企業記賬本位幣相同的貨預期的債務。如果難以償還，則應

6、該采用與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。幣作為記賬本位幣。注意：這里所說的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，并不一定注意：這里所說的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，并不一定是指外國的貨幣。是指外國的貨幣。（四）記賬本位幣變更的會計處理四）記賬本位幣變更的會計處理一般不得變更，確需變更記賬本位幣的，企業需一般不得變更，確需變更記賬本位幣的，企業需要提供確鑿的證據證明企業經營所處的主要經濟環境確實要提供確鑿的證據證明企業經營所處的主要經濟環境確實發生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。發生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為應當采用變更當日的

7、即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額。生匯兌差額。企業記賬本位幣發生變更的，其比較財務報表應企業記賬本位幣發生變更的，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。目。二、外幣交易的會計處理二、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括外幣賬戶包括外幣庫存現金外幣庫存現金、外幣銀行存款外幣銀行存款、以、以外外幣結算的債權幣結算的債

8、權(如應收票據、應收賬款、預付賬款等如應收票據、應收賬款、預付賬款等)和和債務債務(如短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬如短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、長期借款等款、長期借款等)。外幣業務發生時：折算成本位幣記帳，折算匯率可外幣業務發生時：折算成本位幣記帳，折算匯率可以為交易業務日的即期匯率，也可以是其近似的匯以為交易業務日的即期匯率，也可以是其近似的匯率（如平均匯率或加權平均匯率）。既要登記本位率（如平均匯率或加權平均匯率）。既要登記本位幣帳戶，也要登記相應的外幣帳戶。幣帳戶，也要登記相應的外幣帳戶。期末，計算外幣帳戶匯兌差額。期末，計算外幣帳戶匯兌差額。 （一）外幣業務交易日的

9、初始確認（一）外幣業務交易日的初始確認 外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。 但是，企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事但是，企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。折算。 即期匯率，通常是指中國人民銀

10、行公布的當日人民幣外匯即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。牌價的中間價。 即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。加權平均匯率等。（二）資產負債表日及結算日核算（二）資產負債表日及結算日核算1.貨幣性項目貨幣性項目貨幣性項目是指將來收到的貨幣金額是確實的，例如貨幣性項目是指將來收到的貨幣金額是確實的，例如應收賬款、應付賬款、外幣現金等。應收賬款、應付賬款、外幣現金等。資產負債表日及結算

11、日，應以當日即期匯率折算外資產負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益（財務費用）。損益（財務費用）。 2.非貨幣性項目非貨幣性項目非貨幣性項目是指企業持有的存貨、固定資產、以外非貨幣性項目是指企業持有的存貨、固定資產、以外幣計價的股票投資等。幣計價的股票投資等。一般情況下，在資產負債表日不需要折算。一般情況下，在資產負債表日不需要折算。 特殊情況：特殊情況：以外幣購入的存貨，在期末確定其可變

12、現凈值時，以外幣購入的存貨，在期末確定其可變現凈值時，如果其可變現凈值是以外幣反映的，則需要考慮匯率變動如果其可變現凈值是以外幣反映的，則需要考慮匯率變動的影響。的影響。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目以公允價值計量的外幣非貨幣性項目如交易性金融如交易性金融資產或可供出售金融資產（股票）：期末計量時既要考慮資產或可供出售金融資產（股票）：期末計量時既要考慮外幣的變動又要考慮匯率的變動。外幣的變動又要考慮匯率的變動。第二節第二節 外幣會計報表的折算外幣會計報表的折算 一、外幣財務報表折算的一般原則一、外幣財務報表折算的一般原則（一）企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：（一）企業

13、對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定： 1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除所有者權益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其他項目（如實收資本、資本項目外，其他項目（如實收資本、資本公積、盈余公積等）采用發生時的即期匯率（即歷史匯率）折算。公積、盈余公積等）采用發生時的即期匯率（即歷史匯率）折算。 2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近

14、似的匯率折以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。算。 通常情況下為了簡化計算均采用業務發生期間的平均匯率進行利潤表通常情況下為了簡化計算均采用業務發生期間的平均匯率進行利潤表項目的折算。項目的折算。 3.按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。外幣財務報表折算差額有可能是正數，也可能有者權益項目下單獨列示。外幣財務報表折算差額有可能是正數，也可能是負數。是負數。【例題17-14】（二）包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理（二）包含境外經營的合并財務報表編制的

15、特別處理 1.境外經營為子公司時，少數股東按比例應分擔的外幣境外經營為子公司時，少數股東按比例應分擔的外幣報表折算差額并入少數股東權益，列示于合并資產負債表。報表折算差額并入少數股東權益，列示于合并資產負債表。 合并報表中的合并報表中的“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”項目中所列示的項目中所列示的金額全部是歸屬于母公司的。金額全部是歸屬于母公司的。2.母公司存在實質上構成對子公司（境外經營）凈投母公司存在實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：應分別以下兩種情況編制抵

16、銷分錄：（1）該外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位）該外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”項目。項目。借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額貸：外幣報表折算差額貸：外幣報表折算差額或相反分錄或相反分錄2）該外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外）該外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差外幣報表折算差額額”。借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額貸：外幣報表折算差額貸：外幣報表折算差額或相反分錄或相反分錄如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷在編制合并財務報表時應比照