1、教育成本相關(guān)問題淺析(一 )【摘要】 本文分析了高校教育成本核算的原則和高校教育成本核算的現(xiàn)實(shí)意義，旨在為高校進(jìn)行成本核算、加強(qiáng)支出管理提供理論依據(jù)。目前我國高等教育日益呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化的特點(diǎn)，高校進(jìn)行成本核算、 加強(qiáng)成本管理是大勢所趨。在進(jìn)行教育成本核算、建立教育成本核算體系之前，應(yīng)首先明確幾個基本的理論問題。一、進(jìn)行高校教育成本核算的原則高校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分，一般應(yīng)按照非營利組織會計準(zhǔn)則確定的會計原則進(jìn)行。 由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則是建立在不核算成本的基礎(chǔ)上的，因此有些會計原則與核算成本的要求發(fā)成了矛盾。為了核算教育成本， 高校這一特殊主體在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)

2、定的大部分會計原則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會計原則：（一）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，輔之以必要的收付實(shí)現(xiàn)制原則我國現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度規(guī)定，除經(jīng)營性收支外均實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制要求收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以款項是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用支出要以其實(shí)際發(fā)生為計量標(biāo)準(zhǔn)， 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付， 都不應(yīng)作當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是和收付實(shí)現(xiàn)制相對稱的一個概念，它主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)， 其核心是按照權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和支出。顯然，兩種會計處理

3、標(biāo)準(zhǔn)相比較， 權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更真實(shí)地反映一個單位的財務(wù)狀況，準(zhǔn)確地確認(rèn)和計量會計期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用成本。高校的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計主要是就非限定性資金而言的，對那些具有專門用途和指定用途的專項資金、專用基金等，要求實(shí)行專款專用，單獨(dú)核算，有的甚至要求單獨(dú)提供會計報告。出資者關(guān)心的是資金是否按其指定的用途使用，是否達(dá)到預(yù)期的目的， 因此難以采用或沒有必要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計，對這類資金的收支采用收付實(shí)現(xiàn)制。（二）專款專用原則這是高校成本核算區(qū)別于企業(yè)的重要特點(diǎn)之一，對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用，不能挪作他用。 專款專用原則對于高校的資金使用權(quán)限固然有所削弱

4、， 但卻是出資者對其資金使用的一種約束和控制，是對高校不要求投資回報的資金使用的一種要求，是出資者權(quán)利的體現(xiàn)。（三）分期核算的原則同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)不斷類似，高校教育活動也在不斷地進(jìn)行著。為了取得一定期間學(xué)校提供教育服務(wù)所消耗的成本信息，必須劃分成本核算期間，按期計算教育產(chǎn)品的成本。必須指出，成本核算的分期與教育產(chǎn)品的成本計算期不能混為一談。不論教育產(chǎn)品培養(yǎng)周期的長短如何，成本核算工作，包括費(fèi)用的歸集和分配，都必須按月進(jìn)行。至于某一特定教育產(chǎn)品的成本計算， 筆者認(rèn)為應(yīng)不同于企業(yè)成本計算期間的劃分， 不能采用日歷年制， 而應(yīng)采用培養(yǎng)周期和學(xué)年制。 這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間， 學(xué)年制是指從每年的 8 月份至次年的 7 月份為止的時間。 這與高校的教學(xué)年度相一致， 能更準(zhǔn)確地計算、 分析、考察高校教育成本。（四）實(shí)行固定資產(chǎn)有償使用的原則長期以來，國家對高等學(xué)校固定資產(chǎn)的管理實(shí)行無償占用制， 學(xué)校對國家一般不負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，造成固定資產(chǎn)的占用、配置不盡合理，其社會效益、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)職責(zé)三者脫節(jié)，導(dǎo)致高等學(xué)校固定資產(chǎn)的浪費(fèi)。實(shí)行固定資產(chǎn)有償使用原則，既是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，