1、會計核算四個基本前提圖示會計核算的基本前提也稱會計假設，是進行會計核算工作必須具備的前提條件，也是學習會計學知識應當掌握的會計基本理論問題之一。會計核算 基本前提的組成內容是：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。由于會計核算基本前提的理論性較強，初學會計者對這方面的內容往往很難建立起感性認識，對其重要意義也難以進行深刻的理解。為使這個難以理解的問題變得通俗易懂，筆者在課件中圍繞會計核算基本前提的內容設計了一組圖片，形象而直觀的描述了四項基本前提的內容及其相互之間的關系，并運用舉例闡釋了這些基本前提條件對于會計核算的重要意義，收到了較為理想的教學效果。1.會計主體基本前提(1)基本含義會計主

2、體是指會計所服務的特定的經濟組織。要求會計核算應當記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。這個前提明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經濟業務、為誰記賬的問題。(2)圖片設計意圖會計主體基本前提是四個會計核算基本前提的基礎，學習者只有對這個前提有了一定的理解和把握，才能更好的去研究和理解其他三個前提。如何采用一定的方式描述這個概念，使學習者很會入門呢？筆者從其基本含義入手進行構思：會計主體的基本含義就是指會計工作所服務的一定的經濟組織。凡是進行生產經營或其他管理活動的單位，大都需要設立相應的會計機構和會計人員，對本主體發生的經濟業務進行核算。為此，筆者用若干不同顏色的圓形表示會計所服務的一個

3、一個的具體單位(見圖 1),即一個個會計主體，體現了我國會計主體(單位)數量眾多、類型多 樣的特點，既形象直觀，又易于理解。同時，用一個一個不同顏色的圓形表示會計主體，也可以 表明各個會計主體在經營管理和會計核算上的獨立性，寓意著會計核算活動是被限定在一定的空間范圍之內的，會計管理活動是一種微觀上的管理活動。利用這張圖示，教師進行一定的講解， 學習者可以很會的明確會計主體的基本概念。e a計會b計會 體主計會主體體主d 計會fc體主計會計會體主體主會計主體前提的基本含義圖示1圖 那么，在會計核算上為什么要確立會計主體這個前提呢？如何理解會計主體定義中所的含義呢？為了通俗的說會會計核算應當記錄和

4、反映企業本身的各項生產經營活動”強調的結合各個會計主體之間發生業務往來的簡單實例進行了1的基礎上，明這個問題，筆者在圖貨款暫為收到。會計主體銷售了一批產品，b會計主體向a假定）2 （見圖形象直觀的說明。.這樣的舉例比較淺顯，即使是剛剛接觸會計學知識的人也不難理解。這項業務發生以后，對a、b兩個會計主體都意味著什么呢？對a會計主體來說是產生了應收賬款，即債權；而對 b會計主體來說，則是產生了債務，即應付賬款。兩個會計主體的會計人員應分別記錄這項業務發生以 后的情況：其中 a會計主體的會計人員應當記錄本主體應收賬款的增加；而b會計主體的會計人員則應記錄該會計主題應付賬款的增加。之所以這樣進行處理，

5、是由于同一項經濟業務對于不同會計主體的不同經濟性質所決定的，是會計人員站在兩個不同的角度對同一項業務內容確認、 計量的不同的結果。顯然，要正確的確認經濟業務的性質，首先必須要解決好會計核算所站的“立場”問題，如果不能明確究竟是站在哪個主體的“立場”進行會計核算，甚至把“立場”站反， 就很容易將應收賬款記為應付賬款，或者將應付賬款記為應收賬款。而這恰恰是初學會計課程者 容易出現的問題。通過對這個舉例的理解， 學習者就會很快的理解確立會計主體前提的重要性了性質所決定的同一項經濟業務對不同會計主體的經濟解決會計主體前提的必要性業務內容b a b銷售產品，貨款暫未收到。向 a 計會 計會 體 主 體主

6、（債務）應付賬款確立會計主體前提的意義圖示圖2（債權）應收賬款2.持續經營基本前提 1）基本含義（而不考慮持續經營基本前提是指會計核算應以會計主體持續、正常的經營活動為前提，其破產和清算等特殊情況。該前提明確了會計核算的時間范圍和內容范圍。2）圖片設計意圖（持續經營也稱為繼續經營，是指企業能夠按照既定的方針和計劃順利的開展其經營活與持續經營相反的一種情況是企業受市場競爭或內部管理水平等因素的動的一種發展趨勢。不能夠順利的開展其經營活動，甚至面臨著停業清理或破產清算。那么，會計核嚴重影響， 企業已經不在后者情況下，算應當以企業的哪一種發展趨勢為前提呢？當然是前者。因為，筆者設計為描述這種情況，會

7、發生正常的經濟活動了，作為會計核算也就沒有了用武之地。用一條紅色的、 連續不斷的帶有箭頭的直線，3了一個會計主體經營發展趨勢圖片（見 圖）說明在這樣的企業其經營資金是處于不斷的運動和變化之中表示企業持續經營的良好趨勢，表示企業難以持續經營的不理想趨勢，說明在的。用一條黑色的、 間斷的帶有箭頭的直線， 不再又任何業務活動的甚至已失去了經營能力，這樣的企業其經營資金的運動是不正常的，只有在企業能夠持續經學習者自然就會做出比較正確的理解：發生。通過一定的分析比較， 會計核算其資金才會不斷的進行運動，營的前提下，也才能不斷發生各種各樣的經濟業務，通過視圖和聽才會有記錄的內容。這樣持續經營主體前提的重要

8、性就被突出的顯示出來了。即該前提明確了會計核學生不僅能夠很快掌握持續經營前提的基本概念及其重要意義，講，。（即會計主體發生的正常的經營活動）（即會計主體正常經營期間）算的時間范圍和內容范圍即對在會計核算上確定的會計 而且會領悟到持續經營前提與會計主體前提之間的密切聯系，主體也是有一定的限定條件的，它必須是能夠正常開展其經營活動的經濟組織。i lia持續經 經營發展趨 停業清持續經營前提的基本含義圖示圖3.會計分期基本前提3）基本含義（1的過（資金運動）會計分期基本前提是指在會計核算中應當把企業持續不斷的 生產經營算賬明確了何時記賬、程劃分為相等的會計期間。該前提解決了會計核算的基本運作程序，

9、和報賬。確立該前提的目的是為了分期結算賬目、編制財務會計報告， 提供會計信息。）圖片設計意圖（2會計分期基本前提與持續經營前提之間存在著密切的關系，也是對持續經營限 定的一個基本條件。因為在會計核算上要求，不僅要具備會計主體和持續經營兩個基本前提條件， 進而形成會計而且要求一定會計主體的持續經營的經濟活動能夠按照一定的標準進行劃分，才能夠分期記賬、算賬和報賬。借助于上面持核算上所必須的一個一個的會計期間。這樣，將表示企業經營資金不筆者按照我國現行會計制度中關于會計期間的規定，續經營的圖片，數字，121斷運動的紅色線條利用蘭色的豎短線進行了等距離的分割（見圖4）,并標注了再采取逐漸縮小間隔的辦法

10、，在此基礎上，代表一年中的十二個月份，確認為一個會計年度。學習者就能夠很快 熟悉什么是會這樣， 將半年度、季度和月度等會計期間的概念引述出來。 并且在我國是如何劃分 會計期間的基本做法，以及會計分期的基本內容等問題了。計分期， 可以認識到，會計分期基 本前提確實解決了會計核算的基本程序問題。持續經營會計分期計會體主123456789 10 11 1213月111.6月31112月月度季度半年度年度圖4會計分期前提的基本含義圖示那么，怎樣進行理解會計分期的意義呢？會計上進行會計分期的目的就是為了分期結算賬目、 編制財務會計報告， 以便及時的向會計信息的使用者提供會計信息。為了說明這個問題， 筆者

11、結合會計分期前提的基本含義圖示進行了舉例說明。假定企業要確認 2月份的財務狀況和經營成果，基本的做法就是對當月的有關賬戶的記錄進行結束工作（即結賬），經過一定的匯總，可以確認企業的財務狀況（資產、負債和所有者權益狀況）；經過一定的計算對比（主要是將收入和費用進行對比），可以確認企業的經營成果（利潤或虧損）。并且可以將這些情況利用會計報表的形式 向會計信息的使用者進行報告。為此，筆者設計了以下比較直觀的圖片（見圖5）,學習者對于進行會計分期的目的和意義一目了然。1 i i i i i i i i i i i會計報表月份財務狀況如4 報 （財務狀怎經營成果？何 告a 況等）樣？結賬可知。計會體主1

12、2 119 1056 78 41 2 35 確立會計分期前提的意義圖示圖4.貨幣計量基本前提 ）基本含義1 （反映會計主體的經記錄、貨幣計量基本前提是指會 計核算應當采用貨幣作為計量單位，貨幣是商品的一確立該前提的意義在于：營情況。該前提解決了會計核算的基本計量方法。般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于進行綜合。）圖片設計意圖（2也就必然會涉及到進行計量需要采用什離不開對核算內容的計量問題，進行會 計核算，貨幣計量基本前提基本含義就是解決會計對核算的內容應當采用怎樣么樣的計量單位問 題。的計量單位進行計量的問題。就企業類會計主體而言，其會計對象核算的基本內容是資產、費用和利潤。對這些核算內

13、容要確認它們的量可采用實物計量單所有者權益、收入、負債、因為貨幣是商品但統一的計量單位應是貨幣計量單位，位、貨幣計量單位等多種計量單位，才能滿足會計核算中只有利用這種計量單位對會計所核算的內容進行計量，的一般等價物，由于存在著一各要素之間進行對比等多方面的要求，而采用其他計量單位，進行綜合匯總、比如在會計上要確認資產的總量時需要將有關的數字則難以達到這樣的目的。定的局限性，如而在確認企業的利潤時，指標相加，需要將有關的收入指標與有關的費用指標相互抵減，則難以進行這樣的綜合和對比。比如，假定采用實物計量單位計量，兩果計量單位不統一，千克的材料是多少？當然是得不出計算結果的，它們之間也是難以進行比

14、8000臺設備加上實物計量單位雖然有因此，較的。為什么？關鍵就在于實物計量單位本身所存在的局限性。為說明貨幣計量的基本做但不能作為會計核算上統一的計量單位。時也在會計核算上使用，比較直觀的描述了該前提的基本含義。圖中在“貨幣計量”字樣的下 6法，筆者設計了圖也意在突出顯示該前提的重要性：代表著黃金這種最有代表性的貨幣，面配以金黃色的襯底，都在對一個持續經營的會計主體的各個會計期間所發生的會計要素的增減變動進行核算時，凡是不能以貨幣作為計量單位進行計量的事必須要采用貨幣作為統一的計量單位進行計量，就使學習者能夠比較容易的理解了為什么說貨幣也必然不屬于會計核算的內容。這樣，項，會計核算以人民幣作為

15、統一計量基本前提解決了會計核算的基本計量方法的問題。在我國，字，也說明了我國在會計核算上采用的計的貨幣計量單位，在圖示中標出一個醒目的“元”量單位的特點。會計要素收入所有者權益內容潤貨幣計量前提的基本含義圖示會計核算基本前提內容的概括總結:筆者在前理解四個前提之間的關系，為使學生能夠完整的把會計核算基本前提的內容，設計了最后將四個方面的內容合并在一起,及其重要意義的基礎上，。圖示7面分別闡述其基本內容貨幣計量會計分期持續經營體主12計會119 1052 3 43 月 111,月 1316月121半年度季度月度年度會計核算基本前提的內容及其關系圖示圖7 另一方面也可以清晰的表該圖一方面對會計核算四個基本前提的內容進行了全面概括，明四個基本前提之間的相互關系：即會計核算首先必須確立會計所服務的對象， 解決會計主體問題，如果這個問題不解決，會計核算就無從談起； 會計所服務的會計主體必須是經營狀況正常的經濟組織，即必須是能夠持續經營的企業。如果該經濟組織已經不能夠持續經營，會計核算便無用武之地；一個持續經營的會計主體，它的經營活動必須是可以分期的，這樣會計核算上才能按劃分的會計期間進行核算，分期整理和報告會計信息。 如果不