1、電子商務環境下的審計理論框架（下） 四、電子商務環境下的審計報告版權所有 會計研究表明，提高企業的信息披露的寬泛程度和報告頻率，會給企業帶來經濟效益，這些信息披露同樣需要審計鑒證其公允和誠信。現行審計的對象是年度財務報表，而且僅限于財務信息的審計。可以預見，未來的審計對象不僅包括被審計企業的財務信息，也將包括非財務信息。甚至有學者認為，在電子商務環境下的實時審計報告模式應該披露或報告被審計企業的財務狀況和經營業績、網絡財務系統的合理性及安全性、專門的財務分析系統對被審計企業未來形勢進行的分析、被審計企業的重大變化及其對相關利益者產生的影響。 在電子商務環境下，企業的會計信息系統已成為網絡化數據

2、系統的一部分，企業的財務信息通過網絡信息技術實現實時的披露。這樣，正如世紀公司財務報表的公開披露形成了報表審計市場，實時在線的財務披露也將催生實時在線審計報告的市場。在每一項經濟交易中，買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進行，這種經濟需求是審計產生的根本條件。隨著網絡信息技術在財務信息披露中的廣泛應用，廣大的信息使用群體對企業所披露的信息的公允和誠信逐漸產生鑒證的需求。 我們從審計發生的頻率、審計結果的表達形式、審計對象的信息內容和信息含量、審計報告的作用方式，以及審計報告的使用者群體等方面，將電子商務環境下的實時審計報告與傳統的財務報表審計報告進行比較（見表）。 表傳統審計報告與電子商務環

3、境下的實時審計報告比較 傳統報表審計報告電子商務環境下的 實時審計報告 審計頻率年度實時 審計結果審計意見經濟鑒證 信息內容針對財務報表信息針對使用者選定的信息 信息含量以歷史信息為主導既包括歷史數據，也包括大量現 現時和未來預測信息 使用范圍向投資者、債權人提供向決策者提供 審計方式糾錯、偵察舞弊除傳統方式之外，還兼有監控 與咨詢功能 通過比較我們可以知道，在審計報告的形式和內容上，以及在審計報告的編制和使用方式上，實時審計報告體現了電子商務環境對會計審計領域的重大影響，也體現出會計審計的發展是基于經濟環境發展的基本前提。報表審計報告是現代企業制度和工業經濟環境作用于會計信息需求的產物，電子

4、商務環境下的實時審計報告也正是現代網絡信息經濟作用于現行會計信息誠信需求的產物。 五、電子商務環境下的審計風險 在任何審計環境下，審計師在制定審計計劃時都要根據個人判斷對審計風險進行評估。在比較簡單的情形下，審計師可以根據個人判斷將審計風險劃分為高、中、低等檔次。在復雜的情況下，審計師需要建立有效的風險模型來量化審計風險的等級。在電子商務環境下，由于信息經濟環境更加復雜，需要建立有效的審計風險模型來評估審計任務中的風險程度。所有的風險評估都離不開審計師對審計程序中的某些指標進行主觀性的判斷。通過主觀判斷，審計師選擇一定的風險評估方法，使自己的審計決策達到預定的有效程度。在電子商務環境下，審計師

5、對審計風險的控制仍然離不開傳統審計理論對審計風險的評估模型，即從固有風險、控制風險和檢查風險三個基本要素來分析審計業務中的風險程度和法律責任。通過對這三類風險要素的理解，可以降低從事審計業務而招致損失的可能性。在電子商務環境下，會計信息受到最大的挑戰就是會計記錄的有效性、完整性和公正性，與之相關的審計和內部控制概念則是職責劃分、信息安全和糾錯技術。電子證據與傳統證據的不同之處在于它們由電子商務企業的內部控制來保證有效性，它們的可用性和可靠性通常依賴于對經濟交易有效性和完整性的內部控制效果。 由于在電子商務環境下信息披露錯誤會跨越不同的企業信息系統，因此其影響十分嚴重。一般情況下，固有風險與被審

6、計企業經營系統的安全性相關，對其評估的主要范疇包括：（）企業信息系統管理及經驗的完整性；（）企業信息系統變更情況；（）可能導致企業信息系統掩飾或錯報信息的異常壓力；（）企業經營和信息系統的性質（電子商務計劃和系統的復雜和整合程度）；（）影響企業的行業版權所有因素（包括信息技術的適用性等）；（）企業供應鏈、技術引進、經營合作等第三方對企業信息系統控制的影響水平；（）前任審計時間及其審計發現。 傳統審計中的控制風險通常不容易被企業內部控制系統及時地防范、偵察和糾正。但在電子商務環境下，由于企業經濟業務數據通過企業的信息系統自動地進行加工和處理，而且數據由計算機系統進行實時的反饋，因此出現控制風險的

7、概率比較低。審計師在考慮審計任務的控制風險時，應注意企業內部控制系統的獨立性和有效性，并通過系統檢測證明其正常運行。 在審計風險三個基本要素中，只有檢查風險是審計師能夠真正控制的。電子商務環境下，審計師需要綜合地考察對固有風險的評估結果以及符合性測試對控制風險的測定結論，決定對被審計企業的信息系統及其生成數據的實質性測試范圍。固有風險和控制風險的程度越高，審計師就越有必要執行詳細的實質性測試，來獲取足夠的證據和把握，將審計業務的誤差控制在可容忍的范圍內。 六、電子商務環境下的審計獨立性 審計獨立性是一切審計業務的核心。所有的審計準則都要求審計師對被審計企業保持不偏不倚的公正性，以免使審計結果的

8、可靠性由于非技術性因素受到損害，這是對審計獨立性的一個操作性界定。具體地講，審計獨立性表現為：（）審計師與被審計企業保持經濟意義上的獨立；（）審計師不能與被審計企業存在任何有損于財務報告客觀性的利益關聯；（）審計師與被審計企業的關系或行為不得影響或參與被審計企業的管理決策。因此，無論審計環境如何變化，審計獨立性原則都要求審計師在執行審計程序時保持公正的職業判斷，回避令其獨立性受到置疑的情況。 在傳統的審計任務結構中，這種審計獨立性一般不容易受到技術因素的影響。但是在電子商務環境下，審計師要有效地完成審計任務，尤其是對被審計企業的實時在線審計任務，就必須在信息系統的技術配置上與被審計企業的會計及其他管理信息系統形成一定的關聯關系。實時數據的采集、在線審計程序的執行、網絡為載體的財務披霹審計及其鑒證報告，這些審計內容都離不開被審計企業信息系統的技術支持。 非鑒證業務也是與審計獨立性相關的另一個重要因素。有些關于電子商務的非鑒證性服務，如協助客戶設計、實施電子商務軟件，幫助客戶在傳統會計系統中置入電子商務信息系統等，都會對審計師的執業獨立性產生影響。審計師在向企業提供這些與電子商務相關的非鑒證性服務時，不得偏離獨立性這個關鍵的前提。傳統審計禁止審計師參與審計客戶的日常簿記、直接參與或干預審計客戶的管理控制過程等有損于執業獨立性的行為。將這個原則應用到現代電子商務審