1、1 2 9.1 9.1 非流動負債概述非流動負債概述 9.2 9.2 長期借款長期借款 9.3 9.3 應付債券應付債券 9.5 9.5 長期應付款長期應付款 9.7 9.7 借款費用資本化借款費用資本化 3 一、應付融資租賃款概述一、應付融資租賃款概述 二、長期應付款及相關概念二、長期應付款及相關概念 三、應付融資租賃款會計處理舉例、應付融資租賃款會計處理舉例 四、租賃期屆滿時的會計處理四、租賃期屆滿時的會計處理 4 （一）分類：經(jīng)營租賃和融資租賃兩類。（一）分類：經(jīng)營租賃和融資租賃兩類。 （二）概念：企業(yè)采用融資租賃方式租（二）概念：企業(yè)采用融資租賃方式租 入固定資產(chǎn)而形成的非流動負債。入

2、固定資產(chǎn)而形成的非流動負債。 （三）規(guī)定：（三）規(guī)定： 我國我國企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第21號號租賃租賃， 融資租入的固定資產(chǎn)，按融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃開始日 資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值與與最低租賃付款額最低租賃付款額 的現(xiàn)值的現(xiàn)值中中較低者較低者作為入賬價值，按最低作為入賬價值，按最低 租賃付款額確認長期應付款，并將二者租賃付款額確認長期應付款，并將二者 的差額作為的差額作為未確認融資費用未確認融資費用。（。（ ？）？） 5 （一）概念：（一）概念： 長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債 券以外的其他各種長期應付款項，包括應付券以外

3、的其他各種長期應付款項，包括應付 融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì) 的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等（如的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等（如 補償貿(mào)易的方式）。補償貿(mào)易的方式）。 （二）其他相關的幾個概念（二）其他相關的幾個概念 二、長期應付款及相關概念二、長期應付款及相關概念 6 1、初始直接費用：承租人在租賃談判和簽初始直接費用：承租人在租賃談判和簽 訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項 目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初 始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值（經(jīng)營

4、始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值（經(jīng)營 租賃不計入）。租賃不計入）。 2、資產(chǎn)余值：是指在租賃開始日估計的租、資產(chǎn)余值：是指在租賃開始日估計的租 賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。資產(chǎn)余值賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。資產(chǎn)余值 按有無擔保分擔保余值和無擔保余值。按有無擔保分擔保余值和無擔保余值。 （二）其他相關的幾個概念（二）其他相關的幾個概念 7 （1）擔保余值：就承租人而言，是指由承租人）擔保余值：就承租人而言，是指由承租人 或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 （有關第三方是指母公司、子公司、聯(lián)營公司、（有關第三方是指母公司、子公司、聯(lián)營公司、 主要原料供應方

5、、主要產(chǎn)品承銷商、租賃資產(chǎn)主要原料供應方、主要產(chǎn)品承銷商、租賃資產(chǎn) 出售方等）一般沒有優(yōu)惠購買權(quán)時會有擔保余出售方等）一般沒有優(yōu)惠購買權(quán)時會有擔保余 值。值。 就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值 加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資 產(chǎn)余值。產(chǎn)余值。 （第三方是指中介擔保人、擔保公司、財產(chǎn)保（第三方是指中介擔保人、擔保公司、財產(chǎn)保 險公司）險公司） （2）未擔保余值：指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出）未擔保余值：指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出 租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 8 承

6、租人 擔保40 萬元 未擔保 余值10 萬元 資產(chǎn)余 值100萬 元 與承租人 有關的第 三方擔保 30萬元 與出租人和 承租人無關 的第三方擔 保20萬元 9 3、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支 付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、 人員培訓費、維修費、保險費等。人員培訓費、維修費、保險費等。 如：如： 2011年融資租入固定資產(chǎn)，年融資租入固定資產(chǎn)， 2015年年 12月月31日，日，A公司以銀行存款支付該機床公司以銀行存款支付該機床 的維護費的維護費2800元。元。 4、或有租金：是指金額不固定、以時間長、或

7、有租金：是指金額不固定、以時間長 短以外的其他因素（如銷售量、使用量、短以外的其他因素（如銷售量、使用量、 物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 如：如： 2011年融資租入固定資產(chǎn)，合同規(guī)定年融資租入固定資產(chǎn)，合同規(guī)定 2015年和年和2016年，年，A公司每年按該機床所公司每年按該機床所 生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向向B公司支付公司支付 經(jīng)營分享收入。經(jīng)營分享收入。 10 5、最低租賃付款額、最低租賃付款額:是指在租賃期內(nèi)，承租是指在租賃期內(nèi)，承租 人應支付租金或可能被要求支付的各種款項人應支付租金或可能被要求支付的各種款項 （如行使優(yōu)惠選擇權(quán)

8、支付的款項）（不包括（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項）（不包括 或有租金或履約成本），加上由承租人或與或有租金或履約成本），加上由承租人或與 其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 = 各期支付的租金（一般是等值的）各期支付的租金（一般是等值的） + 租租 賃期滿時承租人或與其有關的第三方擔保的賃期滿時承租人或與其有關的第三方擔保的 資產(chǎn)余值、承租人擔保余值資產(chǎn)余值、承租人擔保余值 或：最低租賃付款額或：最低租賃付款額 = 各期支付的租金各期支付的租金 + 行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項 11 （練習）（練習） 【單選題單選題】甲企業(yè)以融資租賃方

9、式租入甲企業(yè)以融資租賃方式租入 N設備，該設備的公允價值為設備，該設備的公允價值為100萬元，萬元， 最低租賃付款額的現(xiàn)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企萬元，甲企 業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā) 生手續(xù)費、律師費等合計為生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企萬元。甲企 業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為 （ ）萬元。）萬元。 A93 B95 C100 D102 【答案】B 【解析解析】 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 93+295（萬元）（萬元） 12 （練習）（練習） 甲企業(yè)采用融資租賃方式租

10、入設備一臺，甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺， 租賃合同主要內(nèi)容租賃合同主要內(nèi)容：（：（1）該設備租賃期）該設備租賃期 為為5年，每年支付租金年，每年支付租金5萬元；（萬元；（2）或）或 有租金有租金4萬元；（萬元；（3）履約成本）履約成本3萬元；萬元； （4）甲企業(yè)擔保）甲企業(yè)擔保0.5萬元；（萬元；（5）甲企業(yè)）甲企業(yè) 的母公司擔保的母公司擔保1.5萬元；（萬元；（6）擔保公司）擔保公司 擔保的資產(chǎn)余值擔保的資產(chǎn)余值1萬元。甲企業(yè)該設備的萬元。甲企業(yè)該設備的 最低租賃付款額為（最低租賃付款額為（ ）。）。A 25萬元萬元 B27萬元萬元 C32萬元萬元 D34萬元萬元 （55+0.5+1

11、.5=27）選）選B 13 6、最低租賃付款額現(xiàn)值、最低租賃付款額現(xiàn)值=租金租金年年 金現(xiàn)值系數(shù)金現(xiàn)值系數(shù)+擔保余值擔保余值復利現(xiàn)值復利現(xiàn)值 系數(shù)系數(shù) 14 企業(yè)（企業(yè)（承租人承租人）對融資租賃租賃期開始日的）對融資租賃租賃期開始日的 會計處理會計處理 在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開 始日始日租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值與與最低租賃付款額現(xiàn)最低租賃付款額現(xiàn) 值值兩者中較兩者中較低低者加上初始直接費用作為租入者加上初始直接費用作為租入 資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長 期應付款的入賬價值，期應付款的入賬

12、價值，長期應付款長期應付款與租賃資與租賃資 產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較 低低者的者的差額差額作為作為未確認融資費用未確認融資費用。 （三）規(guī)定（三）規(guī)定 15 （四）賬戶設置 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)” 2、“銀行存款銀行存款” （初始直接費用）（初始直接費用） 3、“長期應付款長期應付款” （租金之和）（租金之和） 4、“未確認的融資費用未確認的融資費用” （差額）（差額） 5、“財務費用財務費用” （租期分攤）（租期分攤） 6、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)” 16 租賃期開始日

13、會計分錄為租賃期開始日會計分錄為 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程） （租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn) 值兩者中的較低者值兩者中的較低者+初始直接費用）初始直接費用） 未確認融資費用未確認融資費用（差額）（差額） 貸：長期應付款貸：長期應付款（最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款（初始直接費用）（初始直接費用） 17 例例9-19 某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺設某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺設 備，租賃開始日出租方設備的公允價值為備，租賃開始日出租方設備的公允價值為 102 000元，租賃合同規(guī)定的利率為元，租賃合同規(guī)定的利

14、率為10%， 分分5年付款，每年末支付年付款，每年末支付26 380元，該設備元，該設備 不需要安裝。租賃期滿后，該設備的所有不需要安裝。租賃期滿后，該設備的所有 權(quán)歸承租方。假定未發(fā)生可直接歸屬于該權(quán)歸承租方。假定未發(fā)生可直接歸屬于該 租賃項目的初始直接費用。租賃項目的初始直接費用。 18 1 1、租賃開始日、租賃開始日 設備的公允價值設備的公允價值=102 000（元）（元） 設備租賃付款額設備租賃付款額=26 3805=131 900（元）（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值 =26 380（P/A，10%，5） =26 3803.79079=100 000（元）（元）102

15、 000（元）（元） 因此，應該以最低付款額的現(xiàn)值作為融資因此，應該以最低付款額的現(xiàn)值作為融資 租入固定資產(chǎn)的入賬價值。租入固定資產(chǎn)的入賬價值。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000 未確認融資費用未確認融資費用 31 900 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 131 900 19 2、未確認融資費用實際利率法的分攤表如下：、未確認融資費用實際利率法的分攤表如下： 20 未確認融資費用的分攤未確認融資費用的分攤 未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進 行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確行分攤。

16、承租人應當采用實際利率法計算確 認當期的融資費用。會計分錄為：認當期的融資費用。會計分錄為： 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 每期未確認融資費用攤銷額每期未確認融資費用攤銷額= 期初應付本金期初應付本金 余額余額實際利率實際利率=（期初長期應付款余額（期初長期應付款余額 - 期初未確認融資費用余額）期初未確認融資費用余額）實際利率實際利率 21 （1 1）第一年）第一年 支付租賃款時支付租賃款時 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380 分攤未確認的融資費用時分攤未確認的融資費用時 借：財務費

17、用借：財務費用 10 000 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 10 000 （2 2）第二年）第二年 支付租賃款時支付租賃款時 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380 分攤未確認的融資費用時分攤未確認的融資費用時 借：財務費用借：財務費用 8 362 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 8 362 22 （3 3）第三年）第三年 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380 借：財務費用借：財務費用 6 560 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用

18、6 560 （4 4）第四年）第四年 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380 借：財務費用借：財務費用 4 578 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 4 578 23 （5 5）第五年）第五年 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380 借：財務費用借：財務費用 2 400 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 2 400 24 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn) （1）如果存在承租人擔保余值）如果存在承租人擔保余值 借：長期應付款（擔保余值）借：長期應付

19、款（擔保余值） 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （2）如果不存在承租人擔保余值）如果不存在承租人擔保余值 借：累計折舊借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 四、租賃期屆滿時的會計處理 25 2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該 項租賃一直存在而做出相應的會計處理，如繼項租賃一直存在而做出相應的會計處理，如繼 續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有 續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會 計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會

20、計處理。計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。 3、留購租賃資產(chǎn)、留購租賃資產(chǎn) 借：長期應付款（購買價款）借：長期應付款（購買價款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 26 一、借款費用資本化的基本概念一、借款費用資本化的基本概念 二、借款費用資本化的應用舉例二、借款費用資本化的應用舉例 27 1 1、借款費用的概念與內(nèi)容、借款費用的概念與內(nèi)容 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他 相關成本（折價或溢價的攤銷和輔助相關成本（折價或溢價的攤銷和輔助 費用，以及因外

21、幣借款而發(fā)生的匯兌費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌 差額）。差額）。 28 【單選題單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是下列項目中，不屬于借款費用的是 ( )。 A外幣借款發(fā)生的匯兌損失外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B借款過程中發(fā)生的承諾費借款過程中發(fā)生的承諾費 C發(fā)行公司債券發(fā)生的折價發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 D發(fā)行公司債券溢價的攤銷發(fā)行公司債券溢價的攤銷 練習：練習： 29 【答案答案】C 【解析解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或 溢價不屬于借款費用，債券折價或溢溢價不屬于借款費用，債券折價或溢 價的攤銷屬于借款費用。價的攤銷屬于借款費用。 30 2 2、借款費用主要解決資本

22、化還是費用借款費用主要解決資本化還是費用 化的問題化的問題 借款費用的兩種處理方法：資本化和借款費用的兩種處理方法：資本化和 費用化。費用化。 31 資本化資本化：將借款費用計入相關資產(chǎn)成：將借款費用計入相關資產(chǎn)成 本，納入當年的本，納入當年的資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表。 費用化費用化：將借款費用計入當期損益，：將借款費用計入當期損益， 納入當年的納入當年的利潤表利潤表。 32 3、借款費用資本化資產(chǎn)的范圍：符合、借款費用資本化資產(chǎn)的范圍：符合 資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相 當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達 到預定可銷售狀態(tài)的固定

23、資產(chǎn)、投資到預定可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資 性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。 33 【多選題多選題】下列項目中，屬于借款費用應予下列項目中，屬于借款費用應予 資本化的資產(chǎn)范圍的有（資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ）。）。 A經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用 狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達 到銷售狀態(tài)的存貨到銷售狀態(tài)的存貨 C經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備 D經(jīng)過經(jīng)過2年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的 生產(chǎn)設備生產(chǎn)設備 練習：練習：

24、34 【答案答案】ABD 【解析解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要 經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達 到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租 入的生產(chǎn)設備不屬于固定資產(chǎn)的購建。入的生產(chǎn)設備不屬于固定資產(chǎn)的購建。 35 4 4、可予資本化的借款范圍、可予資本化的借款范圍 可予資本化的借款包括專門借款，可予資本化的借款包括專門借款， 也包括一般借款。也包括一般借款。 36 必須必須同時同時符合以下三個條件符合

25、以下三個條件 5、借款費用開始資本化的時間借款費用開始資本化的時間 （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金如支付工程進度款如支付工程進度款 （2）借款費用已經(jīng)發(fā)生）借款費用已經(jīng)發(fā)生對借款可以計息對借款可以計息 （3）為使）為使資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)或銷售狀態(tài)所必要的資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)或銷售狀態(tài)所必要的購購 建活動建活動 即資產(chǎn)主體建造工作即資產(chǎn)主體建造工作已經(jīng)開始已經(jīng)開始 / 已開工已開工 37 以下情況均不得資本化以下情況均不得資本化 專門借款費用已發(fā)生，實體建造工作已開專門借款費用已發(fā)生，實體建造工作已開 始，但所需物資都是賒購且不帶息始，但所需物資都是賒購且不帶息 用

26、銀行存款購置了工程物資且已動工興建，用銀行存款購置了工程物資且已動工興建， 但專門借款資金尚未到位但專門借款資金尚未到位 用銀行存款購置了水泥、鋼材，專門借款用銀行存款購置了水泥、鋼材，專門借款 已開始計息，但尚未動工興建已開始計息，但尚未動工興建 注：注：每題中的紅色序號（如每題中的紅色序號（如 ）為缺少的條件）為缺少的條件 38 【單選題單選題】甲上市公司股東大會于甲上市公司股東大會于2010年年1月月4日作日作 出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月月5日向日向 銀行專門借款銀行專門借款5 000萬元，年利率為萬元，年利率為6，款項于當，款項于當 日

27、劃入甲公司銀行存款賬戶。日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月月15日，廠房正式日，廠房正式 動工興建。動工興建。3月月16日，甲公司購入建造廠房用水泥日，甲公司購入建造廠房用水泥 和鋼材一批，價款和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。萬元，當日用銀行存款支付。 3月月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月月 份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司 專門借款利息應開始資本化的時間為專門借款利息應開始資本化的時間為( )。 A3月月5日日 B3月月15日日 C3月月16日日 D3月月31日日 練習：練習：

28、39 【答案】C 【解析】以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借 款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差 額應當開始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生， 資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件 的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承 擔帶息債務形式發(fā)生的支出；（2）借款費用 已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或 者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng) 開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化 的三個條件都已具備。 40 6 6、借款費用資本化金額的計算、借款費用資本化金額的計算 我國會計準則區(qū)分專門借款和一般借款兩我國會計準則區(qū)分專門借款和一般借款兩 種情況確定資本化金額。種情況確定資本

29、化金額。 （1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 而借入的專門借款。而借入的專門借款。 41 【提示提示】專門借款利息資本化金額不與資專門借款利息資本化金額不與資 產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求 的期間。的期間。 會計準則規(guī)定，將專門借款當期實際發(fā)生會計準則規(guī)定，將專門借款當期實際發(fā)生 的凈利息費用全部進行資本化處理，在資的凈利息費用全部進行資本化處理，在資 本化期間內(nèi)，全部計入符合資本化條件的本化期間內(nèi)，全部計入符合資本化條件的 資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。 42 （2）為購建或者

30、生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 而占用的一般借款。而占用的一般借款。 43 在這種情況下，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出在這種情況下，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出 超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 乘以所占用一般借款的資本化率，計算確乘以所占用一般借款的資本化率，計算確 定借款應予資本化的利息金額。資本化率定借款應予資本化的利息金額。資本化率 按下面規(guī)定確定。按下面規(guī)定確定。 1）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資 產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該 項借款

31、的利率。項借款的利率。 2）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資 產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為 這些借款的加權(quán)平均利率。這些借款的加權(quán)平均利率。 44 45 7 7、利息調(diào)整借差和貸差的攤銷方法利息調(diào)整借差和貸差的攤銷方法 利息調(diào)整的借差和貸差，應當按照實際利利息調(diào)整的借差和貸差，應當按照實際利 率法確定每一會計期間應攤銷的利息調(diào)整率法確定每一會計期間應攤銷的利息調(diào)整 借差和貸差，調(diào)整每期利息。借差和貸差，調(diào)整每期利息。 8 8、借款發(fā)生的輔助費用的處理、借款發(fā)生的輔助費用的處理 輔助費用，是指在借款過程中發(fā)生的

32、手續(xù)輔助費用，是指在借款過程中發(fā)生的手續(xù) 費、傭金、印花稅、承諾費等費用。會計費、傭金、印花稅、承諾費等費用。會計 準則規(guī)定區(qū)分專門借款和一般借款進行處準則規(guī)定區(qū)分專門借款和一般借款進行處 理：理： 46 （1）專門借款發(fā)生的輔助費用）專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或，在所購建或 者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定 可使用或者可銷售狀態(tài)可使用或者可銷售狀態(tài)之前之前發(fā)生的，應當發(fā)生的，應當 在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入 符合資本化條件資產(chǎn)的成本，在所購建或符合資本化條件資產(chǎn)的成本，在所購建或 者生產(chǎn)的符合資本化條

33、件的資產(chǎn)達到預定者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定 可使用或者可銷售狀態(tài)可使用或者可銷售狀態(tài)之后之后發(fā)生的，應當發(fā)生的，應當 在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入 當期損益。當期損益。 （2）一般借款發(fā)生的輔助費用）一般借款發(fā)生的輔助費用，應在發(fā)生時，應在發(fā)生時 根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 47 9 9、暫停資本化、暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過 程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超 過過3個月的，應當暫停借款費用的資

34、本化。個月的，應當暫停借款費用的資本化。 中斷期間的借款費用計入當期損益。中斷期間的借款費用計入當期損益。 48 1、予以資本化范圍、予以資本化范圍 資產(chǎn)限定資產(chǎn)限定固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等 借款限定借款限定包括專門借款和一般借款包括專門借款和一般借款 2、資本化期間的確定、資本化期間的確定 開始資本化開始資本化 暫暫 停停 停止停止 同時符合三個條件同時符合三個條件非正常停工非正常停工3個月個月達到達到預定預定使用狀態(tài)使用狀態(tài) 費用化資本化 費用化 49 1010、停止資本化的一般情況、停止資本化的一般情況 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到購建或者生產(chǎn)

35、符合資本化條件的資產(chǎn)達到 預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用 應當停止資本化。應當停止資本化。 50 具體可從以下幾個條件進行判斷。具體可從以下幾個條件進行判斷。 （1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包 括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者 實質(zhì)上已經(jīng)完成。實質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資 產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相 符或者基本相符。符或者基本相符。 （3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或者

36、生產(chǎn)的符合資本）繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本 化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎 不再發(fā)生。不再發(fā)生。 51 1 11 1、資產(chǎn)分別購建、分別完工情況下、資產(chǎn)分別購建、分別完工情況下 的停止資本化問題的停止資本化問題 （1）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各 部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過 程中可供使用或者對外銷售，且為該部分資產(chǎn)達程中可供使用或者對外銷售，且為該部分資產(chǎn)達 到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或

37、者生 產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資 產(chǎn)相關的借款費用的資本化。產(chǎn)相關的借款費用的資本化。 （2）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但 必須等到整體完工后才能使用或者可對外銷售的，必須等到整體完工后才能使用或者可對外銷售的， 應當在該資產(chǎn)應當在該資產(chǎn)整體完工整體完工時才停止借款費用的資本時才停止借款費用的資本 化。化。 52 【多選題多選題】下列關于專門借款費用資本化的暫停或停下列關于專門借款費用資本化的暫停或停 止的表述中，正確的有（止的表述中，正確的有（ ） A購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，

38、并且非連購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連 續(xù)中斷時間累計達續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化個月，應當暫停借款費用資本化 B購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時 間連續(xù)超過間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化個月，應當停止借款費用資本化 C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預 定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則 應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化 D.在購建固定資產(chǎn)過程中，

39、某部分固定資產(chǎn)雖已達到在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到 預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則 需待整體完工后停止借款費用資本化需待整體完工后停止借款費用資本化 53 【答案答案】CD 【解析解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn) 過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應當暫停借款費用的資本化，選項個月的，應當暫停借款費用的資本化，選項A、 B不正確；購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資不正確；購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資 產(chǎn)的各部分分別完

40、工，且每部分在其他部分繼續(xù)產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù) 建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該 部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的 購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止 與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化，選項與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化，選項C 正確；購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，正確；購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工， 但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售 的，應當在該資產(chǎn)

41、整體完工時停止借款費用的資的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資 本化，選項本化，選項D正確。正確。 54 例例9-24 北方公司委托華偉公司于北方公司委托華偉公司于204年年6月月1日日 開始建造一座廠房，每月開始建造一座廠房，每月1日向施工方華偉日向施工方華偉 公司支付進度款。公司支付進度款。205年該廠房支出的年年該廠房支出的年 初余額及上半年各月發(fā)生額如表初余額及上半年各月發(fā)生額如表9-6所示。所示。 55 56 該公司為建造該廠房專門借入兩筆借款：該公司為建造該廠房專門借入兩筆借款： （1）204年年4月月10日與銀行簽訂貸款協(xié)議，日與銀行簽訂貸款協(xié)議， 借入一筆借入一筆3年期借

42、款年期借款2 200萬元，年利率萬元，年利率6%， 貸款已經(jīng)到賬。貸款已經(jīng)到賬。 （2）205年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期公司債券，年期公司債券， 債券面值債券面值2 500萬元，發(fā)行價格為萬元，發(fā)行價格為2 568萬萬 元，票面年利率元，票面年利率8%。債券利息按年支付，。債券利息按年支付， 到期還本。假設債券發(fā)行過程中發(fā)生交易到期還本。假設債券發(fā)行過程中發(fā)生交易 費用費用20萬元，用銀行存款支付。萬元，用銀行存款支付。 因資金周轉(zhuǎn)問題，在資金不足時，工程使用因資金周轉(zhuǎn)問題，在資金不足時，工程使用 了一般借款，一般借款年利率為了一般借款，一般借款年利率為3%。 57 廠房的實體建造于廠房的

43、實體建造于205年年6月月30日完成并投日完成并投 入使用。公司當期沒有其他處于購建過程入使用。公司當期沒有其他處于購建過程 中的固定資產(chǎn)。公司按季計算應予資本化中的固定資產(chǎn)。公司按季計算應予資本化 的借款費用金額，并對外提供半年報。每的借款費用金額，并對外提供半年報。每 月按月按30天計。利息調(diào)整借差按實際利率攤天計。利息調(diào)整借差按實際利率攤 銷（為簡化處理，每年按實際利率法計算銷（為簡化處理，每年按實際利率法計算 的攤銷額在年內(nèi)處理時按季度平均分攤）。的攤銷額在年內(nèi)處理時按季度平均分攤）。 該公司暫時未動用的專門借款全部進行暫該公司暫時未動用的專門借款全部進行暫 時性投資。公司時性投資。公

44、司205年第一季度和第二季年第一季度和第二季 度專門借款的暫時性投資收益分別為度專門借款的暫時性投資收益分別為28.8 萬元和萬元和0.36萬元。萬元。 58 分析：我國會計制度規(guī)定，借款費用開始資分析：我國會計制度規(guī)定，借款費用開始資 本化必須同時滿足下列條件：資產(chǎn)支出已本化必須同時滿足下列條件：資產(chǎn)支出已 經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；必要的購建經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；必要的購建 或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。根據(jù)這一規(guī)定，或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。根據(jù)這一規(guī)定， 204年年4月月10日至日至5月月31日期間的借款利日期間的借款利 息應為不滿足資本化的條件，所以不能資息應為不滿足資本化的條件，所以不能資

45、 本化處理，只能計入當期損益。另外，本化處理，只能計入當期損益。另外， 204年年7月月1日至日至12月月31日的處理忽略，日的處理忽略， 著重分析著重分析205年的情況。年的情況。 59 1、205年第一季度應予資本化的借款費用計算及年第一季度應予資本化的借款費用計算及 其賬務處理其賬務處理 （1）第一季度專門借款的利息費用）第一季度專門借款的利息費用 = 2 2006%3/12= 33（萬元）（萬元） （2）每年專門債券的利息費用）每年專門債券的利息費用= 2 5008%= 200 （萬元）（萬元） 設設i為實際利率，則為實際利率，則 200（P/A,i，5）+2 500（P/F,i,5） = 2 568- 20= 2 548 用插值法計算的用插值法計算的 i= 7.53% 利息調(diào)整貸差的攤銷見下表。利息調(diào)整貸差的攤銷見下表。205年，