1、項目成本管理論文項目成本控制淺談摘要：項目成本管理是項目管理體系中最為重要的組成部分之一，它作為現代項目管理的核心，在企業的生存發展中具有舉足輕重的作用，是衡量一個項目是否成功的重要標志，是企業在現代競爭中不斷生存發展的重要環節。項目成本管理通常被劃分為相互聯系的六個環節，即成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核，而項目成本管理的核心是成本控制。本文通過闡述項目管理成本控制理論，深入介紹了相關的成本控制理論，使人們得以進一步對成本控制相關知識有了全面、進一步地把握；分析了在項目實施過程中，通過開展項目成本管理，努力將項目的實際成本控制在預算范圍內；指出了當今社會項目管理成本

2、控制的現狀，肯定了其給人帶來的成果，同時也批露了當下存在的問題，進一步深化了成本控制對企業、對社會的重要性。本文通過對相關問題的深入剖析以及研究，認識到成本控制的重要性，切實提出一系列相關方案，以避免由于相關決策失誤而給企業帶來巨大損失。無論是社會或企業，其最終目標是實現經濟效益最優化。成本控制的一切工作都是為了效益，“產品”的價格一旦確定，成本便是最終效益的決定因素，只有穩健地控制住項目成本，利潤空間才能得以打開，從而控制消耗、降低成本（不以降低質量為代價），進一步合理優化資源配置，提高市場競爭力，以更好地實現項目目標，獲得良好的綜合效益，從而獲得更廣闊的生存和發展空間。關鍵字：項目成本管理

3、，成本控制，掙值分析法，解決方法引言： 項目成本控制的發展是隨著商品經濟的發展而發展的。隨著我國加入wto步伐的不斷加快,以及國家投資結構的調整和建設行業的市場化,全國市場競爭愈演愈烈，全行業進入了微利時代。無論公司大小，成本控制都同等重要。成本控制不只是對成本的監控和對盡可能多的數據的記錄，而是還要分析數據，一邊在可能遭受之前采取正確的措施。因此,要想立足于行業,關鍵在于如何把成本降低到最滿意的地步,因而研究成本降低的方法成了很多企業的工作。項目成本控制是使市場壓價讓利得重要因素，是控制消耗、降低成本、提高市場競爭力的有效途徑。因此，在項目管理中如何做好成本控制就顯得至關重要了。一、項目成本

4、控制概述（一）、成本控制成本控制意味著好的成本管理，成本管理包括：成本估算、成本會計、項目現金流、公司現金流、直接勞力成本核算、間接成本核算、其他成本，如激勵、懲罰和利潤分享。成本控制具有三次含義：一是針對目標成本本身的控制，這與成本預算、決策、計劃密切相關；二是對目標成本完成的控制和過程的監控完成的控制和過程的監控，這與成本計算、分析密切相關；三是在過程控制的基礎上，著眼于未來，為今后的成本控制指明方向。（二）、項目成本控制項目的成本控制是指為了實現成本計劃，降低項目成本，把影響項目成本的各項費用控制在成本計劃和成本標準之內并盡可能地使耗費達到最少。項目成本控制的目的在于實現成本計劃，降低項

5、目成本，把影響項目成本的各種成本控制在成本計劃和成本標準之內，并盡可能地使耗費達到最小，確保項目朝著有利的方向發展。（三）、項目成本控制的原則項目成本控制原則是企業成本管理的基礎和核心，項目在實施過程進行成本控制時，必須遵循以下基本原則：1、 成本最低化原則項目成本控制的根本目的，在于通過成本管理的各種手段，不斷降低項目成本，以達到可能實現最低的目標成本的要求。2、 全面成本控制原則全面成本管理是全企業、全員和全過程的管理，亦稱“三全”管理。項目成本的全員控制是指成本費用的發生涉及到項目組織中的所有的項目、單位和成員。項目成本的全過程控制要求成本控制工作要隨著項目施工進展的各個階段連續進行。3

6、、 動態控制原則成本控制是在不斷變化的環境下進行的管理活動，所以成本控制應強調項目動態控制的原則。4、 目標管理原則目標管理是以目標成本為依據，把計劃的方針、任務、目的和措施等逐一分解，提出進一步的具體要求，并分別落實到執行計劃的部門、單位甚至個人。5、 責、權、利相結合的原則要使成本控制真正發揮及時有效的作用，必須嚴格按照經濟責任制的要求，貫徹責、權、利相結合的原則。6、 按例外管理的原則在項目實施過程的諸多活動中，有時會有一些不經常出現的問題，稱之為“例外”問題，這些“例外”問題，往往是關鍵性問題，對成本目標的順利完成影響很大，必須予以高度重視。（四）、項目成本控制流程項目部是成本控制中心

7、，其成本控制對象是項目部的各個單項工程。一個完整的項目成本控制流程如下所示：項目成本控制流程圖二、項目成本控制的依據項目成本控制工作的主要依據有如下幾個方面：1、項目的成本管理績效報告 它是指項目成本管理與控制的實際績效評價報告，它反映了項目預算的實際執行情況。2、項目的變動請求項目的變更請求既可以是項目/客戶提出的，也可以是項目實施者或其他方面提出的。3、項目成本管理計劃項目成本管理計劃是確定當項目實際成本與計劃成本發生差異時如何進行管理，是對整個成本控制工程的有序安排，是項目成本控制的有力保證。三、項目成本控制的方法和結果（一）、項目成本控制方法包括兩類，一類是分析和預測項目影響要素的變動

8、與項目成本發展變化趨的項目成本控制方法，另一類是控制各種要素變動而實現項目成本目標的方法。這方面的方法主要有：1、建立一套完善的成本控制體系2、實行全過程控制3、加強財務與核算管理4、精簡項目機構5、加強質量管理6、降低工期成本7、加強索賠管理（二）、項目成本控制的直接結果是帶來了項目成本的節約和項目經濟效益的提高，其結果主要包括：1、成本估算更新2、成本預算更新3、推薦的糾正措施4、經驗教訓四、項目掙值分析方法項目成本控制的關鍵是經常及時分析項目成本的狀況，今早地預測和發現項目成本差異與問題，努力在情況變壞之前采取糾偏措施。項目掙值分析的方法就是實現這一目標的重要方法。其通過引進一個中間變量

9、即項目的掙值來幫助管理者分析項目成本的變動情況，并給出項目成本與工期相關變化的信息，從而指導人們作出科學的預測和正確的決策。五、項目成本控制管理現狀1、責任成本控制監督不到位，效益低下 目前施工企業雖然實行了項目經理負責制，但大多數國有或國有改制的民營企業實際上也沒有真正對項目實行責任成本考核，沒有具體的操作性強的項目經營預算和成本分析。 2、項目管理不嚴容易滋生腐敗 施工企業尤其是項目管理環節漏洞較多，如采購環節、分包招標、合同簽訂等各個環節，如果管理不嚴，內部人員暗箱操作，則很容易滋生腐敗，一是造成大量浪費，或是通過各種不當手段把公司的錢存到個人腰包，從而嚴重影響項目成本。 3、項目部對各

10、項合同的簽訂管理不力 項目部人員缺少合同管理能力，在材料購買合同、分包合同等簽訂中，因合同知識不足，不認真等原因，簽訂條款不合理，使項目部處在不利地位。不合理條款包括：權利、義務不清、結算標準不明、履行時限模糊等。有時還存在項目部人員因經驗不足或貪圖小利被其他單位利用合同欺騙的現象，造成經濟損失。 4、項目部材料采購，使用管理不健全 從項目部管理手段的角度出發，就是因為項目部在材料采購、入庫、消耗等各個環節管理混亂，沒有明確的管理制度，造成采購人員在采購過程中有意舞弊，從中謀利，使用人員不能做到節約使用材料，從而造成大量浪費。 六、加強項目成本控制管理的措施 1、建立完善的項目經理責任制和成本

11、核算制 建立項目經理責任制和項目成本核算制是實行項目管理的關鍵，而“兩制”建設中，項目成本核算制是基礎，它未建立起來，項目經理責任制就流于形式。項目成本核算又是項目成本管理的依據和基礎，沒有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本計劃等工作就無從談起。2、加強施工成本核算監督力度 作為工程項目經理部人員應自覺認真學習和嚴格貫徹執行企業制定的施工成本控制與核算管理制度，并保持自律，不利用職權或工作之便干擾成本核算管理工作，使施工成本管理真正落到實處。3、抓好成本預測，預控，認真履行經濟合同 項目成本的管理，首先必須抓好項目成本的預測預控。工程簽約后，公司和項目部同時開展編制施工預算、成本計劃，

12、然后根據數據進行比較，測算出工程總實際成本，在項目的各項成本測算后，公司與項目部簽訂承包合同。通過合同的簽訂，確保項目部和公司總部責、權，利分明，雙方按合同中的責任自覺地履行各自的職責，以保證項目施工順利完成。 4、加強材料管理、控制材料采購成本 加強材料管理是項目成本控制的重要環節，一般工程項目材料成本占工程造價的60左右，控制工程成本，材料成本尤為重要，如果忽視材料管理，項目成本管理就無從談起，材料管理必須是全方位、全過程管理。七、案例分析建設西部水果博覽園（一）、項目介紹1、博覽園施工項目的現狀目前，龍泉驛區以水蜜桃、枇杷、梨、葡萄四大伏季水果為主的果樹種植面積達28萬畝，年產量達30萬

13、噸，對博覽園的建設無疑有著巨大的優勢，但是由于沒有形成統一產銷，無法形成規模效益，這給水果博覽園的生態農業觀光基地的建設造成困難。其次，由于龍泉山脈跨度加大，橫跨三個區，給施工的協調性造成很大困擾，加大成本控制的難度。在施工過程中，由于要經歷大約三年的時間，容易給施工企業帶來疲軟，甚至無法短期預見成效與虧損。2、項目建設內容及規模項目建設為了強調人與自然的融合，突出人性化設計及面向多種需求的游客，同時達到園區的先進性、觀賞性、參與性、開放性，應運用現代造園手法，將幾個版塊有機地融合在一起，體現博覽園的展示、示范及推廣交流功能，體現與生態農業旅游、藝術表演展示、客家民俗風情旅游的進一步融合。 博

14、覽園建設總面積5.4萬畝，將建設主題花園廣場，并圍繞廣場建設枇杷產業博覽館，文化展示館，客家民俗風情館三大工程作為博覽園的主體，同時利用原有種植園建設生態農業觀光基地。3、項目成本控制剖析 施工企業成本控制的約束條件（1）成本預算不能突破；項目成本的預測預控難以有機協調；時間約束，要有合理的建設工期時限限制；資源約束，有一定的投資總額、人力、物力等條件限制；質量約束，每項工程都有預期的技術水平或使用效益的目標要求。（2）建設項目的投資額巨大，建設周期長，投資回收期長。期間的物價變動、市場需求、資金利率等相關因素的不確定性會帶來較大風險，加大成本控制的難度。施工企業的成本控制問題建成水果博覽園的

15、總投資大約在5000萬元，其中政府財政撥款1000萬元，其他部分要施工公司自己籌集。而施工公司在建設期間需要籌集資金4000萬（不加通貨膨脹等因素在內），博覽園的建成時間大概需要3年，后期的維護費用要50萬元。項目建成后，短期內投入資金無法收回，且面臨著施工期間大量的不可控制因素，工期的延誤也將給施工企業造成不必要的損失，因此，投入與產出相比差距較大。4、項目控制的經驗（1）、實行經濟承包目標責任制，厲行節約在施工管理方面實行經濟承包目標責任制，項目部在完成最高目標履行合同的基礎上，通過層層落實經濟承包目標責任制，樹立承包商自身的主觀能動性，更加積極落實、完成各項工作，從而節約成本，爭取最大的

16、經濟效益。（2）、開展有效的監察工作，堵塞漏洞，控制成本對管理者進行再監督，防止管理者利用職權鉆漏洞，進行暗箱操作。適時開展效能監察知識教育，積極參與相關管理活動，大力促進制度的建立健全，實行規范化管理。（3）、科學管理加強管理制度建設，完善相關制度，實行規范化管理，通過制度建設明確各自的責任與權利，避免資源浪費，提高管理效率。積極開展勞動競賽，鼓勵相關工作人員，提高其勞動積極性，提高效率，節約成本。在落實工作上，做好計劃工作，做到“寫好再做、算好再花”。結論通過本文，雖然只是論述了項目成本管理成本控制部分，但是卻反映出施工項目管理中存在的諸多問題，同時也給企業決策者提出了更高的要求，企業的發

17、展需要決策者對整個社會有敏銳的洞察力以及要有堅定的決心來完善企業的各種相關制度，以幫助更好的完成項目決策以及項目的建設完工。每個企業都應結合企業自身實際情況和項目特點，建立一套符合自身發展的成本管理模式。通過對成本控制的監控，降低消耗，節約成本，從而不斷提高經濟效益，增強企業的競爭力，走出一條與國際接軌的具有企業自身特色的發展之路。 參考文獻：【1】現代項目成本管理紀建悅 許罕多著 【2】項目管理學戚安邦著 【3】項目管理錢省三著 【4】項目管理概論戚安邦 張連營著 【5】百度文庫及豆丁網 肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅

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23、肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇

24、芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁

25、蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂

26、肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆

27、芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇

28、莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈

29、肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂

30、節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃

31、羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆

32、膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈

33、芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿

34、罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂

35、膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖

36、芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇

37、羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈

38、腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿

39、芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃

40、肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖

41、膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈

42、艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膆莁蠆袁膅蒄襖螇芄薆蚇肆芃芆蒀羂節莈蚅羈芁薀蒈襖芀芀螃蝿芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈肁蒞蚃薁羇莄莃袇袃羀蒅蠆蝿罿薈裊肇羈芇蚈羃肈莀袃衿肇蒂蚆螅肆蚄葿膄肅莄螄肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肂羋薅螈肂莁螁肆膁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂襖膈蕆袇