東北財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文或有事項及其相關(guān)問題研究作 者趙欣燕院 系會計學(xué)院專 業(yè)會計學(xué)年 級2000學(xué) 號0056031指導(dǎo)教師孫光國講師答辯日期成 績內(nèi) 容 摘 要隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項作為一項特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)越來越多地存在于企業(yè)中。或有事項作為不確定性會計研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容，已受到人們的普遍重視。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否被確認為或有事項，不僅影響企業(yè)的財務(wù)信息，還會影響會計信息使用者對企業(yè)當期、未來損益的判斷，進而影響其投資決策。本文由一個案例引出，闡述了或有事項的定義，并就我國會計準則和國際會計準則、美國財務(wù)會計準則對或有事項處理的異同進行了比較。本文通過對我國上市公司年度報告的分析，總結(jié)了我國上市公司或有事項會計所存在的問題。本文還闡述了或有事項的處理原則，分析了或有事項處理中應(yīng)注意的問題和投資者判斷或有事項風(fēng)險的方法。最后，作者提出了對或有事項的幾點認識。本文共分為五部分：第一部分，闡述或有事項的含義。第二部分，比較我國企業(yè)會計準則、國際會計準則和美國財務(wù)會計準則，分析了我國與國際會計準則、美國財務(wù)會計準則對或有事項處理的不同之處。第三部分，調(diào)查了大量上市公司年度報告，對我國上市公司或有事項處理現(xiàn)狀進行了分析研究。第四部分，闡述了或有事項處理的原則，在或有事項處理中應(yīng)注意的問題及投資者在投資時應(yīng)注意的或有事項相關(guān)問題。第五部分，對或有事項的思考。關(guān)鍵詞：或有事項 或有資產(chǎn) 或有負債 上市公司AbstractWith the development of the market economy in our country, contingency has become more and more popular in all kinds of trades as an especial economic operation. As an important content which the uncertainty accounting studies, the contingency has already received peoples general attention. Whether an economic operation can be confirmed as contingency or not, will not only influence the financial information of the enterprise, but also influence the users of accounting information to judge the present or future profit and loss of the enterprises, further more, influence the investors decisions. Beginning with a case, the essay states the concept of contingency. Then compares the methods of accounting for contingency among Chinas accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards. By analyzing the annual reports of listed companies, the thesis summarizes the problems existing in accounting for contingency. Also, the thesis states some cognition on contingent items. The essay can be divided into five sections. Firstly, it explains the concepts of contingencies. Secondly, by comparing the methods of accounting for contingency among Chinas accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards, it summarizes the familiar and difference about accounting for contingency. Thirdly, it analyses how the listed companies in China handle contingency currently through analyzing their annual reports. Fourthly, it states treatment principles of contingency and the problems that should be paid attention to. Fifthly, it states the authors cognition and thinking about contingency. Key words: contingent transactions; contingent assets; contingent liabilities; listed company目 錄一、或有事項的含義1二、或有事項處理的國際比較1（一）對或有事項按可能性分類的區(qū)別1（二）對或有事項按內(nèi)容分類的區(qū)別2（三）對或有事項確認與披露的區(qū)別2三、我國上市公司或有事項處理現(xiàn)狀分析3（一）數(shù)據(jù)研究3（二）我國上市公司或有事項處理現(xiàn)狀4四、或有事項處理的原則和應(yīng)注意的問題5（一）或有事項處理應(yīng)遵循的原則5（二）或有事項處理中應(yīng)注意的問題5（三）投資者應(yīng)如何判斷或有事項的風(fēng)險5五、對或有事項的思考6主要參考文獻8后 記9或有事項及其相關(guān)問題研究隨著市場機制與證券市場的進一步健全和發(fā)展，投資主體日益多元化。由市場直接配置的資金在整個社會資金分配中所占比重越來越大，市場運行對會計信息的依賴程度越來越深，會計信息成為揭示投資效益和引導(dǎo)社會資源配置的重要信號。或有事項作為重要的不確定會計事項之一，已越來越普遍地出現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中，并對企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果產(chǎn)生了一定影響，引起了很多投資者和財務(wù)相關(guān)人員的重視。或有事項是不確定性會計的一個重要研究領(lǐng)域。自20世紀90年代以來，受衍生金融工具、營銷創(chuàng)新、自我保險、訴訟、承諾、環(huán)境污染、重組等不確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響，國際會計界開始重視對或有事項等不確定會計問題的研究，并取得了一定進展。我國財政部也在2000年頒布并實施了企業(yè)會計準則或有事項。在此，筆者將就“或有事項”及有關(guān)問題談一些淺見。一、或有事項的含義現(xiàn)在，有越來越多的上市公司因為擔保而陷入了困境，那么上市公司的擔保行為究竟?jié)摲啻笪：δ兀?001年9月萬家樂突然發(fā)布關(guān)于重大訴訟的公告，稱萬家樂在1999年6月以前，為原大股東提供借款擔保7.5億元，目前擔保余額尚有4.08億元，由于原大股東欠債不還，被銀行告上法庭，法院判定萬家樂負連帶責任，這使得萬家樂部分資產(chǎn)遭到凍結(jié)。由于在長達一兩年的時間里，萬家樂對這些或有事項一直守口如瓶，不僅在中報年報中不加披露，甚至到法院判決以后，也沒向投資者透一點風(fēng)聲。深交所因此對萬家樂提出了公開譴責。投資者氣憤之余，對此也是萬般無奈。說起“或有事項”這個專業(yè)術(shù)語，已經(jīng)有很多投資者注意到：現(xiàn)在，已有越來越多的上市公司因為或有事項而陷入困境，輕者替人買單，重者官司不斷，影響投資者的利益的同時也影響了企業(yè)的發(fā)展。那么，究竟什么是“或有事項”呢？我國企業(yè)會計準則或有事項將或有事項定義為“過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實”。或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在債務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時債務(wù)，履行該債務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該債務(wù)的金額不能可靠的計量。或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以確認。常見的或有事項有：由于對外擔保而形成的連帶責任、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟和未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。簡言之，或有事項主要是因上市公司對外擔保、訴訟、稅務(wù)糾紛、票據(jù)貼現(xiàn)等形成的不確定事項。二、或有事項處理的國際比較關(guān)于對或有事項的處理，國際會計準則、美國財務(wù)會計準則和我國企業(yè)會計準則均有明確的規(guī)定，現(xiàn)將這些規(guī)定加以比較如下：（一）對或有事項按可能性分類的區(qū)別1.我國會計準則把或有事項分為四類（1）基本確定。其發(fā)生概率在大于95%但小于100%。（2）很可能。其發(fā)生概率在大于50%但小于或等于95%。（3）可能。其發(fā)生概率在大于5%但小于或等于50%。（4）極小可能。其發(fā)生概率在大于0但小于或等于5%。2.國際會計準則把或有事項分為五類（1）實際上可確定的事項。其發(fā)生概率大致在90%99%之間。（2）很可能事項。其發(fā)生概率大致在50%90%之間。（3）可能事項。其發(fā)生概率大致為50%。（4）未必可能事項。其發(fā)生概率大致為15%50%之間。（5）可能性極小事項。其發(fā)生概率大致在15%以下。3.美國財務(wù)會計準則把或有事項分為三類（1）很有可能事項。指發(fā)生可能性極大的事項。（2）合理可能事項。指不是很可能，但又有發(fā)生的合理性的事項，其可能性介于很有可能和不太可能事項之間。（3）不太可能事項。指發(fā)生可能性十分微弱的事項。（二）對或有事項按內(nèi)容分類的區(qū)別1.我國將或有事項分為三類：可確認為負債的或有事項、或有資產(chǎn)和或有負債，并對以上三個名詞做出了明確的定義。2.國際會計準則對或有事項、或有資產(chǎn)、或有負債的定義與我國會計準則基本一致，但同時也對準備做出了明確的定義，準備指金額或時間不確定的負債，是我國會計準則中或有事項的一種結(jié)果。3.美國會計準則未提及或有負債和或有資產(chǎn)，而是應(yīng)用了或有損失和或有利得的說法。但美國會計準則未對或有損失和或有利得做出明確定義，而是在或有事項中指出“或有事項可能會給企業(yè)帶來的損失即為或有損失；或有事項可能會給企業(yè)帶來的利得即為或有利得。”（三）對或有事項確認與披露的區(qū)別1.對或有事項的確認我國企業(yè)會計準則或有事項中規(guī)定：如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。國際會計準則未涉及或有事項的計量，而是規(guī)定了準備的計量要求。在本質(zhì)上，其要求與我國企業(yè)會計準則是基本一致的。但是，國際會計準則還指出：在進行估計時要考慮各種可能的風(fēng)險和不確定性；此外，當貨幣時間價值的影響重大時，準備金額應(yīng)是結(jié)算該義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值。2.對或有事項確認的負債的披露我國規(guī)定，對或有事項確認的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目（“預(yù)計負債”）反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)的披露；而與確認負債相關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。在資產(chǎn)負債表中，對或有事項確認的負債應(yīng)與其他負債項目區(qū)別開，單獨反映；同時在會計報表附注中對各項預(yù)計負債的形成原因和金額作相應(yīng)披露。對或有事項確認負債的同時應(yīng)確認相關(guān)的支出或費用，不應(yīng)單列項目，而應(yīng)與其他費用或支出項目合并反映。國際會計準則中對準備的披露要求與我國相關(guān)規(guī)定基本一致，不同之處在于國際會計準則要求披露的內(nèi)容比我國會計準則更詳細。3.或有負債的披露我國規(guī)定，或有負債無論作為現(xiàn)時義務(wù)還是潛在義務(wù)，均不符合負債確認的條件，因而不予確認。但是，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負債：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。或有負債在會計報表附注中應(yīng)披露或有負債形成的原因，或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由），獲得補償?shù)目赡苄浴ι婕拔礇Q訴訟、未決仲裁的情況下，披露全部或部分信息可能會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。國際會計準則與我國準則不同之處在于，國際會計準則沒有強調(diào)必須披露已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟和仲裁以及為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債。4.或有資產(chǎn)的披露我國規(guī)定，基于謹慎性原則，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響等。在進行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應(yīng)特別謹慎，不能讓會計信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。國際會計準則和美國財務(wù)會計準則與此基本一致。三、我國上市公司或有事項處理現(xiàn)狀分析或有事項作為不確定性會計研究的重要領(lǐng)域已引起了我國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的重視，我國在2000年頒布并實施了企業(yè)會計準則或有事項，那么，近幾年來我國關(guān)于或有事項的披露和確認又處于什么情況，存在哪些問題呢？為此，筆者對一些上市公司的年度報告進行了調(diào)查研究。（一）數(shù)據(jù)研究1.數(shù)據(jù)來源選取某些上市公司連續(xù)三年（2001年至2003年）的年度報告進行分析，上市公司的選取符合以下要求：第一，在深圳證券交易所上市；第二，股票代碼的尾數(shù)為7，如000007（深圳賽格）、000567（ST瓊海德）、000707（雙環(huán)科技）。根據(jù)以上要求，筆者共選取了49家上市公司的年度報告。2.研究內(nèi)容查看以上49家上市公司連續(xù)三年（2001年至2003年）的年度報告，重點看其對或有事項及預(yù)計負債的確認和披露情況，同時查看公司的重要事項中對于訴訟、仲裁、擔保及匯票貼現(xiàn)等問題的說明。3.或有事項統(tǒng)計結(jié)果2001年，22家上市公司披露了或有事項，占統(tǒng)計企業(yè)總數(shù)的44.90%；6家確認了預(yù)計負債，占統(tǒng)計企業(yè)總數(shù)的12.24%。2002年，23家上市公司披露了或有事項，占統(tǒng)計企業(yè)總數(shù)的46.94%；8家確認了預(yù)計負債，占統(tǒng)計企業(yè)總數(shù)的16.33%。2003年26家上市公司披露了或有事項，占統(tǒng)計企業(yè)總數(shù)的53.06%；10家確認了預(yù)計負債，占統(tǒng)計企業(yè)總數(shù)的20.41%。近半數(shù)的上市公司的年度報表涉及到了或有事項，其中一部分被確認為了預(yù)計負債。這說明，或有事項會計在企業(yè)經(jīng)濟活動中占據(jù)了很重要的位置，并已引起了會計信息使用者的廣泛關(guān)注。上市公司對或有事項的具體披露內(nèi)容情況統(tǒng)計如表1。由表1可以看出，為其他公司擔保是或有事項的最為普遍的內(nèi)容，占已披露或有事項的很大比例。而對上市公司擔保事項披露的控制，是審核或有事項處理正確與否的關(guān)鍵。表1 我國上市公司或有事項及預(yù)計負債披露情況統(tǒng)計表2001年2002年2003年數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）或有事項擔保2040.822244.902244.90訴訟510.20816.33612.24其他714.291020.41816.33預(yù)計負債擔保48.1648.16714.29訴訟48.1648.1624.08其他24.0824.0836.12注：表中的數(shù)量欄均為披露該事項的企業(yè)數(shù)目。為披露該事項的企業(yè)數(shù)占所統(tǒng)計企業(yè)總數(shù)百分比。即：數(shù)量欄/49。包括商業(yè)承兌匯票、以資產(chǎn)抵押取得貸款、或有資產(chǎn)等。包括合資損失、產(chǎn)品維修費、子公司開辦費準備等。（二）我國上市公司或有事項處理現(xiàn)狀隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中。由于我國目前有關(guān)法律法規(guī)還很不完善，有些企業(yè)的法律意識較差，這就決定了或有事項判斷和會計處理失誤的發(fā)生率要比西方國家高一些。或有事項作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)，使企業(yè)陷入困境導(dǎo)致被清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。我國有關(guān)或有事項的理論與實務(wù)的研究起步較晚，專門化和系統(tǒng)化的資料很少，導(dǎo)致或有事項的處理不規(guī)范，水平低。會計政策中對大部分或有事項缺乏明確具體的規(guī)定，會計實務(wù)工作中，能夠?qū)蛴惺马椉右蕴幚淼幕揪窒拊趹?yīng)收商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等個別問題上，對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)之外的大多數(shù)或有事項，缺乏足夠的認識。致使許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的或有事項信息，無法通過會計報表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策時參考。有些公司為了達到某種目的，有意隱瞞或有事項，比如不按要求在會計報表附注的或有事項欄中披露，即使披露了，也含糊其辭，難以辨識；不披露或有事項可能對公司經(jīng)營和財務(wù)狀況產(chǎn)生的影響；對預(yù)計負債不予以確認或不充分予以確認。因此，我們必須認真思考并加以正確對待。通過分析研究，筆者發(fā)現(xiàn)我國的或有事項處理存在以下幾個問題：1.預(yù)計負債的確認在分析會計報表附注中預(yù)計負債一欄時，筆者認為，我國多數(shù)上市公司對預(yù)計負債的披露和提取符合企業(yè)會計準則或有事項，但是預(yù)計負債的確認仍存在不充分性，個別公司對已逾期擔保或已判決的訴訟并未確認預(yù)計負債；而且，預(yù)計負債的提取存在不恰當性，大部分披露預(yù)計負債的公司對其提取的基數(shù)和比例未作充分的說明。2.或有事項的披露不充分或不恰當在分析會計報表附注中對于或有事項相關(guān)內(nèi)容披露的同時，筆者還對上市公司在重要事項中的有關(guān)內(nèi)容進行了比較，認為有一些公司對或有事項的披露并不充分。在抽樣調(diào)查的49家上市公司中，約有4%的上市公司存在未披露擔保事項的情況，其中大多數(shù)為母子公司之間或關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的擔保；約有8%的企業(yè)未充分披露擔保情況，其中甚至包括已逾期但并未償還的擔保款項；約有3.5%的企業(yè)未披露或未充分披露公司的重大訴訟和仲裁，多數(shù)公司涉訴金額巨大并極有可能敗訴；還有1家企業(yè)未在或有事項中披露重大訴訟和仲裁而是在會計報表附注中單獨列示“訴訟”一項。如，ST銀廣夏（000557）的年度報告的重要事項中有多項未決訴訟（包括為其他公司擔保被訴、借款逾期被訴等），并且訴訟形勢對該公司極其不利，但是銀廣夏并未對其進行充分的披露。3.或有資產(chǎn)的披露通過分析，筆者認為，我國絕大多數(shù)上市公司對或有資產(chǎn)的披露符合穩(wěn)健性要求，符合我國企業(yè)會計準則或有事項的規(guī)定，但個別公司對或有資產(chǎn)的披露是不適當?shù)摹Ｈ砸許T銀廣夏（000557）為例，在其年度報告中，連續(xù)三年披露了一項或有資產(chǎn)：拍攝電視文化專題片應(yīng)取得的收入。廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司在與有關(guān)方簽訂協(xié)議時曾說明，銀廣夏需要提供1 000萬元的資金供拍攝中國博物館使用，在該片取得收入后，銀廣夏可取得收益的30%。但是直到2003年該片已拍攝完畢并取得相關(guān)收益時，銀廣夏仍未提供已承諾的資金。因此，筆者認為銀廣夏對這項或有資產(chǎn)的披露不適當。4.缺少對發(fā)生的或有事項，特別是很可能成為損失事項的影響的判斷在上市公司對或有事項的披露中，只有少數(shù)公司對其成為損失事項的可能性進行了判斷，大多數(shù)僅披露了或有事項的內(nèi)容，這一點也容易讓投資者產(chǎn)生錯誤判斷，進而影響投資決策。四、或有事項處理的原則和應(yīng)注意的問題或有事項會計是會計研究領(lǐng)域的新內(nèi)容，那么，在我國或有事項處理中又有什么需要注意的地方呢？（一）或有事項處理應(yīng)遵循的原則1.重要性原則。要求對重要性不同的事項區(qū)別對待和處理。基本確定（發(fā)生的概率大于95%但小于100%）、很可能（大于50%但小于95%）、可能（大于5%但小于或等于50%）的或有事項要分別處理。2.穩(wěn)健性（謹慎性）原則。要求充分、合理預(yù)計可能的負債、費用和損失，不預(yù)計可能的收益。因此，對于或有負債要合理預(yù)計，而對或有資產(chǎn)一般不予以披露。3.充分披露原則。要求財務(wù)報表要充分披露影響信息使用者決策的信息不能納入表內(nèi)項目反映的，要在表外以附注形式披露。對于未確認為負債的或有事項要在會計報表附注中予以披露。4.實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式是指某一事項或交易的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致時，會計應(yīng)當根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式進行確認、計量和披露。如:我國企業(yè)所得稅暫行條例不允許具有不確定性因素的損失抵減企業(yè)所得額，但會計處理中，對于很可能發(fā)生的或有事項進行合理地估計，計入企業(yè)當期損益。 （二）或有事項處理中應(yīng)注意的問題1.或有事項地最后確認通常跨越兩個會計期間，這要求企業(yè)的財務(wù)人員進行主觀判斷，從而進行合理、充分地披露。要求企業(yè)財務(wù)人員具有良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力。2.企業(yè)財務(wù)人員還應(yīng)注意，我國企業(yè)會計準則或有事項規(guī)定：與或有事項相關(guān)的費用或損失不應(yīng)作為企業(yè)稅前扣除項目。這是基于穩(wěn)健性與真實性的原則，以避免企業(yè)通過或有事項達到粉飾會計報表，任意調(diào)節(jié)利潤和調(diào)節(jié)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。3.企業(yè)財務(wù)報告批準報出日與資產(chǎn)負債表日之間一般存在一定時間差，而確認和披露的或有事項則是資產(chǎn)負債表日的或有事項。該事項至財務(wù)批準報出日可能已轉(zhuǎn)化為確定事項，應(yīng)按“資產(chǎn)負債表日后事項”準則來對資產(chǎn)負債表日存在的或有事項進行處理，按事后已知的結(jié)果進行調(diào)整來確認資產(chǎn)或負債。（三）投資者應(yīng)如何判斷或有事項的風(fēng)險1.關(guān)注注冊會計師的審計意見，因為注冊會計師的專業(yè)是一種相對權(quán)威的判斷；2.看公司年報正文的“重要事項”中的“重要訴訟，仲裁事項”，有無可能敗訴的訴訟及對上市公司的影響；3.看“重大關(guān)聯(lián)方交易事項”，有無為關(guān)聯(lián)方提供巨額貸款擔保和擔保期限；4.看“其他重大合同”，有無放入此項的重要或有負債；5.看資產(chǎn)負債表及其附注中對或有事項的披露，看“預(yù)計負債”有無余額，并分析或有負債的金額和影響；6.看資產(chǎn)負債表日后事項中，有無關(guān)于重大訴訟、重要擔保的進展。或有事項的陷阱多多，投資者對或有事項決不能掉以輕心、喪失警惕，而是要冷靜地分析，識別企業(yè)的潛在風(fēng)險。五、對或有事項的思考延續(xù)第一部分案例，ST家樂在2004年就承接原大股東廣東萬家樂集團公司、廣東新力集團公司的或有負債以及實際支付利息問題，與原股東達成用土地抵頂或有負債的協(xié)議。ST家樂于2004年3月發(fā)布公告，將為原大股東提供擔保而形成的或有負債，納入債務(wù)重組協(xié)議中以公司所屬企業(yè)每年上繳稅費屬于順德區(qū)地方留成部分分期以現(xiàn)金償還債務(wù)。至此，公司或有負債余額問題得以解決。對于在2001年入主萬家樂的廣州匯順投資有限公司來說，是有些時運不濟的。匯順入主萬家樂后不久，一連串歷史遺留的擔保地雷相繼引爆，形成了巨額或有負債，難以擺脫負債陰影。新東家為老股東買了單，影響了企業(yè)的發(fā)展。盡管，在事隔3年后的2004年，或有事項的有關(guān)問題得到了解決，但是無疑企業(yè)已經(jīng)元氣大傷。或有事項給企業(yè)帶來的經(jīng)濟影響是巨大的，同時也給企業(yè)的聲譽和今后的發(fā)展產(chǎn)生了不好的影響，成了企業(yè)發(fā)展史上不光彩的一頁。會計信息失真是近年來會計理論界和實務(wù)界普遍關(guān)注的問題，就我國目前而言，企業(yè)往往不是高報、虛報利潤，以騙取上市、配股的資格和粉飾業(yè)績，就是盡量少計利潤、多計損失，以取得所得稅的節(jié)省。而或有事項的不確定性給舞弊者帶來了可乘之機。或有事項的相關(guān)披露和處理也對公司所披露的會計信息的相關(guān)性和有用性產(chǎn)生了越來越大的影響。目前，的確存在一些上市公司不披露或不充分披露或有事項的現(xiàn)象（如上例），以達到蒙蔽投資者、粉飾會計報表、騙取投資的目的。從普遍意義上講，絕大部分企業(yè)在或有事項上的披露，是不明確、不完整的，甚至是沒有的。許多企業(yè)對本可以反映的或有事項不進行確認和記錄，如公司出現(xiàn)擔保業(yè)務(wù)后，不反映也不主動向投資者或報表使用人反映或有事項的實際發(fā)生；當公司涉及訴訟時，也不主動披露涉訴對公司財務(wù)狀況的影響和預(yù)計將損失的金額。企業(yè)要承擔責任時，數(shù)額一般較大，致使廣大投資者有被欺騙的感覺。因此，更應(yīng)該對或有事項進行研究與完善。在本文開頭所引述的案例中，由于或有事項的不恰當處理給會計信息的有效性帶來了致命的一擊，使投資者承受了巨大的損失，也給企業(yè)今后的發(fā)展帶來了不利的影響。作為不確定性會計的重要研究領(lǐng)域的或有事項，需要規(guī)范的監(jiān)管，以真正做到合理、充分地為會計信息使用者提供有用信息。2000年7月我國財政部實施了企業(yè)會計準則或有事項，對我國的或有事項的會計處理進行了規(guī)范，但同時，我國的會計準則中還有一些不足。在此，筆者就或有事項會計處理的有關(guān)問題提出了幾點建議以供參考。第一，應(yīng)擴大準則適用范圍。國際會計準則第37號適用于不是以公允價值計量的金融工具（包括擔保）。而我國或有事項準則雖然也涉及擔保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)這兩個金融工具項目，但尚未將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟業(yè)務(wù)都考慮到準則的適用范圍內(nèi)。近年，金融工具日趨復(fù)雜，不確定性很高，發(fā)展前景是不難預(yù)見的。我國或有事項準則的制定起步較晚，不妨將實用性與超前性結(jié)合起來，以便及時披露衍生金融工具等新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。第二，應(yīng)使用一個專門術(shù)語來界定應(yīng)予以確認的或有事項。或有事項可分為三類：應(yīng)確認的或有事項、或有負債和或有資產(chǎn)。我國或有事項準則雖然在會計核算時設(shè)置了預(yù)計負債科目，但仍會產(chǎn)生概念上的混淆，不易立即轉(zhuǎn)變對或有負債的傳統(tǒng)認識。國際會計準則第37號提出了準備這一概念，可在表內(nèi)確認，以嚴格區(qū)分不予以確認的或有負債，這一做法值得我們借鑒。第三，應(yīng)要求披露預(yù)計負債的提取基數(shù)和比例。通過調(diào)查分析，筆者發(fā)現(xiàn)在披露預(yù)計負債的上市公司年度報告中，僅有個別公司在會計報表附注中披露了預(yù)計負債的提取基數(shù)和比例，大多數(shù)企業(yè)并未對其進行明確的說明，這容易讓投資者誤解，影響投資決策。我國或有事項準則應(yīng)要求上市公司對預(yù)計負債的性質(zhì)、估計的程序和公式進行具體地披露。第四，提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力，加強職業(yè)道德建設(shè)。或有事項會計的重要工作是對不確定事項加以估計和判斷，存在很大的主觀性和可操作性，運用不同的估計會產(chǎn)生不同的結(jié)果。盡可能適當?shù)毓烙嫽蛴惺马棸l(fā)生的可能性是正確核算的前提，因此，應(yīng)對財務(wù)人員進行相關(guān)的培訓(xùn)，以提高其專業(yè)勝任能力。同時，加強職業(yè)道德建設(shè)，從主觀上杜絕作假可能，為廣大投資者提供一個安全的投資環(huán)境。主要參考文獻1.宣和，“關(guān)于我國或有事項準則的有關(guān)問題”，會計研究，2000年第6期。2.南昌、李杰、劉豫，“或有事項準則中有關(guān)問題新探”，財會月刊，2000年第20期。 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