1 本量利分析和短期經營決策 管理會計學 節選 蘇州大學商學院MBA2009春A班第四組課件策劃 沈黎明 學號20084310820059 文字腳本 屈虹華 學號55 沈黎明 學號59 統稿編輯 沈激樺 學號57 版本校驗 沈音 學號61 幻燈演示 舒豐華 學號67 2010年3月6日 2 本量利分析CVP Cost Volume Profit英文縮寫沒有任何一個企業擁有無限的資源營利性組織的管理者需要研究產品或服務的數量對收入 銷售額 費用 成本 和凈收益 凈利潤 的影響掌握數量變化如何影響成本波動 有利于更好地控制和降低成本 管理會計的主要目標之一 3 本量利分析CVP 定義 指在變動成本計算模式的基礎上 以數學化的會計模型與圖式來揭示固定成本 變動成本 銷售量 單價 銷售額 利潤等變量之間的內在規律性聯系 為會計預測 決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法 4 本量利分析CVP 基本假定 成本性態分析的假定總成本 固定成本 變動成本相關范圍及線性假定銷售單價 單位變動成本 固定成本保持不變產銷平衡和品種結構穩定的假定變動成本法的假定目標利潤的假定一般不考慮投資收益和營業外收支 5 本量利分析CVP 本量利關系的基本公式營業利潤 銷售收入 總成本 銷售收入 變動成本 固定成本 單價 銷量 單位變動成本 銷量 固定成本 6 本量利分析CVP傳統式本量利關系圖 傳統式本量利關系圖 7 貢獻式本量利關系圖 本量利分析CVP 8 本量利分析CVP 貢獻邊際及其相關指標的計算1 貢獻邊際總額 Tcm 貢獻邊際是指產品的銷售收入與相應變動成本之間的差額 貢獻邊際Tcm 銷售收入 變動成本 px bx 單位貢獻邊際 銷售量 p b x cm x 銷售收入 貢獻邊際率 px cm p px cmR 固定成本 營業利潤 a P2 單位貢獻邊際 cm 單位貢獻邊際是指產品的銷售單價減去單位變動成本后的差額 單位貢獻邊際cm 單價 單位變動成本 p b 貢獻邊際總額 銷售量 Tcm xTcm p b x 銷售單價 貢獻邊際率 p cmRTcm px cmR3 貢獻邊際率 cmR 貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比 貢獻邊際率cmR 貢獻邊際總額 銷售收入 100 Tcm pxTcm px cmR 單位貢獻邊際 單價 100 cm pcm p cmR 1 變動成本率 1 bRcmR cm p p b p 1 b p變動成本率 bR 變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比 變動成本率bR 變動成本 銷售收入 100 bx px 單位變動成本 單價 100 b p 1 貢獻邊際率 1 cmR 9 本量利分析CVP 例 甲企業只生產A產品 單價100元 臺 單位變動成本60元 臺 本期實現銷售500臺 發生固定成本10000元 要求 1 計算本期A產品的單位邊際貢獻 邊際貢獻總額和邊際貢獻率 2 利用邊際貢獻指標計算企業的本期實現利潤 3 計算本期A產品的變動成本率 4 驗證變動成本率與邊際貢獻率關系 解 1 計算貢獻邊際指標如下 單位貢獻邊際cm p b 100 60 40 元 臺 貢獻邊際總額Tcm p b x 40 500 20000 元 貢獻邊際率cmR cm p 40 100 40 2 營業利潤 貢獻邊際 固定成本 20000 10000 10000 元 3 變動成本率 60 100 100 60 4 40 60 1 說明 邊際貢獻率 變動成本率 1 關系成立 10 本量利分析CVP 單位邊際貢獻 邊際貢獻總額 邊際貢獻率都是越大越好的正指標 它們可以從不同的側面反映特定產品對企業所做的貢獻大小 必須熟練掌握它們之間的換算關系 變動成本率是個越小越好的反指標 當產品變動成本率高時 邊際貢獻率則低 創利能力小 反之 當產品變動成本率低時 邊際貢獻率則高 創利能力大 11 本量利分析CVP 利潤 業務量式本量利關系 12 本量利分析CVP 保利點及其計算保利點是指在單價和成本水平確定情況下 為確保預先確定的目標利潤 記作TP 能夠實現而應達到的銷售量和銷售額的統稱 具體包括保利量和保利額兩項指標 保利點計算公式P p b x aP 時保本量x a p bP 時保利量x a TP p b 13 本量利分析CVP 多品種條件下的本量利分析 課后思考計算題某企業計劃期生產并銷售A B C三種產品 其售價 成本和產量數據如表所示 計劃期內企業固定成本總額為21200元 要求 計算A B C三種產品的盈虧臨界點銷售額與銷售量 14 本量利分析CVP 結論 在其他條件不變的前提下 企業應積極采取措施 努力提高貢獻邊際率水平較高的產品的銷售比重 降低貢獻邊際率水平較低的產品的銷售比重 從而提高企業的綜合貢獻邊際率水平 達到降低全廠保本額和保利額的目的 15 相關成本分析 短期經營決策分析 短期經營決策分析是指決策結果只影響或決定企業一年或一個經營周期的經營實踐的方向 方法和策略 側重于從資金 成本 利潤等方面對如何充分利用企業現有資源和經營環境 以取得盡可能大的經濟效益 從短期經營決策分析的定義中可以看出 在其他條件不變的情況下 判定某決策方案優劣的主要標志是看該方案能否使企業在一年內獲得更多的利潤 其決策分析的常用方法有 差量分析法 貢獻毛益法等 16 相關成本分析 短期經營決策分析 短期經營決策分析主要包括生產經營決策分析和定價決策分析 一 生產經營決策分析生產經營決策分析是指在生產領域中 企業圍繞一年內是否生產 生產什么 怎樣生產以及生產多少等方面問題而展開的決策分析 如新產品開發的品種決策 虧損產品的生產決策 是否轉產的決策 半成品是否深加工的決策 是否接受低價追加訂貨的決策 零件自制或外購的決策和生產工藝技術方案的決策等 二 定價決策分析定價決策分析是指企業為確保其在流通領域的經營目標的實現 在短期 如一年 內 圍繞如何確定銷售產品價格水平的問題而展開的決策分析 如最優售價的決策 目標價格的決策 調價決策 價格彈性策略和新產品定價策略等 17 相關成本分析 短期經營決策分析 短期經營決策分析方法 一 差量分析法1 差量分析法的基本原理差量分析法是通過對兩個備選方案的差量收入與差量成本的比較 確定差量損益 從中選出最優方案的方法 其中 差量收入是兩個備選方案預期收入之間的差額 而差量成本則是這兩個備選方案之間預期成本的差額 在進行差量分析時 如果兩個備選方案的差量收入大于差量成本 前一個方案較優 如果差量收入小于差量成本 則后一個方案較優 如果有超過兩個以上的多個備選方案 可分別兩個 兩個地進行比較分析 最終以能提供最大經濟效益的方案為最優方案 18 相關成本分析 短期經營決策分析 討論命題 在是否接受特殊訂貨的決策分析時 只要客戶的訂單的單價低于按完全成本法計算的單位成本 均不宜接受 不正確 特殊訂貨通常是大批量的 一次性的 其價格往往是正常銷價的折扣數 有時甚至低于完全成本 因此 在完全成本法下這種訂貨是不能被接受的 但從管理會計角度出發 由于特殊訂貨可以有效地發揮剩余生產能力的作用 并且所追加的訂貨也不增加固定成本 因此 只要追加訂貨的用戶按照高于單位變動成本的單價訂貨 企業接受追加訂貨的差量收入超過差量成本 特殊訂貨就可以接受 19 相關成本分析 短期經營決策分析 二 貢獻毛益法1 貢獻毛益法的基本原理貢獻毛益法指通過比較各個方案貢獻毛益的大小來確定最優方案的一種分析方法 運用該法進行決策分析時 應以不同方案產品貢獻毛益總額或每一機器工作小時用于生產不同產品所能提供的貢獻毛益的多少 作為選擇最優方案的依據 20 相關成本分析 短期經營決策分析 討論命題 為改變企業虧損狀況 凡是虧損產品都應停產 不正確 只要虧損產品還能提供貢獻毛益 企業又沒有其他更好的途徑去替代虧損產品 則該種虧損產品就不應停產 如果企業能利用虧損產品停產騰出的生產能力轉為生產其他產品或將其設備出租 轉產后產品提供