2020 2 25 1 ExchangeofNon monetaryAssets 15非貨幣性資產(chǎn)交換 Chapter15 2020 2 25 2 15非貨幣性資產(chǎn)交換 通過本章學(xué)習(xí) 應(yīng)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 會(huì)計(jì)處理與方法 學(xué)習(xí)目的與要求 2020 2 25 3 15非貨幣性資產(chǎn)交換 重點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則難點(diǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 2020 2 25 4 15非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 2020 2 25 5 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述 一 概念 是交易雙方主要以存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn) 即補(bǔ)價(jià) 貨幣性資產(chǎn) 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn) 包括現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等 非貨幣性資產(chǎn) 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 包括存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等 15非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益 貨幣金額 是不固定或不可確定的 2020 2 25 6 二 認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值 或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 的比例 或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值 或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和 的比例 低于25 視為非貨幣性資產(chǎn)交換 適用本準(zhǔn)則 高于25 含25 適用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入 等相關(guān)準(zhǔn)則 15非貨幣性資產(chǎn)交換 2020 2 25 7 三 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓與所有者非互惠轉(zhuǎn)讓 CAS37 金融工具列報(bào) 與所有者以外方面非互惠轉(zhuǎn)讓 CAS16 政府補(bǔ)助 在企業(yè)合并 債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)分別適用 CAS20 企業(yè)合并 CAS12 債務(wù)重組 CAS37 金融工具列報(bào) 15非貨幣性資產(chǎn)交換 2020 2 25 8 第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 換入資產(chǎn)成本 兩種計(jì)量基礎(chǔ) 公允價(jià)值計(jì)量需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件 1 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2 換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 賬面價(jià)值計(jì)量不符合上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換 15非貨幣性資產(chǎn)交換 以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 換入資產(chǎn)的成本 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi) 加減補(bǔ)價(jià) 無論是否支付補(bǔ)價(jià) 均不確認(rèn)損益 2020 2 25 9 15非貨幣性資產(chǎn)交換 滿足以下兩個(gè)條件之一的 視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 1 換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 1 風(fēng)險(xiǎn) 金額相同 時(shí)間不同 2 時(shí)間 金額相同 風(fēng)險(xiǎn)不同 3 風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間相同 金額不同 4 風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間和金額均不同2 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 且其差額與公允價(jià)值相比是重大的 1 從市場(chǎng)參與者角度 兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間 風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似 但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度 兩者的 企業(yè)特定價(jià)值 不同 2 實(shí)務(wù)中 不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 關(guān)注交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2020 2 25 10 15非貨幣性資產(chǎn)交換 屬于以下三種情形之一的 公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量 1 換出或換入資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2 換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng) 類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ) 確定公允價(jià)值3 不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易 可采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值 1 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大 2 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi) 各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 2020 2 25 11 第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 一 以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 15非貨幣性資產(chǎn)交換 2020 2 25 12 一 不涉及補(bǔ)價(jià) 15非貨幣性資產(chǎn)交換 例 20 9年10月 為了提高產(chǎn)品質(zhì)量 甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù) 在交換日 甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬元 已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元 在交換日的公允價(jià)值為600萬元 丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元 累計(jì)已攤銷金額為160萬元 已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元 在交換日的公允價(jià)值為600萬元 丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后 使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi) 2020 2 25 13 一 涉及補(bǔ)價(jià) 15非貨幣性資產(chǎn)交換 1 支付補(bǔ)價(jià)方 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià) 即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本 換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2 收到補(bǔ)價(jià)方 應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià) 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本 換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 2020 2 25 14 例題 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商 甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換 甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義 但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量 在交換日 該幢公寓樓的賬面價(jià)值為9000萬元 已提折舊1500萬元 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元 營(yíng)業(yè)稅稅率為5 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元 乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量 在交換日的公允價(jià)值為7500萬元 由于甲公司急于處理該幢公寓樓 乙公司僅另支付了450萬元給甲公司 乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的 并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式 甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的 轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付 假定出營(yíng)業(yè)稅外 該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi) 15非貨幣性資產(chǎn)交換 2020 2 25 15 15非貨幣性資產(chǎn)交換 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值 但如果有證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠 則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量 2020 2 25 16 二 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 換入資產(chǎn)的成本 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi) 加減補(bǔ)價(jià) 無論是否支付補(bǔ)價(jià) 均不確認(rèn)損益 15非貨幣性資產(chǎn)交換 例 A公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備 該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元 已計(jì)提折舊330萬元 B公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 賬面價(jià)值90萬元 兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備 A決定以其專有設(shè)備交換B的長(zhǎng)期股權(quán)投資 該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備 由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造 性質(zhì)特殊 其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 B擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量 經(jīng)雙方商定 B支付了20萬元補(bǔ)價(jià) 假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi) 2020 2 25 17 三 涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 首先判斷是否符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件 再分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本1 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換出 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的 換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定2 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量 換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)的總成本按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定3 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定4 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換出資產(chǎn) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定 15非貨幣性資產(chǎn)交換 按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例分配 按各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額比例分配 2020 2 25 18 例題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率均為17 20 9年8月 為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要 經(jīng)協(xié)商 甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的廠房 設(shè)備以及庫