審計工作執業質量控制標準一、審計計劃階段11了解被審計單位的情況 在接受委托之前，應當初步了解被審計單位基本情況，以便制定審計計劃。在執行會計報表審計業務時，應當充分了解被審計單位情況，以識別和理解對會計報表、審計過程或審計報告有重大影響的交易、事項或慣例。12審計業務約定書在了解被審計單位基本情況的基礎上，初步評價審計風險，考慮自身能力和獨立性，重大項目、首次審計及風險較大的項目由主任會計師與委托人簽訂業務約定書，其他項目可以以書面形式授權其他出資人與委托人簽定業務約定書。審計業務約定書應當包括以下基本內容：1、 簽約雙方的名稱；2、 委托目的；3、 審計范圍；4、 會計責任及審計責任；5、 簽約雙方的義務；6、 出具審計報告的時間要求；7、 審計報告的使用責任；8、 審計收費；9、 審計約定書的有效期限；10、 違約責任；11、 簽約時間；12、 應當約定的其他事項。13初步評價被審計單位內部控制為了評估審計風險，提高審計效率，保證執業質量，在編制審計計劃時，應當研究與評價被審計單位的內部控制，了解被審計單位的內部控制的設計和運行情況。在確定內部控制的可信賴程度時，應當保持應有的執業謹慎，充分關注內部控制的固有限制，合理利用以往的審計經驗。14確定重要性在確定審計程序的性質、時間和范圍及評價審計結果時，應當合理運用重要性原則，考慮錯報和漏報的金額和性質，初步確定會計報表層次的重要性水平，并分配到相關帳戶。在確定重要性時，應綜合考慮以下主要因素，并結合審計經驗，對重要性水平做出初步判斷：1、 有關法規對財務會計的要求；2、 被審計單位的經營規模及業務性質；3、 內部控制與審計風險的評估結果；4、 會計報表各項目的性質及其相互關系；5、 會計報表各項目的金額及其波動幅度。15分析審計風險為了防止會計報表存在重大錯報或漏報，而經審計后發表不當審計意見的可能性，要綜合分析和控制審計風險。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成。在執業過程中合理運用專業判斷，評估固有風險，對各重要帳戶或交易類別的相關認定所涉及的控制風險做出初步評估，并對擬信賴的內部控制實施符合性測試程序，以評估控制風險。固有風險和控制風險的水平越高，就應實施越詳細的實質性測試程序，并著重考慮其性質、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受的水平。如經實施有關審計程序，仍認為某一重要賬戶或交易類別認定的檢查風險不能降低至可接受的水平，應當發表保留意見或拒絕表示意見。16編制審計計劃為了完成會計報表審計業務，達到預期的審計目的，在具體執行審計程序之前應編制審計計劃。審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。總體審計計劃是對預期范圍和實施方式所作的規劃，其基本內容應當包括：1、 被審計單位的基本情況；2、 審計目的、審計范圍和審計策略；3、 重要會計問題及重點審計領域；4、 審計工作進度及時間、費用預算；5、 審計小組組成及人員分工；6、 審計重要性的確定及審計風險的評估；7、 對專家、內部審計人員及其他注冊會計師工作的利用；8、 其他有關內容。為了實施總體審計計劃，應制定具體審計計劃，對審計程序的性質、時間和范圍作詳細規劃與說明。具體審計計劃以審計程序表代替，其具體內容應包括：1、 審計目標；2、 審計程序；3、 執行人及執行時間；4、 審計工作底稿的索引號；5、 其他有關內容。在審計計劃階段，審計人員應當運用分析性復核，進一步了解被審計單位的業務情況，識別潛在的風險領域，幫助確定審計程序的性質、時間和范圍。二、審計實施階段21符合性測試符合性測試是為了確定內部控制的設計和執行是否有效而實施的審計程序。內部控制制度的測試一般應按照業務循環采用審計抽樣的方法進行，并且只應對那些有助于防止或發現和糾正會計報表認定產生重大錯報或漏報的控制執行測試。 22實質性測試 審計實施階段的主要工作是對會計報表項目的金額進行實質性測試。實質性測試，是在復核性測試的基礎上，運用檢查、監督、觀察、查詢及函詢、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表各項目的金額進行證實性測試，目的是審定其數額是否可以確認。 工作底稿應統一使用審計標識、審計工作底稿編號及審計工作底稿目錄。 審計的函證及抽查量重點領域不低于總金額的50%。23復核工作底稿（一級）項目經理要對下屬審計人員形成的審計底稿逐張復核，發現問題及時指出，并督促審計人員及時修改完善。項目經理為審計工作底稿的一級復核（詳細復核），應在審計實施階段現場進行。復核的基本內容：、工作底稿各要素是否齊全；、工作底稿使用的審計標識是否規范和前后一致；、審計工作是否按審計計劃的要求進行；、工作底稿互相引用時是否具有明確的勾稽關系；、審計工作過程是否做出恰當的記錄；、對助理人員編制的工作底稿是否經項目負責人復核、簽名；、被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進行核查；、審計結論是否有充分的審計證據支持。24取得管理當局聲明書在出具審計報告前，應向被審計單位管理當局索取聲明書，以明確會計責任和審計責任。被審計單位管理當局聲明書注明的日期應為審計報告日，以確保其具有與期后事項和或有損失審計相關的聲明。如被審計單位管理當局拒絕準備聲明書并拒絕簽字，應考慮簽發保留意見或拒絕表示意見的審計報告。被審計管理當局聲明書正文應包括以下內容：1、 已按會計準則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負責。2、 財務會計資料已全部提供給注冊會計師審計。3、 股東大會及董事會（或其他高層領導會）的會議記錄已全部提供給注冊會計師審閱。4、 被審計期間的所有交易事項均已入賬。5、 關聯方交易的有關資料已提交注冊會計師審查。6、 期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有損失均已在會計報表中作相應的調整或披露。7、 對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調整事項已作調整。8、 無違紀、違法、舞弊現象。9、 無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況。10、 重大的不確定事項。11、 其他需作說明的事項。25取得律師聲明書在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，為了獲取審計證據，必要時應向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，獲取律師聲明書，從而減少注冊會計師對上述事項誤解的可能性。對律師聲明書應從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制，不能出具無保留意見的審計報告。26需企業提供的資料清單在審計外勤工作之前，對需要企業準備的資料提出要求，將需要企業提供的資料清單以書面形式提交給企業。一般應要求企業提供以下資料：1 企業基本情況；2 營業執照（復印件）；3 會計報表及報表附注；4 納稅鑒定書（復印件）；5 進出口、外匯經營權批件（復印件）；6 長期投資協議及投資收益；7 借、貸款協議；8 應收、預付帳款，應付、預收帳款，其他應收、應付帳款的帳齡分析（按：1年，1-2年，2-3年，3年以上劃分）；9 壞帳準備提取比例，逾期三年以上未作壞帳損失的應收帳款及原因；10 外匯折算方法，匯兌損益核算方法；11 存貨計價方法；12 固定資產分類及折舊方法；13 以前年度會計師事務所審計報告和相關資料及各級政府對財務檢查資料；14 銀行對賬單及余額調節表；15 其他需要提供的資料。三、審計完成階段31整理、評價審計證據為了把所收集到的分散的、個別的審計證據，變成充分的、適當的、具有證明力的證據，以正確評價被審計單位會計報表等有關會計資料是否恰當地反映了其財務狀況、經營成果及現金流量，應按照一定的方法對審計證據進行分類整理和分析，使之條理化、系統化，成為有序的、系統的、彼此聯系的審計證據，并在此基礎上，恰當的形成整體的審計意見。在整理過程中對發現證據不足的地方，還可以進行補充收集，以便獲取新的審計證據材料。32編制審計差異調整表和試算平衡表完成業務循環符合性測試、會計報表項目實質性測試和特殊項目的審計后，對審計差異內容，項目經理應根據審計重要性原則予以初步確定并匯總編制審計差異調整表，將審計差異按建議調整的不符事項、重分類誤差和未調整不符事項分別匯總至調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調整不符事項匯總表。在被審計單位提供未審計會計報表的基礎上，考慮調整分錄、重分類分錄，編制試算平衡表，已確定已審數與報表披露數。33執行分析性復核程序，對已審報表進行整體復核分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。注冊會計師應當合理運用專業判斷，確定分析性復核程序的運用方式及程序，以將檢查風險降低至可接受的水平。在審計報告階段，應當運用分析性復核的結論來印證實施其他審計程序所得出的結論，以確定是否需要追加審計程序。在對會計報表進行整體復核時，應當審閱會計報表及其附注，并考慮：1、 針對已發現的異常差異或未預期差異所獲取得審計證據是否適當；2、 是否存在尚未發現的異常差異或未預期差異。當分析性復核結果出現下列異常情況時，審計人員應當調查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當的驗證證據：與預期金額存在重大差異；與其他相關信息嚴重不一致。如果被審計單位不予解釋或解釋不當，審計人員應當考慮是否實施其他審計程序。34最終評價重要性和審計風險在評價審計結果時，應當匯總已發現但尚未調整的錯報和漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。如果尚未調整的錯報和漏報的匯總數超過重要性水平，應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計報表，以降低審計風險。如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數仍超過重要性水平，應當發表保留意見或否定意見。如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險。 35與管理當局的溝通 管理當局的溝通，是注冊會計師就審計結果告知被審計單位管理當局與其進行商討。 注冊會計師應當根據獨立審計準則、有關法規和審計業務約定書的要求，合理運用專業判斷，從層次、形式等方面與被審計管理當局將審計結果進行溝通。 對于重要事項，應當采用書面形式，并記錄于審計工作底稿。 36形成審計意見，編制審計報告在對被審計單位的會計報表實施必要的審計后，應當考慮審計范圍是否受到限制，是否存在未調整事項及未充分披露事項等，并根據其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。在表示保留意見、否定意見和拒絕表示意見時，應明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。37復核工作底稿（二級、三級）部門經理（或質量監管部的注冊會計師）復核為審計工作底稿的二級復核，又稱一般復核，部門經理復核既是對項目經理復核的一種再監督，也是對重要審計事項的重點把關，他是在項目經理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項等進行復核，并將復核結果記錄于底稿中。復核的基本內容：、基本的審計程序是否執行；、取得的審計證據是否充分、恰當；、相關的項目是否銜接、佐證；、解決注冊會計師專業判斷尚未確認的問題。所負責人復核是三級復核中的最后一級復核，又稱重點復核，既是對前面二級復核的再監督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點把關，它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核，并將復核結果記錄于底稿中。復核的主要內容：、重要審計問題的處理；、重要審計程序的執行；、解決二級復核人員尚未解決的專業判斷分歧;、關注對審計報告產生較大影響的問題；、審計結論是否恰當。 38 簽發審計報告項目經理及主任會計師在審核后的審計報告上簽字，由主任會計師簽發審計報告。 39 撰寫管理建議書審計人員對審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理當局，并記錄于審計工作底稿。必要時，以經過復核的審計工作底稿為依據，出具管理建議書，但出具管理建議書，不應影響應當發表的審計意見。管理建議書應當指明審計目的是對會計報表發表審計意見。管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，不應被視為對內部控制發表的簽證意見，所提建議不具有強制性和公正性。管理建議書應當指明其僅供被審計單位管理當局內部參考。因使用不當造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務所無關。管理建議書應當指明注冊會計師在審計過程中注意到的內部控制設計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進但本期仍然存在的重大缺陷。管理建議書應當指明內部控制重大缺陷對會計報表可能產生的影響，以及相應的改進建議。必要時，管理建議書可說明被審計管理當局對內部控制重大缺陷和改進建議作出的反映。在出具管理建議書之前，應當與被審計單位有關人員討論管理建議書的相關內容，以確認所屬重大缺陷是否屬實。除有特別規定外，在征得被審計單位管理當局同意之前，不得將管理建議書的內容泄漏給任何第三者。310撰寫審計總結審計工作完成后，