中級會計實務 中級會計實務第5章一、單項選擇題1、甲公司2004年1月25日租入全新設備并交付使用，該設備租賃期限為5年，尚可使用年限為6年，租賃期滿時將行使優惠購買選擇權，同時轉移設備的使用權。該設備占甲公司資產總額的30%以上，最低租賃付款額為3100000元，最低租賃付款額現值為3000000元，起租日的租賃資產原賬面價值為3200000元，預計凈殘值為3000元，采用直線法計提折舊，則第一年的年折舊額為（ ）元。A、749250 B、686813 C、499500 D、457875 正確答案:D解析:（30000003000）6（11/12）=457875（元）2、甲公司2003年6月19日購入設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為180000元，增值稅額為30600元，支付的運輸費為1000元，預計凈殘值為1600元，預計使用年限為6年，在采用年數總和法計提折舊的情況下，該設備2004年應提折舊額為（ ）元。A、65000 B、60000 C、55000 D、50000 正確答案:C解析:入賬價值=180000+30600+1000=211600（元）；2004年應提折舊額=（2116001600）（6/21）（6/12）+（2116001600）（5/21）（6/12）=55000（元）3、2003年12月31日甲股份有限公司進行盤點，發現有一臺使用中的機器設備未入賬，該機器八成新，該型號機器設備存在活躍市場，市場價格為750000元。固定資產入帳價值為（ ）元。A、750000 B、1350000 C、150000 D、600000 正確答案:D解析:盤盈固定資產的入賬價值為：75000080%=600000（元）4、甲公司的一臺機器設備采用工作量法計提折舊。原價為153萬元，預計生產產品產量為450萬件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品7.65萬件。則該臺機器設備的月折舊額為（ ）萬元。A、267903 B、262959 C、252297 D、252284 正確答案:C解析:單件折舊額=153（13%）450=0.3298（萬元/件）；月折舊額=7.650.3298=2.52297（萬元）5、某企業2003年6月期初固定資產原值10500萬元。6月增加了一項固定資產入賬價值為750萬元，同時6月減少了固定資產原值150萬元；則6月份該企業應提折舊的固定資產原值為（ ）萬元 A、11100 B、10650 C、10500 D、10350 正確答案:C解析:當月增加的固定資產原值750萬元，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產原值150萬元，當月照提折舊，從下月起不提折舊。因此以6月份期初固定資產原值10500萬元為依據計提折舊。6、甲企業生產用固定資產原價為750萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用平均年限法計提折舊，已計提折舊2年，累計折舊為150萬元。如果第3年末估計可收回金額480萬元，預計尚可使用年限為5年。第4年計提折舊為（ ）萬元。A、96 B、24 C、75 D、69 正確答案:A解析:計提固定資產減值準備=（750753）0480=45（萬元）；第4年計提折舊=（750753）455=96（萬元）7、下列固定資產中，當月應計提折舊的有（ ）A、當月購入并投入使用的機器 B、以經營租賃方式租入的生產用設備 C、上月融資租入的固定資產 D、已提足折舊額的廠房 正確答案:C解析:承租企業應將融資租入資產作為一項固定資產入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提折舊。8、甲企業2004年11月對一臺設備進行改良，該設備原價為120萬元，已提折舊57萬元，改良支出20萬元，當月改良完工，預計延長了使用年限3年。改良后該設備的可收回金額為78萬元。則該企業2004年11月可以資本化的后續支出為（ ）萬元。A、0 B、15 C、18 D、20 正確答案:B解析:改良后應確認的原值=12057+20=83（萬元）；超過可收回金額的部分=8378=5（萬元）計入營業外支出；可以資本化的后續支出=205=15（萬元）9、在固定資產達到預定可使用狀態之前，企業融資租入固定資產，其融資費用的分攤額，應當計入（ ） A、融資租入固定資產的入賬價值 B、管理費用 C、營業外支出 D、財務費用 正確答案:D解析:準則規定，融資費用的分攤計入當期財務費用。10、甲企業購入一臺需要安裝的設備，取得專用發票上注明的設備買價為80 000元，增值稅為13 600元，支付的運運輸費為3 000元，設備安裝時領用工程用材料價值2 000元（不含稅）購進該批工程用材料的增值稅為340元，設備安裝時支付有關人員工資2 500元，則該固定資產的成本為（ ）元A、87 500 B、101 440 C、101 140 D、101 100 正確答案:B解析:該固定資產的成本=80 000+13 600+3 000+2 000+340+2 500=101 440（元）11、某設備的賬面原價為100 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5 000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為（ ）元 A、14 400 B、19 000 C、24 000 D、12 000 正確答案:A解析:雙倍直線折舊率=100%=40%第一年應提的折舊額=100 00040%=40 000（元）第二年應提的折舊額=（100 00040 000）40%=24 000（元）第三年應提的折舊額=（60 00024 000）40%=14 400（元）12、某企業對生產線進行擴建。該生產線原價為1 000萬元，已提折舊300萬元。擴建生產線時發生擴建支出800萬元，同時在擴建時處理廢料發生變價收入50萬元。該生產線新的原價應為（ ）萬元。 A、1 750 B、1 800 C、1 500 D、1450 正確答案:D解析:企業在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而發生的支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入記賬。因此，該生產線新的原價=1 000300+80050=1 450（萬元）13、采用出包方式建造固定資產時，對于按合同規定預付的工程價款應借記的會計科目是（ ）A、預計賬款 B、工程物資 C、在建工程 D、固定資產 正確答案:C解析:企業采用出包方式自建固定資產的工程，“在建工程”科目實際成為本企業與承包單位的結算科目，企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。14、企業盤盈的固定資產，應在報告批準后，轉入“（ ）”科目A、資本公積 B、其他業務收入 C、營業外收入 D、投資收益 正確答案:C解析:盤盈的固定資產報經批準后轉入“營業外收入”科目。 15、下列固定資產中，應計提折舊的是（ ） A、未提足折舊提前報廢的房屋 B、閑置的房屋 C、已提足折舊繼續使用的房屋 D、經營租賃租入的房屋 正確答案:B解析:房屋無論是否使用，均應計提折舊16、甲公司因自然災害毀損了一批設備，其賬面原值為120萬元，已提折舊45萬元，支付清理費7 500元，保險公司賠款30萬元，設備殘值變價收入7.5萬元。則應計入當期“營業外支出”的金額為（ ）萬元。A、45 B、8250 C、3750 D、3825 正確答案:D解析:應計入當期“營業外支出”的金額為：（12045+0.75）（30+7.5）=38.25（萬元）17、某企業出售一座樓房，其原價為2 000 000元，已提折舊1 000 000元，實際出售價格為1 200 000元，價款已存入銀行。出售時，發生各種清理費用20 000元，已用銀行存款支付，應交納的營業稅稅率為5%，整個過程沒有發生其他相關稅費，也沒有對固定資產計提減值準備。則企業出售該項固定資產的凈損益為（ ）元。（損失以“”號表示）A、1 200 000 B、200 000 C、1 120 000 D、120 000 正確答案:D解析:企業出售該項固定資產的凈損益為：1 200 000（2 000 0001 000 000）+20 000+1 200 0005%=120 000（元）18、某工業企業生產線設備的賬面原價為5000萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定第3年年底該生產線設備的可收回金額為3200萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值不變，則該固定資產第四年的折舊額為（ ）。 A、700萬元 B、640萬元 C、500萬元 D、400萬元 正確答案:B解析:第三年末賬面價值3500萬元，孰低原則下計提減值準備300萬元，第四年按照3200萬元計提折舊，折舊額為3200萬元/5年640萬元。 19、接上題，假定該生產設備在第五年末減值因素消失，預計可收回金額為2400萬元，預計尚可使用3年，則該設備第六年的折舊額為（ ）萬元。 A、640 B、800 C、700 D、500 正確答案:C解析:第五年末賬面價值320064021920萬元，不提準備正常折舊時第五年末賬面價值50005000/1033500/522100萬元，可收回金額超過2100萬元，只能恢復為2100萬元。第6年的折舊額2100/3700萬元。20、甲公司房產原值3500萬元，預計使用20年，預計凈殘值1500萬元為房產使用期滿時土地使用權價值，按照直線法計提折舊。該項房產投入使用6年以后進行裝修，裝修支出420萬元，并預計今后每間隔5年需要重新裝修一次。按照會計制度要求，該企業裝修支出將在兩次裝修間隔的5年中單獨平均計提折舊，裝修以后第一年應計提的全年折舊額為（ ）。A、259萬元 B、184萬元 C、140萬元 D、100萬元 正確答案:B解析:（35001500）/20420/5184萬元。二、多項選擇題1、下列事項中，不能對固定資產賬面價值進行調整的有（ ）A、為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護 B、企業通過對生產線的改良，促使其大大降低了產品的成本，提高了企業產品的價格競爭力等，提高了固定資產原定的創利能力 C、國有企業改組為股份制企業對固定資產評估增值 D、固定資產修理支出 E、確定原暫估入賬固定資產的實際成本 正確答案:AD解析:AD選項，屬于固定資產的修理費用，應直接計入當期費用。2、下列說明錯誤的是（ ） A、接受捐贈的固定資產應以該固定資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值 B、固定資產的入賬價值應當包括為取得該固定資產而交納耕地占用稅等相關稅費 C、固定資產減值準備的提取有三種方法，單項計提、分類計提、總體計提 D、由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本 E、非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用 正確答案:AC解析:接受捐贈的固定資產入賬價值，關鍵是捐贈方是否提供了有關憑據，其入賬價值方法不同。固定資產減值準備的提取方法只能采用單項計提。3、如果該項目租賃資產占企業資產總額的比例不大（30%），可以構成融資租入固定資產的入賬價值的有（ ） A、各期租金之和 B、承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值 C、承租人行使優惠購買選擇權而支付的任何款項 D、未擔保余值 正確答案:ABC解析:如果該項租賃資產占企業資產總額的比例大（30%），則租入資產的入賬價值為租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者。如果該項租賃資產占企業資產總額的比例不大（30%），承租人在租賃開始日也可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。因此構成最低租賃付款額的項目也是融資租入固定資產入賬價值。4、履約成本是指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，包括（ ）A、技術咨詢和服務費 B、人員培訓費 C、維修費、保險費 D、傭金、律師費、差旅費、談判費 正確答案:ABC解析:履約成本是指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本；不包括初始直接費用，例如在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。5、下列固定資產的相關損失項目，應計入營業外支出的是（ ）A、建造過程中的在建工程項目發生某一單項工程毀損損失 B、籌建期間出售固定資產發生的凈損失 C、期末固定資產預計可收回金額低于其賬面價值的損失 D、經批準結轉的固定資產盤虧損失 正確答案:CD解析:關于選項A，單項或單位工程發生報廢或毀損，其凈損失應計入繼續施工的工程成本。關于選項B，籌建期間出售固定資產發生的凈損失計入長期待攤費用。6、期末發生的下列事項中，不影響當年度利潤表中營業利潤的是（ ）A、計提管理部門不需用固定資產的折舊費 B、計提固定資產減值損失 C、購買固定資產支付的運雜費 D、管理部門設備發生的大修理支出 正確答案:BC解析:選項A，管理部門不需用固定資產計提的折舊費，計入當期管理費用，影響利潤表中的營業利潤。選項B，計提固定資產減值損失，計入營業外支出，不影響利潤表中的營業利潤。選項C，購買固定資產支付的運雜費，計入固定資產成本，與當期利潤表中的營業利潤無直接關系。選項D，大修理支出應予以費用化，計入當期管理費用。7、當期發生的下列事項中，不影響當期損益有的（ ） A、在建工程領用本企業生產的商品應交的所得稅 B、在建工程領用本企業生產的商品應交的增值稅 C、在建工程項目全部報廢所發生的損失 D、在建工程試運營過程中所取得的收入 正確答案:BD解析:選項A，在建工程領用本企業生產的商品應交的所得稅，計入所得稅科目。影響當期損益。選項B，在建工程領用本企業生產的商品應交的增值稅，計入在建工程成本，不影響當期損益。選項C，在建工程項目全部報廢所發生的損失，計入當期營業外支出。選項D，在建工程試運營過程中所取得收入，沖減在建工程成本，與當期損益無關。8、下列各項中，引起固定資產賬面價值發生增減變化的有（ ）正確答案:ABDA、對固定資產計提折舊 B、發生固定資產改良支出 C、發生固定資產修理支出 D、沖回固定資產減值準備 解析:對固定資產計提折舊，將使用固定資產賬面價值減少；發生固定資產改良支出和沖回固定資產減值準備，將使固定資產賬面價值增加，發生固定資產修理支出應計入當期費用，不影響固定資產賬面價值。9、下列稅金中，應計入固定資產的入賬價值的稅金有（ ）A、契稅 B、耕地占用稅 C、車輛購置費 D、增值稅 正確答案:ABCD解析:固定資產的入賬價值中，應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置費、增值稅10、固定資產清理核算的內容包括（ ） A、固定資產出售 B、固定資產盤虧 C、固定資產報廢 D、固定資產捐贈 正確答案:ACD解析:企業因出售、捐贈、抵償債務、報廢、毀損等原因減少的固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。固定資產盤虧應通過“待處理財產損益待處理固定資產損溢”科目核算11、在計提固定資產折舊的初期，就需考慮固定資產凈殘值的折舊方法是（ ）A、年限平均法 B、工作量法 C、雙倍余額遞減法 D、年數總和法 正確答案:ABD解析:雙倍余額遞減法在固定資產計提折舊的初期，不考慮固定資產的凈殘值，而應在計提折舊的最后兩年，將凈殘值考慮進去。12、“固定資產清理”賬戶借方登記的項目有（ ）A、變價收入 B、轉入清理的固定資產凈值 C、結轉的清理凈損失 D、結轉的清理凈收益 正確答案:BD解析:固定資產變價收入在固定資產清理賬戶貸方核算，清理的固定資產的凈值在固定資產清理賬戶的借方核算，結轉的清理凈損失在固定資產清理賬戶的貸方核算；結轉的清理凈收益在固定資產賬戶的借方核算。13、下列固定資產中，不需要計提折舊的有（ ）A、已提足折舊仍繼續使用的固定資產 B、單獨作價入賬的土地 C、以融資租賃方式租入的設備 D、提前報廢的固定資產 正確答案:ABD 解析:企業一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊，提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。另外，按規訂單獨作價作為固定資產入賬的土地，不需計提折舊。而融資租入的固定資產，應采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策對其計提折舊。14、下列表述中，不正確的有（ ）。A、以債務重組方式取得的固定資產，應按重組債權的賬面價值加上相關稅費確定其入賬價值 B、以非貨幣性交易換入的固定資產，應按換入資產的賬面價值加上相關稅費確定其入賬價值 C、接受捐贈的固定資產，捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上相關稅費確定其入賬價值 D、盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，或按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值 正確答案:BD解析:非貨幣性交易換入的固定資產，應按換出資產的賬面價值加上相關稅費確定其入賬價值；盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。15、下列說法正確的是（ ）。A、固定資產的基本特征在于，企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理，而不是直接用于出售。 B、某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認，只需要符合固定資產的定義即可。 C、判斷某項固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業，主要依據是與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業。 D、對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，企業應將各組成部分單獨確認為固定資產。 正確答案:ACD解析:某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認，首先需要符合固定資產的定義；其次，還需要符合固定資產的確認條件，即，該固定資產包含的經濟利潤很可能流入企業，該固定資產的成本能夠可靠地計量。16、企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮下列因素（ ）A、該資產的預計生產能力或實物產量 B、該資產的有形損耗 C、該資產的無形損耗 D、有關資產使用的法律或者類似的限制 正確答案:ABCD解析:請見教材124頁，此處是今年教材新增內容。17、下列有關固定資產使用壽命和折舊方法的復核，說法正確的是（ ）。 A、企業應定期對固定資產預計使用壽命進行復核，如果固定資產使用壽命的預期數與原先的估計數有重大差異，則應當相應調整固定資產折舊年限，并按照會計政策變更的有關規定進行會計處理 B、企業對固定資產預計凈殘值所作的調整，也應作為會計估計變更處理。 C、企業應定期復核固定資產的折舊方法 D、對于固定資產折舊方法的變更，作為會計政策變更處理。 正確答案:BC解析:選項A企業應定期對固定資產預計使用壽命進行復核，如果固定資產使用壽命的預期數與原先的估計數有重大差異，則應當相應調整固定資產折舊年限，并按照會計估計變更的有關規定進行會計處理；選項D對于固定資產折舊方法的變更，也應作為會計估計變更處理。18、如果固定資產發生減值，應當計提相應的固定資產減值準備。以下表明固定資產發生減值的情形有（ ）。A、固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復 B、企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響 C、同期市場利率大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低。 D、固定資產陳舊過時或發生實體損壞 E、固定資產預計使用方式發生重大不利變化，如企業計劃終止或重組該資產所屬于的經營業務、提前處置資產等情形，從而對企業產生負面影響。 正確答案:ABCDE解析:請見教材138頁，此處是今年教材新增內容。三、判斷題1、企業對自有固定資產改良的支出，屬于資本性支出，應計入固定資產的價值。（ ）正確答案:2、所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產，計提折舊，待辦理竣工結算手續后再作調整。（ ）正確答案:解析:請參見教材112頁3、盤盈的固定資產，按重置完全價值確定其入賬價值。（ ）正確答案:解析:盤盈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。4、按照企業會計制度規定，對于融資租入的固定資產，能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產所有權的，應當按照固定資產預計可使用年限計提折舊，其發生的修理費用，也應比照自有固定資產的修理費用進行。（ ）正確答案:5、企業在建工程領用本企業生產的產品，應按產品的售價轉賬，計入在建工程成本。（ ）正確答案:解析:企業在建工程領用本企業生產的產品，應按產品的成本轉賬，并加上應支付的相關稅費計入在建工程成本。6、雙倍余額遞減法在計算固定資產折舊過程中是不考慮凈殘值的。它根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊，在折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。正確答案:解析:是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。在折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。7、若已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，則應將其恢復的價值全部確認為當期損益。（ ）正確答案:解析:如果有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。8、企業已全額計提減值準備的固定資產，仍需正常計提折舊。（ ） 正確答案:解析:已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。9、投資者作為投資投入企業的固定資產應按投出單位固定資產的賬面價值作為入帳價值。（ ）正確答案:解析:投資者作為投資投入企業的固定資產應按投資各方確認的價值作為固定資產入賬價值。10、融資租入的固定資產均應當按租賃期與固定資產尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊。（ ）正確答案:解析:融資租入的固定資產如能合理確定租賃期滿時能取得租賃資產所有權的應按固定資產尚可使用年限計提折舊；如不能合理確定租賃期滿時能取得租賃資產所有權的，應當按租賃期與固定資產尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊。11、企業購置計算機硬件所附帶的，未單獨計價的軟件，應與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。答案:解析:企業購置計算機硬件所附帶的，未單獨計價的軟件，應與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理，單獨計價的軟件可作為無形資產核算。12、企業未使用，不需用的固定資產均不計提折舊。（ ）正確答案:解析:房屋、建筑物以外的未使用，不需用的固定資產才不得計提折舊。13、對于固定資產借款發生的利息支出，在竣工決算前發生的，應予以資本化，將其計入固定資產的成本；在竣工決算后發生的，則應作為當期費用處理。（ ）正確答案:解析:當所購置或者建造的固定資產一旦達到預定可使用狀態，所發生的借款費用就不能再予以資本化，而應在發生時計入當期損益。14、工作量法計提折舊的特點是每年提取的折舊額相等（ ）。正確答案:解析:工作量法的特點是單位工作量的折舊額相等，每年提取的折舊額相等是屬于年限平均法的特點。15、當月增加的固定資產，當月計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊（ ）。正確答案:解析:當月增加的固定資產，當月不計提折舊；當月減少的固定資產，當月繼續計提折舊。16、企業固定資產一經入賬，其入賬價值均不得作任何變動（ ）。正確答案:解析:固定資產價值確定入賬后，一般不得進行調整，但在一些特殊情況下，比如根據國家規定對固定資產價值重新估價，固定資產進行改、擴建等，對于入賬的固定資產的價值可進行調整。17、長期停建并且預計在未來2年內不會重新開工的在建工程，應當計提在建工程減值準備（ ）。正確答案:解析:長期停建并且預計在未來3年內不會重新開工的在建工程，應當計提在建工程減值準備。18、可收回金額是指，資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置形成的現金流量的現值兩者之中的較低者（ ）。正確答案:解析:可收回金額是指，資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置形成的現金流量的現值兩者之中的較高者。19、經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應單設“經營租入固定資產改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較長的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊（ ）。正確答案:解析:經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應單設“經營租入固定資產改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。四、計算題1、龍海公司（一般納稅人）2004年8月7日，購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為390000元，增值稅進項稅額為66300元，支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值36300元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6171元；領用本公司所生產的產品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅率17%，消費稅率10%，支付安裝工人的工資為7200元；假定不考慮其他相關稅費。2004年10月16日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，凈殘值為200元。采用雙倍余額遞減法計算年折舊額。要求：編制2004年有關會計分錄。 正確答案:（1） 支付設備價款、增值稅、運輸費等借：在建工程安裝工程 390000+66300+3750=460050 貸：銀行存款 460050（2） 領用本公司原材料借：在建工程安裝工程 42471 貸：原材料 36300 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 6171（3） 領用本公司產品借：在建工程安裝工程 48000+8500+500=61500 貸：庫存商品 48000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 5000017%=8500 應交稅金應交消費稅 5000010%=5000（4） 支付安裝工人工資借：在建工程安裝工程 7200 貸：應付工資 7200（5）設備安裝完畢達到預定可使用狀態借：固定資產 460050+42471+61500+7200=571221 貸：在建工程 571221（6）2004年折舊額=571221（2/10）（2/12）=19040.70借：制造費用 19040.70 貸：累計折舊 19040.702、華山公司2001年12月購入一項管理用固定資產,原價為6 000萬元,預計使用年限為10年,預計凈殘值為零.采用直線法計提折舊.2003年年末,華山公司對該項固定資產的減值測試表明,其可收回金額為4 000萬元. 2004年年末,華山公司對該項固定資產的減值測試表明,其可收回金額仍為4 000萬元.華山公司對該固定資產采用的折舊方法、預計使用年限等均與稅法一致. 要求：（1）計算華山公司2003年應計提的固定資產減值準備，并編制相關會計分錄。（2）計算華山公司2004年度該固定資產應計提的折舊額和應計提的固定資產減值準備，并編制相關會計分錄。 正確答案:（1） 2003年末該項固定資產的賬面價值=6 0006000102=4 800（萬元）該項固定資產的可收回金額為4000萬元。2003年年末華山公司應計提的固定資產減值準備=48004000=800（萬元）會計分錄為：借：營業外支出計提的固定資產減值準備 8 000 000 貸：固定資產減值準備 8 000 000（2）華山公司2004年度固定資產應計提的年舊額=40008=500（萬元）2004年末該項固定資產的賬面價值=6000（6002+500）800=3500（萬元）2004年末按不考慮減值因素情況下該項固定資產的賬面凈值=6006003=4200（萬元），該項固定資產的可收回金額為4000萬元，按兩者孰低確定4000萬元為比較的基礎2004年年末華山公司應計提的固定資產減值準備=35004000=500（萬元）2003年計提減值準備后，2004年計提的折舊為500萬元，與按不考慮減值因素情況下每年計提的折舊600萬元的差異100萬元，調整累計折舊金額。并從減值準備直接轉入累計折舊，轉回固定資產減值準備相關的會計分錄為：借：固定資產減值準備 6 000 000 貸：營業外支出 5 000 000 累計折舊 1 000 0003、港龍公司于2003年10月1日對一生產線進行改擴建，在擴建前該生產線的原價為1 800元，已提折舊300元，已提固定資產減值準備75萬元。改擴建過程中實際領用工程物資234萬元（含稅）；領用企業原材料一批，實際成本為45萬元，應轉出的增值稅為7.65萬元，分配工程人員工資120萬元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出368.35萬元，該生產線于2003年10月28日達到預定可使用狀態。港龍公司對改擴建后的固定資產采用年數總和法計提折舊，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為200萬元。要求：（1）編制在固定資產改擴建過程中的有關的會計分錄。（2）計算改擴建后的固定資產2004年應提取的折舊額。正確答案:（1）1）借：在建工程 1 425 累計折舊 300 固定資產減值準備 75 貸：固定資產 1 8002）借：在建工程 234 貸：工程物資 2343）借：在建工程 52.65 貸：原材料 45 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 7.654）借：在建工程 488.35 貸：生產成本輔助生產成本 368. 35 應付工資 1205）借：固定資產 2 200 貸：在建工程 2 200（2）2004年計提的折舊額=（2 200200）（2 200200）=555.56+88.88=644.44（萬元）4、云川企業于2004年1月1日開始自行建造廠房一幢，用專門借款購入各種工程物資600 000元，支付的增值稅額為102 000元，實際領用工程物資（含增值稅）643 500元，剩余物資轉作企業生產用原材料；另外還領用了企業生產用的原材料一批，實際成本為80 000元，應轉出的增值稅為13 600元；分配工程人員工資125 000元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出25 000元，工程于2004年12月10日完工交付使用。該工程項目交付使用前企業應負擔的長期借款利息為10 000元。要求：（1）編制有關會計分錄。（2）計算工程完工交付使用時固定資產的入賬價值。 正確答案:（1） 會計分錄：1） 購入為工程準備的物資：借：工程物資 702 000 貸：銀行存款 702 0002）工程領用物資：借：在建工程廠房 643 500 貸：工程物資 643 5003）剩余工程物資轉作企業生產用原材料：借：原材料 50 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：工程物資 58 5004）工程領用生產原材料：借：在建工程廠房 93 600 貸：原材料 80 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 13 6005）分配工程人員工資：借：在建工程廠房 125 000 貸：應付工資 125 0006）輔助生產車間為工程提供的勞務支出：借：在建工程廠房 25 000 貸：生產成本輔助生產成本 25 0007）工程項目應負擔長期借款利息： 借：在建工程廠房 10 000 貸：長期借款 10 0008）工程完工交付使用：借：固定資產 897 100 貸：在建工程廠房 897 100（2）固定資產入賬價值=643 500+93 600+125 000+25 000+10 000=897 100（元）5、2001年12月1日，東方公司與北方租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：大型機器設備。（2）起租日：2001年12月31日。（3）租賃期：2001年12月31日2004年12月31日，共計36個月。（4）租金支付方式：自起租日起每6個月于月末支付租金225000元。（5）該設備的保險、維護等費用均由東方公司負擔，估計每年約15000元。（6）該設備在2001年12月31日賬面價值為1050000元。（7）租賃合同規定年利率為14%。（8）該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。（9）租賃期滿時，東方公司享有優惠購買選擇權，購買價150元，估計期滿時的公允價值500000元。（10）2003年和2004年兩年，東方公司每年按該設備生產的產品的年銷售收入的5%向北方租賃公司支付經營分享收入。東方公司2003年和2004年銷售收入為350000元、450000元。此外，該設備占東方公司資產總額的30%以上，并且不需安裝。PA（6期，7%）4.7665；PV（6期，7%）0.6663。要求：編制東方公司有關融資租賃的會計分錄：（1）判斷租賃類型；（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄；（3）編制2002年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄；(未確認融資費用采用實際利率法攤銷) （4）編制2002年12月31日按年計提折舊的會計分錄；（5）編制2002年12月31日履約成本的會計分錄；（6）編制2003年和2004年有關或有租金的會計分錄；（7）編制2004年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。正確答案:（1）判斷租賃類型東方公司享有優惠購買選擇權：1505000000.03%5%，所以判斷為融資租賃。最低租賃付款額的現值225000PA（6期，7%）+150PV（6期，7%）2250004.7665+1500.66631072562.45（元）105000090%，滿足融資租賃的第4條標準，因此，東方公司應當將該項租賃認定為融資租賃。（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄由于東方公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率14%，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現率。最低租賃付款額2250006+1501350150（元）最低租賃付款額的現值1072562.45（元）1050000元根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為原賬面價值1050000元。未確認融資費用1350150-1050000300150會計分錄借：固定資產融資租入固定資產 1050000 未確認融資費用 300150 貸：長期應付款應付融資租賃款 1350150（3）編制2002年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄由于租賃資產入賬價值為租賃資產原賬面價值，應重新計算融資費用分攤率。租賃開始日最低租賃付款的現值租賃資產原賬面價值225000PA（6期，R）+150PV（6期，R）1050000采用插值法計算出融資費用分攤率R7.7%計算并編制會計分錄2002年6月30日，支付第一期租金本期確認的融資費用10500007.7%80850 本期“應付本金”減少額225000-80850144150期末“應付本金”余額1050000-144150905850借：長期應付款應付融資租賃款 225000 貸：銀行存款 225000借：財務費用 10500007.7%80850 貸：未確認融資費用 808502002年12月31日，支付第二期租金本期確認的融資費用9058507.7%69750.45本期“應付本金”減少額225000-69750.45155249.55期末“應付本金”余額905850-155249.55750600.45借：長期應付款應付融資租賃款 225000 貸：銀行存款 225000借：財務費用1050000-（225000-10500007.7%）7.7%69750.45 貸：未確認融資費用 69750.45（4）編制2002年12月31日按年計提折舊的會計分錄 根據合同規定，由于東方公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5年（9年-4年）期間內計提折舊。本題中起租日為2001年12月31日，根據“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規定，應從2002年起按照整年計提折舊。借：制造費用折舊費（1050000/5） 210000 貸：累計折舊 210000（5）編制2002年12月31日履約成本的會計處理借：制造費用 15000 貸：銀行存款 15000（6）編制2003年和2004年有關或有租金的會計分錄2003年12月31日，根據合同規定應向北方公司支付經營分享收入借：營業費用 3500005%17500 貸：其他應付款或銀行存款 175002004年12月31日，根據合同應向北方公司支付經營分享收入借：營業費用 4500005%22500 貸：其他應付款或銀行存款 22500（7）編制2004年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄借：長期應付款應付融資租賃款 150 貸：銀行存款 150借：固定資產生產經營用固定資產 1050000 貸：固定資產融資租入固定資產 1050000五、綜合題1、美林公司和永明公司適用的所得稅稅率為33%。美林公司2002年6月22日購入不需要安裝設備，價值900000元，預計使用年限5年，凈殘值率為5%，采用年數總和法計提折舊。2003年12月10日美林公司向永明公司捐贈該設備，美林公司沒有提供與該機器設備價值有關的憑據，但該型號機器存在活躍的市場，同型號機器的市場價格約為850000元（含增值稅進項稅額），經鑒定七成新，另支付運雜費5000元。稅法規定的使用年限、預計凈殘值、折舊方法與會計核算方法相同。假定捐贈時該固定資產按稅法規定確定的公允價值為595000元；根據永明公司現金流量情況，經