第九章非會計報表信息的利用與分析 本章主要介紹審計報告 資產負債表日后事項 關聯方交易 會計政策 會計估計變更 前期差錯更正等非會計信息的分析 從考試題型來看 主要是客觀題 主要考點 1 審計報告分析2 資產負債表日后事項分析3 關聯方交易分析4 會計政策 會計估計變更與前期差錯更正的財務分析本章重點難點 對審計報告 資產負債表日后事項 關聯方交易以及會計政策 會計估計變更與前期差錯更正的財務分析 第一節審計報告分析 一 審計報告的作用及類型 補充 審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求 在實施審計工作的基礎上對被審計單位年度會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件 一 審計報告的作用一般認為 注冊會計師簽發的審計報告 具有鑒證作用和證明作用 1 鑒證作用股東通過聘請注冊會計師 對企業財務報表進行審計 是以獨立的第三者的身份 對被審計單位的財務報告中所反映的財務狀況和經營成果是否恰當發表自己的意見 2 證明作用審計報告可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任起證明作用 審計報告在一定程度上可以證明注冊會計師在審計工作中是否完成了預定的審計程序 是否以審計底稿為依據表示審計意見 審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致 審計工作質量是否符合要求等等 二 審計報告的基本類型審計報告按其意見類型可以分為 標準審計報告和非標準審計報告 補 標準審計報告是指包括標準措辭的引言段 范圍段和意見段的無保留意見審計報告 不附加任何說明段 強調事項段等 1 無保留意見審計報告注冊會計師經過審計后 認為被審計單位會計報表符合下列所有條件時 應當出具無保留意見的審計報告 1 財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制 在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況 經營成果和現金流量 合法 公允 2 注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作 在審計過程中未受到限制 當出具無保留意見的審計報告時 注冊會計師應當以 我們認為 作為意見段的開頭 并使用 在所有重大方面 公允反映 等術語 無保留意見的審計報告意味著 注冊會計師通過實施審計工作 認為被審計單位財務報表的編制符合合法性和公允性的要求 合理保證財務報表不存在重大錯報 會計報表的反映是恰當的 能滿足非特定多數的利益關系人的共同需要 見教材259頁A公司審計報告實例 本例中如果刪掉 此外 后面的全部內容 則該審計報告屬于無保留意見審計報告 2 帶強調事項段的無保留意見審計報告 1 審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落 強調事項一般可能對財務報表產生重大影響 但被審計單位進行了恰當的會計處理 且在財務報表中做出充分披露 2 增加強調事項段的情形有以下兩類 對持續經營能力產生重大疑慮 當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況 但不影響已發表的審計意見時 注冊會計師會在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調 重大不確定事項 當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項 持續經營問題除外 但不影響已發表的審計意見時 注冊會計師會考慮在審計意見段之后增加強調事項段 對此予以強調 例如 被審計單位受到其他單位訴訟 指控其侵犯專利權 要求其停止侵權行為并賠償造成的損失 法院已受理但尚未審理 3 增加了強調事項段的無保留意見審計報告的強調事項段一般放在審計意見之后 提高審計報告的有用性 不影響發表的無保留意見的審計報告 3 保留意見審計報告如果注冊會計師認為財務報表整體是公允的 但還存在下列情形之一的 注冊會計師會出具保留意見的審計報告 1 會計政策的選用 會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定 雖影響重大 但不至于出具否定意見的審計報告 2 因審計范圍受限制 不能獲取充分 適當的審計證據 雖然影響重大 但不至于出具無法表示意見的審計報告 當出具保留意見的審計報告時 注冊會計師會在審計意見段中使用 除 的影響外 等術語 如果因審計范圍受限 注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況 應當指出的是 只有當注冊會計師認為財務報表就其整體而言是公允的 但還存在對財務報表產生重大影響的情形 才能出具保留意見的審計報告 如果注冊會計師認為所報告的情形對財務報表產生的影響極為嚴重 則出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告 4 否定意見的審計報告如果注冊會計認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制 未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況 經營成果和現金流量 注冊會計師應當出具否定意見的審計報告 當出具否定意見的審計報告時 注冊會計師會在審計意見段中使用 由于上述問題造成的重大影響 由于受到前段所述事件的重大影響 等術語 只有當注冊會計師認為財務報表存在重大錯報會誤導使用者 未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況 經營成果和現金流量 才會出具否定意見的審計報告 5 無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛 不能獲取充分 適當的審計證據 以至于無法對財務報表發表審計意見 注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告 當出具無法表示意見的審計報告時 注冊會計師會刪除會計師的責任段 并在審計意見段中使用 由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛 我們無法對上述財務報表發表意見 等術語 只有當審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛 不能獲取充分 適當的審計證據 以至于無法確定財務報表的合法性與公允性時 注冊會計師才會出具無法表示意見的審計報告 無法表示意見不同于否定意見 它通常僅僅是用于注冊會計不能獲取充分 適當的審計證據 無論是無法表示意見還是否定意見 都只在非常嚴重的情形下采用 二 審計報告對財務分析的影響審計報告是注冊會計師站在公正立場上對企業會計報表能否遵循會計準則 能否恰當反映會計信息所表明的意見 附有注冊會計師出具審計報告的財務報告的可信度將大大提高 對財務分析的影響表現在 一 無保留意見的審計報告對財務分析的影響在閱讀審計報告時應注意 無保留意見的審計報告并不意味著企業的會計處理是和會計準則的要求完全一致的 一方面 當注冊會計師認為會計報表的編制及其會計處理與會計準則的要求無重大背離 仍會出具無保留意見的審計報告 另一方面 受到注冊會計師水平和其他條件的限制 未能發現問題 也會出具無保留意見折審計報告 對于附有強調段的無保留意見的審計報告 應特別關注其強調段所提及的問題 二 保留意見的審計報告對財務分析的影響對附有保留意見審計報告的財務報表 其可信度有所降低 注冊會計師經過審計后 認為被審計單位的財務報表整體反映是恰當的 但某些事項的存在會對會計報表產生較大影響 報表使用者應仔細閱讀審計報告 分析出具體保留意見的原因 然后分析財務報表的內容 三 否定意見的審計報告對財務分析的影響附有否定意見審計報告的財務報表 其可信度大大降低 它表明注冊會計師認為被審計單位的財務報表沒有依據公認的會計準則要求 真實 公允地反映企業的財務狀況 經營成果和現金流量 這類財務報表已失去其價值 無法被接受 四 無法表示意見的審計報告對財務分析的影響在審計工作中 由于審計工作環境的限制 注冊會計無法實施必要的審計程序 無法取得必要的審計證據 因而無法對審計事項表表意見 只能出具無法表示意見的審計報告 盡管這類審計報告很少 但其可讀性最差 很難用它來幫助報表使用者分析企業的財務狀況 經營成果和現金流量 多選 非無保留意見的審計報告包括 A 標準審計報告B 保留意見審計報告C 否定意見審計報告D 無法表示意見審計報告E 帶強調事項段無保留意見審計報告答案 BCD 2 單選 強調事項段的無保留意見審計報告的強調事項段一般放在審計報告 A 意見段之后B 意見段之前C 范圍段之前D 說明段之前答案 A 3 多選 增加強調事項段的情形包括 A 存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況 但不影響已發表的審計意見B 存在可能對財務報表產出重大影響的不確定事項但不影響已發表的審計意見C 會計政策的選用 會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定D 審計范圍受限制 不能獲取充分 適當的審計證據E 財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制 在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況 經營成果和現金流量答案 AB 4 單選 當審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛 不能獲取充分 適當的審計證據 以至于無法確定財務報表的合法性與公允性 此時注冊會計師應出具 A 無保留意見的審計報告B 否定審計報告C 保留審計報告D 無法表示意見審計報告答案 D 5 單選 如果注冊會計師認為財務報表整體是公允的 但還存在審計范圍受限制 不能獲取充分 適當審計證據的事項 注冊會計師會出具 A 保留意見審計報告B 無法表示意見審計報告C 否定審計報告D 帶強調事項段無保留意見審計報告答案 A 7 單選 在下列審計報告類型中 企業財務報表可信度最高的是 A 保留意見的審計報告B 無法表示意見的審計報告C 否定意見審計報告D 無保留意見審計報告答案 D 第二節資產負債表日后事項分析一 資產負債表日事項的含義資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利影響的事項 其中 1 資產負債表日是分年度資產負債表日和中期資產負債表日 按我國 會計法 規定 年度資產負債表日指每年的12月31日 中期資產負債表日是指會計中期期末 3月31日 6月30日 9月30日 財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告的日期 2 資產負債表日后事項不是在該期間內發生的全部事項 而是對企業的財務狀況和經營成果具有一定影響 即包括有利影響又包括不利影響 的事項 判斷說明題 資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告報出日之間發生的全部有利或不利事項 答案 單選 甲上市公司2007年度的財務報告于2008年2月15日編制完成 注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為2008年4月18日 董事會批準財務報告對外公布的日期為2008年4月22日 財務報告實際對外公布的日期為2008年4月25日 股東大會召開日期為2008年5月6日 資產負債表日后事項涵蓋的期間為 A 2008年2月15日至2008年4月22日B 2008年1月1日至2008年4月22日C 2008年1月1日至2008年5月6日D 2008年1月1日至2008年4月25日答案 B 二 資產負債表日后事項的種類 分為調整事項和非調整事項 一 調整事項1 調整事項含義 調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項 如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況 但當時并不知道其存在或者不能知道確切的結果 則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項 調整事項能對資產負債表日的存在情況提供追加的證據 并會影響編制財務報表過程中的內在估計 使得依據資產負債表日存在的狀況編制的會計報表已不再具有有用性 應依據新發生的情況對資產負債表日所反映的收入費用 資產 負債以及所有者權益進行調整 2 調整事項的類型 常見的調整事項包括 1 已證實的資產發生了減值或原先確認的減值金額需要調整在年度資產負債表日以前或在年度資產負債表日 企業根據當時資料判斷某項資產可能發生了損失或永久性減值 但沒有最后確定是否會發生 因而按照當時最佳估計金額反映在會計報表中 但在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間 所取得的新的或進一步的證據能證明減值事實成立 則應對資產負債表日所作的估計做出調整 2 資產負債表日后訴訟案件結案企業在資產負債表日或資產負債日之前提起訴訟 但尚不具備確認負債的條件而未確認 在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據 法院的判斷結果 表明符合負債的確認條件 因此在財務報告中確認一項新負債 或者在資產負債表日雖已確認 但需要根據判決結果調整已確認負債的金額 3 進一步確定的資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入這類事項包括兩方面內容 若資產負債表日前購入的資產已經按暫時估計金額等入賬 資產負債日后獲得證據 可以進一步確定該資產的成本 則應對已入賬的資產成本進行調整 企業在資產負債表日已根據收入確認條件確認資產銷售收入 但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據 如發生銷售退回等 此時也應調整財務報表相關項目的金額 4 資產負債表日后發現報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯 企業發生這一事項后 應當將其作為資產負債表日后調整事項 調整報告年度的財務報告或中期財務報告相關項目的數字 二 非調整事項1 非調整事項的含義 非調整事項是指資產負債表日后發生的情況的事項 非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字 只說明資產負債表日后發生了某些情況 對于財務報告的使用者而言 非調整事項說明的情況有的重要 有的不重要 其中重要的非調整事項需要披露 2 常見的非調整事項包括 1 資產負債表日后發生重大訴訟 仲裁 承諾 2 資產負債表日后資產價格 稅收政策 外匯匯率發生重大變化 3 資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失 4 資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債 5 資產負債表日后資本公積轉增資本 6 資產負債表日后發生巨額虧損 7 資產負債表日后發生企業合并或處置子公司 單選 下列關于資產負債表日后事項的表述錯誤的是 A 調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項B 調整事項對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表會產生重大影響C 非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字 所以不需要在報表附注中披露D 非調整事項是指資產負債表日后發生的情況的事項 答案 C 單選 自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中 屬于調整事項的是 A 發行股票和債券B 外匯匯率發生重大變化C 已證實的資產發生了減值D 債務人因資產負債表日后發生的自然災害而無法償還到期債務答案 C 多選 企業發生的資產負債表日后非調整事項 通常包括 A 資產負債表日后發生重大訴訟 仲裁 承諾B 資產負債表日后資本公積轉增資本 C 資產負債表日后發生企業合并或處置子公司D 資產負債表日后發生巨額虧損E 資產負債表日后發現報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯答案 ABCD 三 資產負債表日后事項的處理原則 一 調整事項的處理根據企業會計準則的要求 資產負債表日后發生的調整事項 應當視同資產負債表所屬期間發生的事項一樣 做出相關賬務處理 并對資產負債表日已編制的會計報表作出相應的調整 具體應該分別以下情況處理 1 涉及損益的事項 通過 以前年度損益調整 科目核算 調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項 計入 以及年度損益調整 科目的貸方 調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項 計入 以前年度損益調整 科目的借方 根據以前年度損益調整增加的所得稅費用 應 借 以前年度損益調整貸 應交稅費 應交所得稅根據以前年度損益調整減少的所得稅費用借 應交稅費 應交所得稅貸 以前年度損益調整 調整完成后 將 以前年度損益調整 科目的貸方或借方余額 轉入 利潤分配 未分配利潤 科目 以前年度損益調整 有貸方余額 借 以前年度損益調整貸 利潤分配 未分配利潤 以前年度損益調整 有借方余額 借 利潤分配 未分配利潤貸 以前年度損益調整 2 涉及利潤分配調整的事項 直接在 利潤分配 未分配利潤 科目核算 3 不涉及損益及利潤分配的事項 調整相關科目 4 通過上述財務處理后 還應同時調整財務報表相關項目的數字包括 資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數 當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數 如果涉及報表附注內容的 還應當調整報表附注相關項目的數字 二 非調整事項的處理企業應當在會計報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質 內容 以其財務狀況和經營成果的影響 無法作出估計的 應當說明原因 四 對資產負債表日后事項的財務分析1 調整事項的財務分析 調整事項已經由會計報表編制者在財務會計批準報出日之前調整了相關項目的賬戶 并調整了報表及報表附注的相關金額 這使得企業會計信息的相關 可靠性進一步增強 在調整后的基礎上 財務分析人員重新分析其盈利能力 償債能力 營運能力 發展能力等 從而可以分析出包含資產負債表日后調整事項在內的上年度企業的財務狀況 經營成果 2 非調整事項的財務分析 對于非調整事項 報表編制者并沒有調整賬戶和調整報表 也沒有調整其凈利潤 只是將這些事項形成的原因 內容以及影響作了相關的披露 財務分析人員要根據披露的情況對其進行逐一分析 1 資產負債表日后發行股票和債券 股票和債券的發行會明顯地影響企業的資本結構 使企業的償債能力發生變化 同時由于凈利潤在短期內不變 因此每股收益會發生變化 企業的市場價值也會發生變化 2 資產負債表日后巨額投資 對一個企業的巨額投資 會使得企業的投資報酬率和風險都可能增大 3 資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失 自然災害導致了資產流失 會使得企業的盈利能力 償債能力 營運能力都下降 4 資產負債表日后外匯匯率發生重大變化 外匯匯率發生較大變動 可能會給企業帶來外匯折算收益和折算損失 這還要取決于企業的外匯使用情況 對于已經披露了資產負債表日后事項具體財務數據的事項 分析者可以對這些交易或事項作定量分析 對于沒有披露具體財務數據的事項 只能根據披露的實際情況作定性的判斷 第三節關聯方交易分析一 關聯方關系的認定關聯方關系的存在是以控制 共同控制或重大影響為前提條件的 1 關聯方關系存在的主要形式 9個 2 下列各方不視為關聯方 包括 1 與該企業發生日常往來的資金提供者 共同事業部門 政府部門和機構 以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶 供應商 特許商 經銷商和代理商之間 2 與該企業共同控制合營企業的合營者之間 3 僅僅同受國家控制而不存在控制 共同控制或重大影響關系的企業 多選 下列項目中 與甲企業存在關聯方關系的有 A 甲企業的母公司B 甲企業的子公司C 甲企業發生大量交易而存在經濟依存關系的供應商D 政府部門E 與甲企業發生日常往來的資金提供者答案 AB 二 關聯方交易及其披露 一 關聯方交易的含義 關聯方交易是指存在關聯方關系的情況下 關聯方之間發生的交易 二 關聯方交易的主要類型 1 購買或銷售商品 2 購買或銷售除商品以外的其他資產 3 提供或接受勞務 4 擔保 5 提供資金 貸款或股權融資 6 租賃 7 代理 8 研究與開發項目的轉移 9 許可協議 10 代表企業或由企業代表另一方進行債務結算 11 關鍵管理人員薪酬 多選 下列事項屬于關聯方交易的是 A 企業向其關鍵管理人員支付薪酬B 母公司為子公司提供債務擔保C 企業向其主要供應商采購商品D 企業向其子公司銷售商品E 母公司代表子公司進行債務結算答案 ABDE 三 關聯方交易的披露原則和內容 1 企業無論是否發生關聯方交易 均應當在附注中披露與該企業之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息 2 企業與關聯方發生關聯方交易的 應當在附注中披露該關聯方關系的性質 交易類型及交易要素 關聯方關系的性質 是指關聯方與該企業的關系 即關聯方是該企業的子公司 合營企業 聯營企業等 交易類型通常包括購買或銷售商品 購買或銷售商品以外的其他資產 提供或接受勞務 擔保 提供資金 貸款或股權投資 租賃 代理 研究與開發項目的轉移 許可協議 代表企業或由企業代表另一方進行債務結算等 交易要素至少應當包括 交易的金額 未結算項目的金額 條款和條件 以及有關提供或取得擔保的信息 未結算應收項目壞賬準備金額 定價政策 3 對外提供合并財務報表的 對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露 合并財務報表是將集團作為一個整體來反映與其有關的財務信息 在合并財務報表中 企業集團作為一個整體看待 企業集團內的交易已不屬于交易 并且已經在編制合并財務報表時予以抵消 多選 某企業與其關聯方發生了關聯方交易 則該企業應當在會計報表附注中披露 等A 關聯方關系的性質B 交易類型C 交易金額D 未結算項目的金額E 在合并報表中抵消的交易答案 ABCD 三 關聯方關系及交易對企業財務的影響分析 一 關聯方關系及交易的財務影響企業關聯方及其交易的信息披露之所以越來越引人注目 主要原因在于 1 通過操縱關聯方之間的交易價格 來粉飾會計報表2 通過其他交易影響關聯一方或多方財務狀況和經營成果的有意行為 這種有意行為還包括 1 關聯方交易中相關融通資金的費用分攤不合理 有貸款權的企業為無貸款權的關聯企業取得貸款 并為其承擔利息 轉移貸款費用 以調減利潤 降低稅負 以求得避稅或逃稅的目的 2 關聯方企業之間收取管理費用的標準不規范關聯方之間的費用分攤不符合配比原則 以防擁有資產的所有權并計提相關費用和成本 另一方關聯企業無償使用該資產 卻不承擔任何費用 二 關聯方關系及交易的分析方法 1 交易的金額或相應的比例 2 未結算項目的金額或相應比例 3 定價政策 包括沒有金額或只有象征性金額的交易 4 關聯方之間簽訂的交易協議或合同涉及當期或以后各期的 應當在簽訂協議或合同的當期或以后各期披露協議或合同的主要內容 交易總額及數量和金額 在關聯方交易的不同類型下 再結合關聯方交易的轉移價格和交易的要素來分析該關聯交易對企業財務的具體影響 并對不合理的關聯交易造成的利潤的虛增或減少給予調整 1 分析關聯方商品 勞務及其他資產的交易比例及定價策略 首先應關注該項關聯方交易金額占該類商品或勞務交易總額的比重 如果不超過10 即非重大交易 一般不必對其利潤進行調整 對于重大的關聯交易 達到該類交易的10 以上 應特別注意其交易的定價策略 看其與公允價格相比是否公允 2 關聯方之間的借款 擔保和抵押 因為關聯方之間的擔保和抵押的存在 會大大增加其中一方的或有負債 同時也會導致關聯方之間資金的過多占用 使上市公司資金周轉不暢 3 關聯方之間租賃 許可協議 應重點考察從該類交易活動中取得的收入支出占本類業務收入支出比例 若交易比例較大且為非公允價格 則認為該交易有明顯的操縱行為 因此要結合適當的公允價格來調整利潤 第四節會計政策 會計估計變更與前期差錯更正分析一 會計政策變更 一 會計政策1 會計政策的含義 會計政策 是指企業在會計確認 計量和報告中所采用的原則 基礎和會計處理方法 企業應當在會計報表附注中披露重要的會計政策 不具有重要性的會計政策可以不予披露 2 企業應當披露的重要會計政策 書277頁 共11項 二 會計政策變更1 會計政策變更的含義 會計政策變更 是指企業對相同的交易成本由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為 這也意味著在不同的會計期間執行不同的會計政策 2 企業可以變更會計政策的情形第一 法律 行政法規或者國家統一的會計政策等要求變更 第二 會計政策變更能夠提供更可靠 更相關的會計信息 3 不屬于會計政策變更的兩種情形第一 本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策 第二 對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策 三 會計政策變更的會計處理方法1 追溯調整法追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時 如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策 并以此對相關項目進行調整的方法 2 未來適用法未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項 或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法 3 會計政策變更的會計處理方法的選擇應遵循的原則 1 法律 行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更的情況下 如果國家發布了相關的會計處理辦法 則按照國家發布的相關會計處理規定進行處理 如果國家沒有發布相關的會計處理辦法 則采用追溯調整法進行會計處理 2 會計政策變更能夠提供更可靠 更相關的會計信息的情況下 企業應當采用追溯調整進行會計處理 3 確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的 應當從追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策 在當期期初確定會計政策變更對以前各項累積影響數不切實可行的 應當采用未來適用法處理 四 會計政策變更在會計報表附注中的披露 1 會計政策變更的性質 內容和原因 2 當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額 3 無法進行追溯調整的 說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點 具體應用情況 單選 企業發生的下列交易或事項中 屬于會計政策變更的是 A 2007年企業將原來以后進先出法核算發出存貨成本改為移動加權平均法B 企業以前沒有建造合同業務 當年簽訂一項建造合同 對該項建造合同采用完工百分比法確認收入C 企業以往租入的設備均為臨時需要而租入的 企業按經營租賃會計處理方法核算 但自本年度起租入的設備均采用融資租賃方式 則該企業自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算 D 因固定資產改良將其折舊年限由8年延長至10年答案 A 單選 關于會計政策變更的會計處理方法表述錯誤的是 A 在追溯調整法下 不需要計算會計政策變更產生的累積影響數 也無須重編以前年度的財務報表B 會計政策變更能夠提供更可靠 更相關的會計信息的情況下 企業應當采用追溯調整法進行會計處理 C 在當期期初確定會計政策變更對以前各項累積影響數不切實可行的 應當采用未來適用法處理 D 法律 行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更的情況下 如果國家沒有發布相關的會計處理辦法 則采用追溯調整法進行會計處理 答案 A 多選 關于未來適用法以下正確的表述有 A 將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項的方法B 在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法C 調整會計估計變更當期期初留存收益D 對變更年度資產負債表年初余額進行調整E 對變更年度利潤表上金額進行調整答案 AB 二 會計估計變更 一 會計估計1 會計估計含義 會計估計是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷 2 會計估計的類型 書281頁 二 會計估計變更企業發生會