一、資產負債表日后調整事項的處理原則1涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調整”科目的借方；調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調整”科目的貸方。2涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。注意：政策變更：直接調整“利潤分配未分配利潤”前期差錯更正、資產負債表日后事項：先通過“以前年度損益調整”核算，再轉入“利潤分配未分配利潤”。3不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。4通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；（3）經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法1、資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債2、資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額3、資產負債表日后進一步確定了報告年度財務報表的舞弊或差錯注意：前期差錯更正是非日后事項（一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債【例235】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在207年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債300萬元。208年2月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成（假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發生時，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，208年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日（即207年12月31日）分別存在現實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成，因此，應根據法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。 1甲公司的賬務處理如下：（1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：借：以前年度損益調整1 000 000貸：其他應付款1 000 000借：應交稅費應交所得稅（1 000 00025%）250 000貸：以前年度損益調整 250 000借：應交稅費應交所得稅（3 000 00025%）750 000貸：以前年度損益調整750 000借：以前年度損益調整 750 000 貸：遞延所得稅資產 750 000借：預計負債 3 000 000 貸：其他應付款 3 000 000借：其他應付款 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：借：利潤分配未分配利潤 750 000 貸：以前年度損益調整 750 000 （3）因凈利潤變動，調整盈余公積：借：盈余公積 （750 00010）75 000 貸：利潤分配未分配利潤 75 000（4）調整報告年度報表：資產負債表項目的調整：調增其他應付款400萬元，調減預計負債300萬元；調減應交稅費應交所得稅100萬元，調減遞延所得稅資產75萬元；調減盈余公積7.5萬元，調減未分配利潤67.5萬元。利潤表項目的調整：調增營業外支出100萬元，調減所得稅費用25萬元，調減凈利潤75萬元。所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤75萬元，調減提取盈余公積7.5萬元。所有者權益變動表略。（5）208年2月份應調整資產負債表相關項目的年初數2.乙公司的賬務處理如下：（1）208年2月10日，記錄收到的賠款，并調整應交所得稅：借：其他應收款 4 000 000貸：以前年度損益調整 4 000 000借：以前年度損益調整 （4 000 00025%）1 000 000貸：應交稅費應交所得稅 1 000 000借：銀行存款 4 000 000貸：其他應收款 4 000 000（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：借：以前年度損益調整 3 000 000貸：利潤分配未分配利潤 3 000 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配未分配利潤 300 000 貸：盈余公積 （3 000 00010）300 000如果法律做出判決，稅法規定不予以扣除的，不考慮暫時性差異。（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料判斷某項資產可能發生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。【例236】甲公司207年5月銷售給乙公司一批產品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙公司應于收到所購物資后兩個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到207年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制207年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備5萬元。12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應收賬款。甲公司于208年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。本例中，根據資產負債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款提取了 5萬元的壞賬準備，按照新的證據應提取的壞賬準備為40萬元（10040%），差額35萬元應當調整207年度財務報表相關項目的數字。 甲公司的賬務處理如下：（1）補提壞賬準備：應補提的壞賬準備=1 000 00040%-50 000=350 000（元）借：以前年度損益調整 350 000貸：壞賬準備 350 000（2）調整遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產 87 500貸：以前年度損益調整 （35000025%） 87 500（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 262 500貸：以前年度損益調整 262 500（4）調整利潤分配有關數字：借：盈余公積 26 250貸：利潤分配未分配利潤 （262 50010%）26 250（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字：資產負債表項目的調整：調減應收賬款凈值350 000元，調增遞延所得稅資產87 500元；調減盈余公積26 250元，調減未分配利潤236 250元。利潤表項目的調整：調增資產減值損失350 000元，調減所得稅費用87 500元，調減凈利潤262 500元。所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤262 500元，調減提取盈余公積26 250元。（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入1涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。【例237】甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司為未應收賬款計提壞賬準備。208年1月12日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率是25%。本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。甲公司的賬務處理如下：（1）208年1月12日，調整銷售收入：借：以前年度損益調整 1 200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應收賬款 1 404 000（2）調整銷售成本：借：庫存商品 1 000 000貸：以前年度損益調整 1 000 000（3）調整應繳納的所得稅：借：應交稅費應交所得稅 50 000貸：以前年度損益調整 50 000（4）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 150 000貸：以前年度損益調整 150 000（5）調整盈余公積：借：盈余公積 15 000貸：利潤分配未分配利潤 15 000（6）調整相關財務報表（略）2資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調整事項。【例238】沿用【例237】，假定銷售退回的時間改為208年3月10日（即報告年度所得稅匯算清繳后）。甲公司的賬務處理如下：（1）208年3月10日，調整銷售收入：借：以前年度損益調整 1 200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應收賬款 1 404 000（2）調整銷售成本：借：庫存商品 1 000 000貸：以前年度損益調整 1 000 000（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 200 000貸：以前年度損益調整 200 000（4）調整盈余公積：借：盈余公積 20 000貸：利潤分配未分配利潤 20 000（5）調整相關財務報表（略）假如：07末計提了壞賬準備應做如下調整借：壞賬準備 貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 貸：