試論高質量的會計準則的論文 試論高質量的會計準則的論文 摘 要 高質量的 會計 準則的制定是各國會計準則制定機構和國際會計準則委員會工作的重點，也是 目前 迫在眉睫的 問題 所在。在 分析 了高質量會計準則的提出和目前國際現狀的基礎上，提出 規則導向 會計 準則從制定原則上更注重 經濟 交易的形式，從適用范圍上講，規則導向熱衷解決實際 問題 ，操作性強，從 內容 上來說，規則導向會計準則內容龐大、相近、復雜，重技術細節。 企業 可以安排技術上完全合乎規定的交易，從而逃避準則約束。從對注冊會計師造成的后果來看，一旦發生 法律 訴訟，規則導向會計準則相對來說提供了較為清楚的判斷標準，比較容易判定注冊會計師是否盡責。 既然兩種導向都有這樣或那樣的弊端， sec 在 研究 報告中提出“ 目標導向 ” （ objectives oriented standards）準則應具有如下特征：建立在經改進并得到一致 應用 的概念框架基礎上；明確提出準則的會計目標； 提供充分的細節和結構，使準則能夠得到一致的事實和應用；盡量減少準則的例外；避免使用那些使財務工程師能在技術上遵循準則卻在實質上規避準則意圖的百分比檢驗（ percentage tests,或 “ 明界 ”bright -lines）。 sec 的工作人員認為，例外情況和界限檢驗鼓勵了那些希望規避準則意圖行事的人，導致財務報告并沒有真實地描述交易和事項的潛在的經濟實質。 wWW.11665.com 客觀實務中出現的例外情 況更加重了會計人員的職業判斷。另外，這樣的準則應當提供特定性質的交易和事項的適當數量的實施指南。 目標導向的研究出臺確實有利于監管方，但卻給會計人員加大了職業判斷，如何抓住經濟業務的實質進行披露，成為考核會計人員的最有效的問卷。 3 高質量會計準則對我國會計準則制定的借鑒意義 2.1 增加會計準則制定過程中的透明度 我國財務會計準則委員會的委員企業界只有 1 位，占總體比例的 5%,專家學者占了 15，我們并不否認專家學者的重要作用，但畢竟會計人員所提供的信息是投資者，特別是中小投資者了解企業會計信息的重要手段，精通會計實務，了解會計實務一線問題的人士在會計準則的建立上應該更有發言權。所以，筆者建議在具體會計準則立項之后，就應公諸于眾，讓廣大的相關利益集團了解、參與到準則制定過程中來，在獲得征求意見并對其進行處理后，及時把處理結果公開，廣開言路。證監會為保證中小股東的利益頒令主張中小股東的投票權，并借助于網上投票來行使權利 。 2.2 注意在準則具體內容制定時的細節 (1)先為準則打好地基 搭好概念框架。透過美國上市公司的丑聞，我們也看到美國并非一致地秉承了概念框架的宗旨，致使美國會計準則的聲望遭到重創。財務會計概念框架如同建筑物的地基，基礎不牢，附著物再豪華、再堅硬，也難逃崩潰地后果。我國應以此為鑒，修正我國 1993 年頒布的基本會計準則使其概念更加全面、目標更加清晰、原則性、指導性更強，從而全面推進我國高質量會計標準體系的建立。 (2)內容不要過于詳盡。準則中過多的規則，畢竟是會計實務中的滯 后反映，把一個個具體的案例寫入準則，未免掛一漏萬，對經濟業務的 分析 ，應注重實質分析，輕形式描述，避免使我國會計準則重導美國覆轍。 (3)準則內容的制定上注重國際協調。 2001 年 4 月，國際會計準則委員會（ i?鄄 asb）改組后，其工作重點是盡快制定一套國際財務報告準則（ ifrs）。各國對該準則采取了積極的態度，歐盟、澳大利亞等國宣布了采納國際財務報告準則的時間。我們再不能閉門造車、