1 畢 業(yè) 論 文 (設(shè)計 ) 淺議 我國 中小企業(yè)理財中的稅收籌劃 系別名稱： 財稅管理系 專業(yè)班級： 注會 6 班 學(xué)生姓名： 焦楠 學(xué) 號： 200902288 指導(dǎo)教師： 劉繼紅 2 目 錄 摘要 . 3 一 、 稅收籌劃 理論概述 . 4 （一） 稅收籌劃 的概念與意義 . 4 （二） 稅收籌劃 的動因與目標(biāo) . 4 （三） 稅收籌劃 的基本方法 . 4 二 、 中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題 . 4 （一） 中小企業(yè)稅收籌劃認知不足 . 4 （二） 中小企業(yè)稅收籌劃面臨風(fēng)險 . 5 （三） 中小企業(yè)稅收機制不健全 . 5 三 、 中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因 . 5 （一） 稅收籌劃宣傳不深入 . 5 （二） 稅收籌劃風(fēng)險源于諸多方面 . 5 （三） 稅收機制界限模糊，執(zhí)法偏頗 . 5 四 、 我國中小企業(yè)稅收籌劃建議及對策 . 6 （一） 增強稅收籌劃觀念意識 . 6 （二） 防范稅收籌劃風(fēng)險 . 6 （三） 建立稅收籌劃風(fēng)險評估機制， 規(guī)范 會計 核算工作 . 6 參考文獻 . 7 3 淺議 我國中小企業(yè)理財中的稅收籌劃 焦楠 【 摘 要 】 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營的主體，有自己獨立的經(jīng)濟利益， 中小企業(yè) 可以 通過安排自己的涉稅活動來減輕自身稅收負擔(dān) 。本文 以稅收籌劃在中小企業(yè) 中 的必要性及現(xiàn)實意義為出發(fā)點 ,根據(jù)當(dāng)前 稅收籌劃 的特點以及 其存在的 主要問題 ,就 中小企業(yè)如何 進行 稅收籌劃進行分析探討 ,在此基礎(chǔ)上 提出 了增強稅收籌劃觀念意識、 防范稅收籌劃 風(fēng)險 、 建立稅收籌劃風(fēng)險評估機制 ， 規(guī)范 會計 核算工作 等 相應(yīng)措施 。 【 關(guān)鍵詞 】 ： 稅收籌劃 稅收機制 會計核算 風(fēng)險防范 4 從我國 中小企業(yè)納稅的實際情況來看， 隨著法律體制 不斷完善，中小型企業(yè)通過偷稅漏稅等諸多 違法亂紀行為 來降低 自身在稅收 方面 的費用 ，從而給企業(yè)帶來了越 來越大的風(fēng)險，中小型企業(yè)應(yīng)從自身經(jīng)營管理的實際中出發(fā)，通過不斷 加強納稅 籌劃在財務(wù)管理中 的運用，從而對企業(yè)進行減輕稅負的方式，這是使我國中小型企業(yè)有效降低成本 的最佳途徑。本文就中小 型 企業(yè)理財中的稅收籌劃展開分析與 討論。 一 、 稅收籌劃 理論概述 （一） 稅收籌劃 的概念與意義 由于 稅收籌 劃 是一個比較新的概念，目前對 稅收籌劃 的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的： 稅收籌劃 是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法 允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。 稅收籌劃 對中小企業(yè)來說，意義非常重大。有助于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化；有利于實現(xiàn)企業(yè)的最高目標(biāo) 價值最大化；有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；有助于提高企業(yè)的競爭力 。 稅收 籌劃有利于資本向效益好、管理規(guī)范的企業(yè)流動，使資源配置 最 優(yōu)化，有利于社 會的整體利益。 （二） 稅收籌劃 的動因與目標(biāo) 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為 商品生產(chǎn)經(jīng)營的主體，有自己獨立的經(jīng)濟利益，而納稅對維護企業(yè)的 利益 而言是很重要的。實際上，企業(yè)減輕稅負的 主觀 意識在很大程度上取決于企業(yè)對國家財政政策、稅收政策 的利用 。如果納稅人在預(yù)期的時間內(nèi) 感受到這種積極作用， 將 有助于企業(yè)強 化市場競爭能力，真正確立一種優(yōu)勝劣汰的市場競爭機制，有助于企業(yè)強化納稅意識。 稅收籌劃 的基本目標(biāo)，就是減輕稅收負擔(dān) ， 爭取稅后利潤最大化。其表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚 ， 即實現(xiàn) “ 經(jīng)濟納稅 ” 。 稅收籌劃 最 基礎(chǔ)或最低目標(biāo) 則 是 恰當(dāng)履行 納稅義務(wù) ，使 納稅成本最低化 ， 最高目標(biāo)是長期的稅收負擔(dān)最低。 （三） 稅收籌劃 的基本方法 1 縮小課稅基礎(chǔ) 縮小稅基一般都要借助于財務(wù)會計的手段，一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化，盡量取得不被稅法認定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟收入。 另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項成本費用最大化 。 2 延緩納稅期限 資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的 利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大 。 對能夠合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用，采用預(yù)提方式及時入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。 3 適用優(yōu)惠政策 指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，來減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國家為了鼓勵某些特 定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。每一項納稅優(yōu)惠政策就是一個避稅地，企業(yè)只要掛上一個避 稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。 二 、 中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題 （一）中小企業(yè)稅收籌劃認知不足 稅收籌劃作為降低經(jīng) 營成本的有效措施之一，引起了企業(yè)經(jīng)營者的空前關(guān)注。 它 貫穿到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，從企業(yè)的組織形式的選擇、地理位置的確定、投融 資方式的確立，甚至合同的訂立、貨款的結(jié)算等等都需要考慮稅收成本。 不過，我國中小企業(yè) 對稅收籌劃缺乏全面的了解，所以在認識 程度 上也存在 一定不足 。 其主要表現(xiàn)在兩方面：一是認為稅收籌劃 是企業(yè)的事，與稅務(wù)部門無關(guān)。國家制定稅收法律法規(guī)，包括稅種、稅率的確定，稅收優(yōu)惠政策等 ， 5 希望納稅人能 做 出積極的回應(yīng) 。 而稅收籌劃就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮， 有效 降低征稅成本。二是認為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達到企業(yè)的避稅目的。這種認識目前具有一定的普遍性 ，但 稅收籌劃與避稅，其實 質(zhì)有著本質(zhì)上的區(qū)別 ： 籌劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，避稅則體現(xiàn)了國家稅收收入的流失。 （二） 中小企業(yè)稅收籌劃面臨風(fēng)險 中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策 層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。 （三） 中小企業(yè)稅收機制不健全 盡管我國已建立起稅 收 代理行業(yè)的行政管理機構(gòu) 注冊稅務(wù)師管理中心 ,但稅 收代 理行業(yè)的自律管理卻面臨著機制不健全 、管理 不規(guī)范 的局面。作為稅 收 代理工作的行業(yè)自律組織 中國稅務(wù)咨詢協(xié)會 ， 成立時間較早 ,其章程和各項規(guī)定中的大部分條款已不能適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)代理工作發(fā)展的需要。而且 ,各地的稅務(wù)咨詢協(xié)會在實際工作并未真正起到自我教育、自我管理、自我服務(wù)作用 ,稅務(wù)代理的自律也成了一句空話。隨著稅 收 代理行業(yè)的競爭越來越激烈 ,納稅人和稅 收 機關(guān)對稅務(wù)代理的期望和執(zhí)業(yè)要求越來越高 ,行業(yè)監(jiān)管不力必然使 稅 收 代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險越來越大。 三、 中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因 （一） 稅收籌劃宣傳不深入 稅 收 宣傳盡管年年搞 ，但常識性宣傳較多，實質(zhì)性宣傳較少 ； 強調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多，強調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。以至于目前絕大多數(shù)中小企業(yè)的財會人員分不清違法偷稅與稅收籌劃的法律界限，在稅收活動中常處于被動的狀態(tài)。法律意識較強和稅收知識較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益，而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時常出現(xiàn)稅收違法問題。 因此，稅收籌劃不能一味在降低稅負上做文章。有時候，降低涉稅風(fēng)險，免受處罰，減少稅務(wù)上的被動也是一種稅收籌劃。 （二） 稅收籌劃風(fēng)險 源于諸 多方面 我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風(fēng)險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置上都較簡單，沒有太多的管理層次，各項管理制度不夠規(guī)范，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險。 另外， 選擇納稅核算方法是進行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表 面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰 形成納稅風(fēng)險。 （三） 稅收機制界限模糊，執(zhí)法偏頗 我國現(xiàn)行稅法對偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確，一些基層稅務(wù)人員在長期以來保證稅收收入和 “ 從高從嚴 ” 征稅的思想指導(dǎo)下，只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔(dān)，首先想到的就是納稅人偷逃了稅款，尋找依據(jù)來進行查處，很少區(qū)分納稅人的行為是否合法，查處行為是否有法律依據(jù)；有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷 稅進行查處。這無疑是個執(zhí)法偏頗問題，同時也是近年來我國稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件較頻繁的原因之一。 公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來等值的公共品補償。因此，政府應(yīng)加強稅收機制的管理 ，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公 6 共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。 四、 我國中小企業(yè)稅收籌劃建議及對策 （一） 增強稅收籌劃觀念意識 中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的 觀 念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行 會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。 增強稅收籌劃觀念意識 ,可以借助社會中介機構(gòu)、稅收專家的力量。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制 ,不一定能獨立完成 ,可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作 ,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性 ,完成稅收籌劃方案的制定和實施 ,從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。 （二） 防范稅收籌劃風(fēng)險 稅務(wù)代理 機構(gòu) 要樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，立足于事先防范。在接 受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險問題簽署具體條款，對風(fēng)險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策 ， 準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵 ， 緊密關(guān) 注稅 收政策的變化和調(diào)整 。 為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策 ， 稅收政策總是處于不斷變化之中 ， 稅收籌劃從某個角度講 ， 就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化 ， 尋找納稅人在稅收上的利益增長點從而達到利益最大化。 （三） 建立稅收籌劃風(fēng)險評估機制， 規(guī)范 會計 核算工作 要事先對稅收籌劃 項目 進行風(fēng)險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高； 企業(yè) 對籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè) 經(jīng)營 狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往 企業(yè) 納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風(fēng)險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。 稅收籌劃的設(shè)計是否規(guī)范，是其被認定為是否合法的基本前提。一方面，稅務(wù)機關(guān)對于稅收方面的檢查，首先檢查的就是企業(yè)的會計憑證和記錄，如果企業(yè)沒有依 法取得相關(guān)會計憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會認為是無效的。另一方面，企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ)的，以稅收政策為依據(jù)進行繳納。在實踐中，有些 經(jīng)濟 事項是可以有多種會計處理方法的，由此造成的稅收負擔(dān)可能會有很大的差異。因此，規(guī)范企業(yè)會計核算，有利于更好地選擇會計政策，有助于稅收籌劃水平的提高。 綜 上所述， 中小型企業(yè)在納稅籌劃和財務(wù)管理水平的提高上是一個很系統(tǒng)化的過程，這就需要中小型企業(yè)在經(jīng)營管理 方面不斷 對其進 行有效的關(guān)注，應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和