。高級財務會計復習題導論1.企業會計在理論與方法方面隨著內部與外部對會計信息要求的不同而分化為（財務會計）和（管理會計）兩個相互獨立的分支。2.財務會計理論的基本結構主要由（會計目標）、（會計假設）、（會計概念）和（會計原則）等會計基礎概念構成。3.高級財務會計的核算內容有哪些？答：（1）各類企業均可能發生的特殊會計業務；（2）特殊經營行業的特殊會計業務；（3）復合會計主體的特殊會計業務；（4）特殊經濟時期的特殊會計業務。4.各類企業均可能發生的特殊會計業務主要有哪些？答：主要有（1）外幣交易與折算的會計業務；（2）企業所得稅的會計業務；（3）衍生金融工具的會計業務；（4）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正；（5）資產負債表日后事項。5.特種經營行業的特殊會計業務 （1）期貨交易與經營的會計業務。（2）現代租賃經營的會計業務。6.復合會計主體的特殊會計業務主要有哪些？ （1）企業合并的會計業務。 （2）集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構及各所屬企業間內部往來的會計業務。 （3）企業合并和集團公司建立后的報告主體合并會計報表編制的會計業務。 7.高級財務會計與傳統財務會計的基本理論在以下諸方面有所發展變化：（1）在會計假設方面的發展變化：如個別會計核算主體發展為集團會計報告主體，會計主體由單一型變化為復合型；會計信息披露的臨時報告與中期報告以及企業清算會計報表，均突破以公歷年度為基準編制的會計分期；持續經營假設取而代之以終止經營假設；對于貨幣計量假設，通貨膨脹會計也否定了該項假設幣值不變的特定條件等。（2）在會計概念方面的發展和變化：如租賃業務中的融資租賃、外幣會計中的遠期外匯、外幣折算等、資本維護（又稱資本保全）產生了財務資本維護和實物資本維護等。（3）在會計原則方面的發展和變化：如特殊會計業務均應在會計報表中設專項給予披露、匯率變化對外幣資產、負債及權益的折算本位幣記賬金額帶來變化等。第一章 外幣業務1. 外匯是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產。外匯包括外幣。2.如果會計上選擇了外國貨幣作為記賬本位幣，那么本國貨幣就成為會計核算上的外幣。3.在我國企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，如果業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，以及從事境外經營的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。4.企業選擇記賬本位幣的一般原則答：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。4.企業在選定境外經營記賬本位幣時，要遵循一般原則，同時還應當考慮哪些因素？答：（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營中占有較大比重；（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量，是否可以隨時匯回；（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。5.企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當期的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣計價的金額。6. 直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定的數額的本國貨幣。直接標價法的特點：外幣數固定不變，本國貨幣數隨匯率高低發生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數國家匯率的標記采用直接標價法，我國也采用這一方法。如1美元=6.5元人民幣間接標價法的特點是：本國貨幣數固定不變，外幣數隨匯率高低發生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。如1元人民幣=0.15美元7.銀行掛牌匯率分為買入匯率、賣出匯率和中間價。8.匯率按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。9. 匯兌損益是指企業發生的外幣業務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發生的收付差額，給企業帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。10.根據匯兌損益產生的不同，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益； （2）兌換匯兌損益； （3）調整外幣匯兌損益； （4）外幣折算匯兌損益。11.單一交易觀點，是指企業將發生的外幣購貨或銷貨業務，以及以后的賬款結算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結算日的匯率。因此，年終不確定未實現的匯兌損益。12. 兩項交易觀點，是指企業發生的購貨或者銷貨業務，以及以后的賬款結算視為兩筆交易，外幣業務按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現的損益，列入當期利潤表；第二種方法是作為未實現的遞延損益，列入資產負債表，直接交易結算時才作為已實現的損益入賬。一般企業在“財務費用”科目下設置“匯兌損益”子目進行核算。13.我國外幣交易會計的核算原則？答：我國企業外幣交易的會計處理，采用兩項交易觀點的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復式記賬。所謂復式記賬，是指反映外幣交易時，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調整。14. 外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現行匯率法和時態法。15流動與非流動項目法是流動資產和流動負債按財務報表編制日的現行匯率折算；非流動資產和非流動負債項目，按資產獲得時和負債確立匯率（即歷史匯率）進行折算。利潤表的各項目中，折舊和攤銷費用按其相關資產取得時的歷史匯率進行折算，其他收入和費用項目均按會計期內的平均匯率進行折算。16.貨幣與非貨幣性項目法折算外幣報表時，對資產負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現行匯率折算；對非貨幣性項目及業主權益項目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本項目均按歷史匯率折算，其他費用則按會計期內的平均匯率折算。17. 貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據等；貨幣性負債包括短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付股利、應付債券等。非貨幣性項目則指除貨幣性資產、負債以外的項目，如固定資產、無形資產、存貨、交易性金融資產、長期股權投資等18. 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理。所謂當期損益法處理，是指在利潤表中確認折算差額，以“折算差額”項目單獨列示。19. 我國企業境外經營財務報表折算的一般原則：（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。（4）比較財務報表的折算比照上述規定處理。20.業務題【例l3】 大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應投入相當于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時，當日即期匯率為USDl=RMB 8。實際收到外幣投資時，應編制會計分錄如下：借：銀行存款美元戶 USD40 000RMB 320 000貸：實收資本APC公司（投資人） USD40 000RMB 320 000【例l4】 大中公司在207年7月1日借入USDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項時，當日即期匯率為USDl=RMB 8.70，編制會計分錄如下：借：銀行存款 USDl00 000RMB 870 000貸：短期借款 USDl00 000RMB 870 000【例l5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業務發生日即期匯率為折合匯率，207年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價共計USDl0 000，當日即期匯率USDl=RMB 8.59，假設不考慮稅費。12月1日，編制會計分錄如下： 借：應收賬款ABC公司USDl0 000RMB 85 900 貸：主營業務收入自營出口銷售乙商品 USDl0 000RMB 85 900【例l6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業。207年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計100 000，當日的即期匯率為1=RMB l0，按照規定計算應繳納的進口關稅為RMB l00 000，支付的進口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務處理如下：借：原材料（100 00010+100 000） 1 100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170 000貸：應付賬款歐元（100 00010） 1 000 000銀行存款（100 000+170 000） 270 000【例l7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，206年6月18日以人民幣向中國銀行買入l5 000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為USDl=RMB8.1，中國銀行當日美元賣出價為USD1=RMB8.15。大中公司當日應作會計分錄如下：借：銀行存款美元（15 0008.1） 121 500財務費用匯兌損益 750貸：銀行存款人民幣（15 0008.15） 122 250【例l10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。202年10月9日，以5 000美元臺的價格從百迪公司購入A型設備12臺（在國內市場尚未供應該設備），貨款當日支付（大中公司有美元存款）。202年12月31日，已經售出A型設備2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無A型設備供應，其在國際市場的價格已降至4 900美元臺。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB 8.2，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 8.1。假定不考慮增值稅等相關稅費。12月31日對A型設備計提的存貨跌價準備=105 0008.2104 9008.1=13 100（元人民幣）。大中公司賬務處理如下：借：資產減值損失 l3 100貸：存貨跌價準備 l 3 100【例l11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。206年12月2 日發生短期投資交易，購入益華公司H股20 000股共支付款項60 000港元，當日匯率HKDl=RMB l.2；206年12月31日因市價變動購入的H股市值為70 000港元，當日匯率HKDl=RMB l。假定不考慮相關稅費的影響。大銘公司206年12月2日，購入股票業務賬務處理如下：借：交易性金融資產 72 000（60 0001.2）貸：銀行存款 72 000（60 0001.2）206年12月31日，計算資產負債表日市價與匯率變動影響，上述交易性金融資產在資產負債表日應按70 000元人民幣（70 0001）入賬，與原賬面價值72 000元的差額為2 000元人民幣，應計入公允價值變動損益。相應的賬務處理如下：借：公允價值變動損益 2 000（72 00070 0001）貸：交易性金融資產 2 000（72 00070 000 1）【例l12】 大中公司203年4月份發生下列業務（該企業按當日即期匯率作為折合匯率）：4月1日，對日本山丸商社出口A商品計USD4 000，貸款尚未收到，當日即期匯率為USDl=RMB8.20。4月3日，向香港永新公司出售B產品計USD50 000，收到90天無息商業匯票1張，當日即期匯率USDl=RMB8.32。4月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2 000，現已收到銀行兌付通知，當日市場匯率為USDl=RMB8.30，銀行賣出價為USDl=RMB8.45。4月7日，從新加坡進口C商品一批，貨款計USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當日即期匯率USDl=RMB8.20，銀行賣出價為USDl=RMB8.30。4月15日，向中國銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當日市場匯率USDI=RMB8.O0，銀行買入價USDl=RMB8.02。4月20日，支付7日的購貨外幣運保費USD500，當日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價USDl=RMB8.32。4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當日即期匯率USDl=RMB8.10，銀行買入價USDl=RMB8.O0。4月30日，計算應付外聘專家外幣工資計USD8000，當日即期匯率USDl=RMB8.O0。4月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價USDl=RMB8.30。月末按30日的即期匯率，對外幣賬戶進行調整。根據以上經濟業務，編制會計分錄如下：4月1日：借：應收賬款山丸商社 USD4 000RMB32 800貸：主營業務收入自營出口 USD4 000RMB32 8004月3日：借：應收票據永新公司 USD50 000RMB416 000貸：主營業務收入自營出口 USD50 000RMB416 0004月4日：借：應付賬款客戶 USD2 000RMBl6 600財務費用匯兌損益 300貸：銀行存款 16 9004月7日：借：材料采購自營進口 USD12 000RMB98 400財務費用匯兌損益 1 000貸：銀行存款 83 000應付賬款客戶 USD2000RMBl6 4004月15日：借：銀行存款 240 600貸：財務費用匯兌損益 600 短期借款中國銀行 USD30 000RMB240 0004月20日：借：材料采購自營進口 USD500RMB4 000財務費用匯兌損益 l60貸：銀行存款 4 1604月26日：借：銀行存款 24 000 財務費用匯兌損益 300貸：應收賬款 USD3 000RMB 24 3004月30日：借：管理費用公司經費 64 000貸：應付職工薪酬 USD8 000RMB 64 0004月30日：借：短期借款 USDl0 000RMB 80 000財務費用匯兌損益 3 000貸：銀行存款 83 000練習題1根據我國會計準則的規定，企業實際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時，所選用的匯率是（ ）A即期匯率 B遠期匯率 C合同約定匯率 D即期匯率的近似匯率 2根據我國會計準則的規定，下列資產負債表項目中應采用發生日即期匯率折算的是（ ）A固定資產 B應付賬款 C無形資產 D實收資本 3按照企業會計準則的規定，外幣財務報表折算差額應在（）A資產負債表中負債項目下單獨列示 B利潤表中營業利潤項目下單獨列示 C資產負債表中所有者權益項目下單獨列示D現金流量表中投資活動產生的現金流量項目下單獨列示 4根據我國會計準則的規定，企業外幣交易會計的核算原則有（ ）A外幣賬戶同時用記賬本位幣和外幣記賬 B按照企業所在東道國貨幣確定記賬本位幣C對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調整 D采用單項交易觀或者兩項交易觀進行會計核算E采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額 5什么是外幣報表折算差額?外幣報表折算差額應如何進行會計處理?6. 作業：長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。長城公司2008年4月發生的外幣交易或事項如下： (1)3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為l美元=7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。 (2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。 (3)14日，出口銷售一批商品，銷售價為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設不考慮相關稅費。 (4)20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行買入價為1美元=6.6元人民幣。 (5)25日，以每股10美元價格(不考慮相關稅費)購入美國里爾公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行賣出價為1美元=6.9元人民幣。 要求： 為上述業務編制該公司4月份與外幣交易或事項相關的會計分錄(貨幣單位：萬元)。 答案：(1)借：銀行存款 690 財務費用匯兌損益 10 貸：銀行存款美元戶 USD100/RMB700 (2) 借：原材料 3260應交稅費應交增值稅（進項稅額） 537.2貸：應付賬款客戶 USD400/RMB2760 銀行存款 1037.2(3) 借：應收賬款山丸商社 USD600RMB4140 貸：主營業務收入自營出口 USD600RMB4140 (4) 借：銀行存款 1980 財務費用匯兌損益 60 貸：應收賬款 USD300RMB 2040(5)借：交易性金融資產 72 000（1000006.8） 貸：銀行存款 72 000（1000006.8）7甲公司2009年2月份發生下列業務： (1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當日即期匯率USDl=RMB6.81，銀行賣出價USDl=RMB6.82。 (2)2月15日出口商品計USD2000，貨款尚未收到，當日即期匯率為USDl=RMB6.82。 (3)2月23日進口不需要安裝設備USD5000，已交付生產使用，貨款尚未支付，當日即期匯率為USDI=RMB6.80。 （4）2月25日，收到本月l日出口商品部分貨款USD5000，并已存入銀行，當日即期匯率USDl=RMB6.8，銀行買入價USDl=RMB6.70。（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20 000，當日即期匯率USDl=RMB6.60，銀行賣出價USDl=RMB6.70。要求：根據上述業務編制有關會計分錄(假設該企業按交易發生時的即期匯率作為折合匯率)； 答案：(1) 借：短期借款 USDl000RMB 6810財務費用匯兌損益 1000貸：銀行存款 6820(2) 借：應收賬款山丸商社 USD2000RMB13840貸：主營業務收入自營出口 USD2000RMB13840（3）借：固定資產 USD5000RMB34150貸： 應付賬款客戶 USD5000RMB34150（4）借：銀行存款 33500 財務費用匯兌損益 500貸：應收賬款 USD5000RMB 34000（5）借：短期借款 USD20 000RMB 132000 財務費用匯兌損益 2000 貸：銀行存款 134000第二章 所得稅會計1.依據我國所得稅準則，利潤表中的所得稅費用由企業當期應交所得稅和遞延所得稅兩部份構成。2.稅法與會計的主要差別是什么？答：（1）目標不同；（2）依據不同；（3）核算基礎不同。3.所得稅會計核算方法的沿革經歷了那幾個階段？答：（1）應付稅款法；（2）以利潤表為基礎的納稅影響會計法；（3）資產負債表債務法。4.資產負債表債務法下所得稅會計的核算程序是什么？答：資產負債表債務法下所得稅會計核算的一般程序為：（1）確定資產和負債的賬面價值（2）確定資產和負債的計稅基礎（3）確定暫時性差異（4）計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認額或轉回額（5）計算當期應交所得稅（6）確定利潤表中的所得稅費用5.資產的計稅基礎是指企業在收回資產的賬面價值過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。例如，某臺設備原值為100萬元，會計折舊40萬元，按照稅法應提折舊30萬元，則計稅基礎為70萬元。假定會計折舊為30萬元，稅法折舊為40萬元，其計稅基礎為多少？存貨成本100萬元，計提的存貨跌價準備20萬元，其賬面價值80萬元，但其計稅基礎為100萬元（因為存貨跌價準備20萬元，按照稅法規定以后真正發生損失時允許抵扣，現在不允許稅前扣除），其他資產計提的減值準備情況一樣。如固定資產賬面凈值為100萬元，計提減值準備為10萬元，如果不考慮其他因素，其計稅基礎為多少？可供出售金融資產成本100萬元，其公允價值為120萬元，則其賬面價值為120萬元，但其計稅基礎為100萬元（因為稅法規定，可供出售金融資產應該按成本計量，發生損失和取得收益待真正實現時再確認，現在不確認。如果其公允價值為80萬元時，其計稅基礎為多少？6負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。例如：預計負債賬面價值為100萬元，但其計稅基礎為0。7.暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異通常產生于以下兩種情況：（1）資產的賬面價值小于其計稅基礎；（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎。應納稅暫時性差異通常產生于以下兩種情況：（1）資產的賬面價值大于其計稅基礎。（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎。如第4題舉例中，哪些是可抵扣暫時性差異，哪些是應納稅暫時性差異。注意：可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產，應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債。8所得稅費用由當期所得稅（當期應交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應作為所得稅費用或收益計入當期損益。9.業務題【例21】208年11月6日，A企業在二級市場上支付價款1160萬元購入某公司的股票，作為交易性金融資產核算。208年12月31日，該股票的市價為1220萬元。賬面價值1220（萬元）計稅基礎1160（萬元）暫時性差異1220116060（萬元）該項交易性金融資產的賬面價值大于其計稅基礎之間的差異60萬元，為應納稅暫時性差異。如果本例所購買的股票在208年12月31日市價為1120萬元賬面價值1120（萬元）計稅基礎1160（萬元）暫時性差異1120116040（萬元）該項交易性金融資產的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異40萬元，為可抵扣暫時性差異。【例22】208年9月1日，B企業在二級市場上購入某公司的股票，成本為330萬元，作為可供出售金融資產核算。208年12月31日，該股票的市價為300萬元。賬面價值300（萬元）計稅基礎330（萬元）暫時性差異30033030（萬元）該項可供出售金融資產的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異30萬元，為可抵扣暫時性差異。【例24】甲公司207年12月1日，以200萬元購進一項固定資產，估計其使用壽命為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定稅法規定該固定資產采用加速折舊法按5年機提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值與會計規定相同。208年12月31日，該公司估計該項固定資產的可收回金額為175萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25。208會計年折舊額2001020（萬元）賬面凈值20020180（萬元）由于可收回金額為175萬元，因此該固定資產應計提減值準備5萬元。賬面價值1805175（萬元）208稅法年折舊額2004080（萬元）計稅基礎20080120（萬元）暫時性差異17512055（萬元）該項固定資產的賬面價值大于其計稅基礎之間的差異55萬元，為應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債552513.75（萬元）借：所得稅費用遞延所得稅費用 137500 貸：遞延所得稅負債 137500【例25】甲公司208年研究開發支出1 200萬元，其中研究階段支出280萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出350萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出570萬元。稅法規定企業的研究開發支出可按150%加計扣除。假定開發形成的無形資產在當年末達到預定用途（尚未開始攤銷）。甲公司208年發生的研究開發支出中，630萬元（280+350）依據會計準則規定應予費用化，570萬元形成無形資產的成本，則208年末無形資產的賬面價值為570萬元。依據稅法規定，甲公司208年可稅前扣除的研究開發支出為1 800萬元（1 200+600），當年的研究開發支出所形成的無形資產未來期間可稅前扣除的金額為0，則208年末該項無形資產的暫時性差異計算如下：賬面價值=570（萬元）計稅基礎=0暫時性差異=5700=570（萬元）該項無形資產的賬面價值大于其計稅基礎的差額570萬元，為應納稅暫時性差異。【例26】 乙企業于208年1月1日取得的某項無形資產，成本為160萬元，取得該項無形資產后，有確鑿證據證明無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。208年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價值=160（萬元）計稅基礎=16016010144（萬元）暫時性差異=160144=16（萬元）該項無形資產的賬面價值大于其計稅基礎的差額16萬元，為應納稅暫時性差異。【例26】 乙公司于208年1月1日取得的某項無形資產，成本為160萬元，取得該項無形資產后，有確鑿證據證明無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。208年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為25。賬面價值=160（萬元）計稅基礎=16016010144（萬元）暫時性差異=160144=16（萬元）該項無形資產的賬面價值大于其計稅基礎的差額16萬元，為應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債16254（萬元）借：所得稅費用遞延所得稅費用 40000 貸：遞延所得稅負債 40000【例215】甲公司207年12月12日購入某項固定資產，成本為200萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零。計稅時按年限平均法計提折舊，預計使用壽命和預計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25。假定該企業不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產在期末未發生減值。208會計年折舊額2002040（萬元）賬面價值20040160（萬元）208稅法年折舊額2001020（萬元）計稅基礎20020180（萬元）暫時性差異16018020（萬元）該項固定資產的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異20萬元，為可抵扣暫時性差異。遞延所得稅負債20255（萬元）借：遞延所得稅資產 50000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50000 P104【例2-22】乙企業2*01年12月31日，購入成本為400萬元的設備，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊。因該設備符合稅法規定的稅收優惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業各年末均未對該項固定資產計提減值準備。乙企業適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2*02年的折舊額；（2）計算2*02年的暫時性差異（3）寫出2*02年的會計分錄解：（1）會計年折舊額：4005=80（萬元）稅法年折舊額： 40040%=160（萬元）（2）賬面價值=400-80=320（萬元） 計稅基礎=400-160=240（萬元） 暫時性差異=320-240=80（萬元） 固定資產的賬面價值大于計稅基礎的差額80萬元，屬于應納稅暫時性差異（3）各年賬務處理遞延所得稅負債=8025%=40（萬元）借：所得稅費用遞延所得稅費用 200000貸：遞延所得稅負債 200000【例2-25】甲公司208年利潤表中利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關聯企業提供現金捐贈50萬元。（2）支付罰款和稅收滯納金6萬元。（3）向關聯企業贊助支出12萬元。（4）取得國債利息收入18萬元。（5）年末計提了20萬元的存貨跌價準備。（6）某項交易性金融資產取得成本為l50萬元，年末的市價為1 80萬元，按照稅法規定，持有該項交易性金融資產期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。（7）年末預提了因銷售商品承諾提供1年的保修費50萬元。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許扣除。要求：（1）計算應交所得稅（2）計算所得稅費用（3）寫出有關會計分錄答案：（1）計算應交所得稅應納稅所得額=1 000+50+6+12-18+20-30+50=1 090（萬元）應交所得稅=1 09025%=272.5（萬元） （2）計算所得稅費用可抵扣暫時性差異205070（萬元）應納稅暫時性差異18015030（萬元）產生遞延所得稅資產702517.5（萬元）產生遞延所得稅負債30257.5（萬元）遞延所得稅費用7.517.510（萬元）所得稅費用272.5-10=262.5（萬元）（3）寫出有關會計分錄借：所得稅費用當期所得稅費用2725000貸：應交稅費應交所得稅2725000借：遞延所得稅資產 175000貸：遞延所得稅負債 75000 所得稅得用遞延所得稅費用 100000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 2.5萬元例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬元，其可變現凈值為90萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。要求：（1）確定存貨的計稅基礎，確定暫時性差異的類別及金額；（2）進行會計處理。答案：（1）存貨計稅基礎為100萬元暫時性差異金額：100-90=10（萬元），由于存貨賬面價值低于其計稅基礎的差額10萬元，屬于可抵扣暫時性差異（2）遞延所得稅資產：10252.5（萬元）借：遞延所得稅資產 25000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 25000第三章 租賃會計1租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。2.按租賃業務的目的分為經營租賃、融資租賃按租賃資產投資來源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉租賃3. 租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用。擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。 4. 承租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等在實際發生或有租金時，應當將或有租金計入當期損益。4. 融資租賃業務的判定標準有哪些？答：滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%，下同）。（4）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。5. 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。6.融資租賃中，出租人將長期應收款與融資租賃資產的差額計入未實現融資收益。7. 售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。8. 售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易的按公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。9.業務題【4-1】大中公司為季節性制造企業，每年9-11月為生產月份，企業在生產期內租入設備，以供生產所需。按照租賃協議租賃期限為3個月，應付租金120000元，每月支付40000元，并要預先支付押金20000元。以上個款項均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案：承租人大中公司會計處理：（1）預付押金借：其他應收款存出保證金 20000貸：銀行存款 20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費用 40000 貸：銀行存款 40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款 20000 貸：其他應收款存出保證金 20000【4-2】大東公司2007年2月計劃經營租出的資產5000000元，資產使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中10臺設備，每臺單價250000元，租期2個月，月租金6000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）出租資產借：固定資產出租資產 2500000貸：固定資產自有資產 2500000（2）租賃期內計提折舊25000001012241667（元）借：其他業務成本折舊費 41667 貸：累計折舊 41667（3）收取第一期租金借：銀行存款 6000 貸：其他業務收入 6000第二期同上（4）到期收回租賃資產借：固定資產自有資產 2500000貸：固定資產出租資產 2500000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購入一項需要安裝的固定資產，成本為90萬元。在安裝過程中以銀行存款支付安裝費用10萬元，2007年12月25日安裝完畢投入生產使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2008年7月計劃經營租出，租期3個月，月租金10000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）購入固定資產借