企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法解讀為解決稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多的局面，國家稅務總局出臺了企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法（2018年第28號），對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。一、背景意義一是辦法明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是辦法在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，辦法規定了補救措施，保障了納稅人合法權益二、主要內容稅前扣除憑證類型1.內部憑證。指根據會計法律、法規等規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。包括支付工資、工資表等。2.外部憑證。指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。發票包括紙質發票、電子發票和稅務機關代開發票。3.相關資料。指企業經營活動直接發生的、能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，如合同協議、付款憑證和法院的裁判文書等。相關資料務必履行保管職責，以備稅務機關等有關部門、人員核實。稅前扣除時間和要求企業只要在所得稅匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證，均能當年度企業所得稅稅前扣除。企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。稅前扣除具體憑證1.境內屬于增值稅應稅項目對方已辦理稅務登記，以發票（或稅務代開發票）作為稅前扣除憑證；依法無需辦理稅務登記的單位或從事小額零星經營業務的個人 小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。，以稅務代開發票或收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，其中：收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息；例：收款人姓名張三，身份證號11010xxxxx，支出項目：搬運費，金額50元 增值稅暫行條例實施細則第三十七條規定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。 如對方是從事小額零星經營業務的個人，每日（次）銷售額不超過500元的，可以憑注明個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息的收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。每日（次）銷售額超過500元的，以稅局代開的發票及內部憑證作為稅前扣除憑證。稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。2.境內不屬于增值稅應稅項目對方為單位。以發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人。以內部憑證作為稅前扣除憑證；非應稅項目但可開發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。3.境外購進貨物或勞務以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。4.共同接受勞務支出（分割單）境內共同接受增值稅應稅勞務。采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，1）企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，2）共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證；境內共同接受非應稅勞務。采取分攤方式的，1）企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，2）共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。5.物業雜費處理企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。特殊情況處理1. 不合規發票和不合規其他外部憑證不得稅前扣除企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。2、支出真實但未取得有效憑證或憑證不符合規定的，應于年度匯算清繳期結束前補開或換發。補開、換開的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證；因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除；企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：1）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；2）相關業務活動的合同或者協議；3）用非現金方式支付的付款憑證；4）貨物運輸的證明資料；5）貨物入庫、出庫內部憑證；6）企業會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。3.當年未取得有效抵扣憑證且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，以后年度取得有效抵扣憑證，可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。4. 匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。三、參考文獻關于企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告（2018年第28號）。附件1：可稅前扣除的財政票據項目抵扣憑證政府性基金、行政事業性收費財政票據、行政事業收費統一票據可稅前扣除稅金完稅證明工會經費工會經費收入專用收據土地出讓金財政票據、土地使用權出讓票據社會保險費、住房公積金社會保險收據聯公益事業捐贈支出1.省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據；2.加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一