長期股權投資后續計量 成本法,1.含義（什么是成本法？） 成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權投資成本法核算要點是一般不調整長期股權投資賬面價值，追加投資或撤資這種情況除外。,2.成本法的適用范圍,什么情況下用成本法呢？,注意：20%和50%的比例只是一個形式，最終是要采用實質重于形式會計信息質量要求進行判斷，上面只是給大家一個直觀的參考。,3.具體會計核算,2,投資時的核算（即初始計量）,（2 ）初始成本確認：長期股權投資在取得時，應按初始實際投資成本入賬。,（1）會計科目設置：長期股權投資（按被投資方設置明細）、投資收益、應收股利等,具體包括：,同一控制企業合并應當按照被合并企業賬面凈資產份額作為初始投資成本。合并直接費用計入管理費用。,非同一控制企業合并應當按照轉讓資產公允價值和合并直接費用之和作為初始投資成本。,非企業合并應當按照轉讓資產公允價值和合并直接費用之和作為初始投資成本。,持有期間的核算,成本法下持有期間有兩件事：確認投資收益和期末計提資產減值：,在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。,（1）確認投資收益（按持股比例分享）,根據財政部2009年6月發布的企業會計準則解釋第3號的規定，持有期間被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應一律確認為當期投資收益。 （不論該筆股利、利潤屬于投資前后）,借：應收股利 貸：投資收益,注意：1）被投資方盈利，但未宣告分配股利（利潤），如何處理？2）對于分配的股票股利的處理？,1）不做賬務處理；2）不做核算，只做備查登記；,（2）期末計提減值,按規定方法，判斷、計算長期股權投資減值，計提減值的賬務處理是：,借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備,注意：長期股權投資減值準備只計提，價值恢復不能轉回減值；,處置時的核算,處置長期股權投資，核心問題是確定轉讓損益：應將長期股權投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益（投資收益）。處置時的賬務處理分錄：,借：銀行存款 （收到的價款） 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 貸或借：投資收益,【例題】,有關甲公司投資于C公司的情況如下： （1）2009年1月1日甲公司支付銀行存款800萬元，受讓C公司15%的股權（不具有重大影響），假設未發生直接相關費用和稅金。 （2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年實現的凈利潤，其中分配現金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現金股利15萬元。 （3）2009年，C公司實現凈利潤300萬元。 （4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年凈利潤，分配的現金股利為80萬元。 （5）2010年C公司發生巨額虧損，2010年末甲公司對C公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為750萬元。 （6）2011年1月20日，甲公司經協商，將持有的C公司的全部股權轉讓給丁企業，收到股權轉讓款900萬元。,甲公司賬務處理如下,（1）2009年1月1日,借：長期股權投資C公司 800 貸：銀行存款 800,（2）2009年4月1日,借：應收股利（10015%）15 貸：投資收益 15 借：銀行存款 15 貸：應收股利 15,（3）2009年，C公司實現凈利潤300萬元，甲公司不作賬務處理。,（4）2010年3月12日,借：應收股利 （8015%）12 借：銀行存款 12 貸：投資收益 12 貸：應收股利 12,（5）2010年末計提減值,長期投資的賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準備： 借：資產減值損失 50 貸：長期股權投資減值準備 50,（6）2011年1月20日轉讓,借：銀行存款 900 長期股權投資減值準備 50 貸：長期股權投資 C公司 800 投資收益 150,A公司2007年1月1日，以銀行存款50萬元購入B公司10%股份作為長期股權投資，采用成本法核算，發生有關業務如下： （1）B公司2007年5月15日宣告發放現金股利10萬元，2007年實現凈利潤40萬元。 （2） B公司2008年4月15日宣告發放現金股利35萬元， 2008年實現凈利潤100萬元。 （3）2009年B公司發生巨額虧損，2009年末A公司對B公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為45萬元。 （4）2010年1月20日，A公司經協商，將持有的B公司的全部股權轉讓給C企業，收到股權轉讓款900萬元。 要求：編制A公司相關會計分錄,【課堂練習】,（2）207年1月1日，固定資產的賬面價值 =1 136 000-（183 653.332）=768 693.34 固定資產轉入改擴建： 借：在建工程 768 693.34 累計折舊 367 306.66 貸：固定資產 1136 000 （3）207年1月1日至3月31日，發生改擴建工程支出： 借：在建工程 537 800 貸：銀行存款等 537 800,（4）207年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，固定資產的入賬價值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元） 借：固定資產 1306 493.34 貸：在建工程 1306 493.34 （5）207年3月31日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊： 應計折舊額=1 306 493.34（1-3%）=1 267 298.54（元） 月折舊額=1 267 298.54/（712+9）=13 626.87（元） 年折舊額=13 626.8712=163 522.39（元）,207年應計提的折舊額 =13 626.879=122 641.79（元） 會計分錄為： 借：制造費 122 641.79 貸：累計折舊 122 641.79,2.2007年1月23日，甲公司對某辦公樓進行修理，修理過程中領用原材料一批，價值為l20 000元，為購買該批原材料支付