目前，我國的個人所得稅已成為發現最快、增幅最高、潛力最大的稅種之一，由于個人所得稅的重要作用，長期以來我國都非常重視對個人所得稅的征管，自1994年稅制改革以來，我國個人所得稅收入逐年穩步增長，1994年，我國僅征收個稅73億元，2008年新個人所得稅法實施以來增加到3722億元，根據財政部公布的初步數據，2010年我國征收個稅4837億元，比上面增長888億元，增長22.5%，這主要是受居民收入增加及征管水平等因素的影響。 近年來，國家稅務總局不斷加強對全國個人所得稅征管工作的指導，要求各地突出對高收入行業和個人的征收管理，建立個人檔案制度，代扣代繳明細帳制度，納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度，加快個人所得稅管理信息化建設，對高收入的重點管理，對稅源的源泉管理等一系列制度，各級稅務機關在貫徹落實這些制度辦法的同時，每年都根據經濟情況的變化，確定本地的高收入行業和個人，制定具體管理辦法，實施重點管理。各地稅務機關按照黨中央和國務院的要求，始終把調節收入分配、縮小收入差距作為個人所得稅征收管理的首要任務和政策目標，全面加強征收管理，推進完善稅收制度，使個人所得稅的征管取得了顯著的成效。 (二)國外個人所得稅的征管經驗 1、美國的稅務信息化建設 。在稅收征管當面，美國的計算機征管網絡系統涵蓋了納稅申報、稅款征收、稅源監控、違法處罰等全過程，并已和光電技術、自動化技術結合起來實現了“人機對話”，形成了一個統一的稅務網絡系統。納稅人自行繳款和雇主代扣代繳都通過稅務號碼進行，這樣稅務局便可通過網絡紀錄、匯總并管理納稅人年度不同時間和不同來源的收入。稅務機關的信息處理人員可以通過一個自動數據處理系統來受理納稅申報，核對申報表的準確性，要求退稅的合理性以及信息表上的收入情況。這種做法極大地節省了征納雙方的時間和成本1。此外，稅務部門還可通過與銀行、海關等部門聯網查詢納稅人存款賬戶和收入信息，做到對納稅人每筆收入都了如指掌。2、英國的從源扣繳制。英國對個人所得稅的征管廣泛地采用從源扣繳制，這種方法比較科學而且優點明顯。從源扣繳采取兩種形式:一種是對工資和薪金所得的從源扣繳，即所得稅預扣法;另一種是對利息支付的從源扣繳，由銀行代為直接扣繳。所得稅預扣法使雇主幾乎替稅務機關處理了所有的納稅事務，降低了征管費用。此外，這種稅收征管方式也不需要納稅人每年都填寫納稅申報表，減少納稅人的許多麻煩，簡化了征管手續2。英國的從源扣繳制還能保證比較準確的扣繳稅款，避免了偷稅逃稅，減少了稅收流失的可能性，進而極大地提高了征收效率。3、瑞典的稅務代碼制度。個人所得稅是瑞典第一大稅種，也是瑞典“高稅收”特征的集中體現。瑞典擁有完善的稅源監控體系，公民一出生就有十位數字的終身稅務號碼，用于稅務申報和一切經濟活動，所有部門都要使用這個號碼，而且管理嚴格。根據稅務號碼，稅務部門可以隨時查閱納稅人的繳納情況。稅務號碼成為個人和企業生存的基礎，銀行開戶、社會保障繳費等日常經濟生活都需要稅務號碼，個人和企業的不講信息也可通過稅務號碼查詢得知。3二、我國個人所得稅征管存在的問題 我國個人所得稅雖然發展很快，成績不小，但與國際上相比差距還很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言，有以下幾方面: (一)征管信息落后，征管效率較低 我國現有的計算機征收基本上僅發揮了統計等簡單功能，還沒有一個現代化的綜合信息網絡和一套科學的、規范的現代化征管程序，導致稅務部門征管效率低下，同時受征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門征管與征管之間，征管與稽查之間，征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。另外，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯網，國地稅聯網等)，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量漏洞(4)。同一納稅人在不同地區、不同時間內取得的各項收入，如其不主動申報，稅務部門則根本無法匯總，在稅收征管上效率較低。 同時，由于缺乏現代化的資料儲備、檢索、查詢和處理手段，稅務人員對納稅人的收入調查，納稅申報的建檔立卡，納稅申報表的審核，稅務檢查等一系列活動還大部分采用手工操作，致使工作效率不高，征收成本高。(二)代扣代繳貫徹不全面 代扣代繳的稅源控制方式本應稅收成本較低，征收效率較高，偷逃稅現象相對少，但是，實際生活中由于存在扣繳義務人因迫于領導的壓力、責任心不強、業務水平不不高等原因，稅款的代扣并不負責，甚至出現故意縱容、協助納稅人共同偷逃稅款的現象;其次，還大量存在一些個人多處兼職取得收入，用人單位不代扣代繳，納稅人自己也不主動申報納稅的現象。還有部分扣繳單位的領導和辦案人員消極應對，甚至有意隱瞞某些人員的收入或想方設法的分散收入逃避納稅。這些現象都會造成稅法規定代扣代繳制不到位。部分符合條件的單位并未落實代扣代繳辦法，主要原因有兩個:一是“抓大棄小”，只抓重點稅源，而忽略了對一些中小企業單位的管理;二是“以片概全”，只重視對企業的管理，而忽視了政府機關、事業單位和社會團體。實際上，這些部門的個人所得稅同樣有較大的征收潛力。5因此，切實的把這些薄弱環節抓起來，管理好，是當前進一步完善代扣代繳辦法的工作重點。 (三)征管手段滯后，稅款流失嚴重 個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個稅種，同時個人所得稅現金交易多，是稅收征管中范圍最廣，隱蔽最深，征收量最大，征收成本最高的一個稅種，這在客觀上要求稅務機關要有健全的管理機制及現代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多，范圍廣，人員有限，對個人所得稅投入的征管力量不足，加之目前使用的征管軟件不匹配，難免造成在個稅的征收管理過程中，征收機關掌握的信息不全面，執法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴，導致個人所得稅征管漏洞較多，極易造成稅款的流失。 由于稅務機關征管手段相對落后，部分納稅人又故意隱藏個人收入，因此，無法對納稅人收入實行有效監督，我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法、申報審核扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。在實踐中沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，同一納稅人在不同地區、不同時間內取得的各項收入，稅務部門根本無法匯總使其納稅，滋生了納稅人的逃稅、避稅情結。 (四)納稅意識淡薄，自行申報形同虛設 我國與國外個稅制度比較，起步較晚，公民的納稅意識尚停留在被動征稅的層面。“取之于民，用之于民”的真正含義并未理解透徹，甚至被曲解。“納稅光榮”還僅停留在書面上和口頭上，在申報所得收入時隱匿或分散收入，進而收入多的少報收入，收入少的干脆不報，使出渾身解術逃稅，歸根結底是公民的納稅意識淡薄，法制觀念不強。有些納稅人對稅收的性質及必要性缺乏認識，認為自己辛辛苦苦掙來的錢還要繳國家，覺得吃虧，從而想方設法偷逃稅款，有些納稅人明知偷逃稅是違法行為，一經查出會受到處罰，但他們心存佼幸，認為反正偷逃稅的人不止我一個，稅務機關不可能把所有的偷稅人都查出來，“法不責眾”，因此放棄為財政納稅的義務。正是由于這些納稅人思想認識上、心理上存在的種種誤區，使得其納稅意識淡薄，不能主動申報納稅，以至于自行申報制度形同虛設。 同時，各級地方政府對征收個人所得稅的意義和作用認識不夠，仍未改變“稅不入衙門”的舊觀念，個人涉稅不愿帶頭交，單位涉稅不能按期交，更不要說動員群眾積極交，督促別人按章交了6。因此，要想從根源上解決個人所得稅稅源的流逝問題，很關鍵的一部分就是提高公民的依法納稅意識，讓公民能夠積極配合稅務部門，自覺申報和繳納個人所得稅。三、我國個人所得稅征管制度的完善針對我國個人所得稅征管中存在的問題，吸取各國個人所得稅征管方面的先進經驗和有效做法，是完善我國個人所得稅征管的必經之路。(一)加強稅務信息化建設，提高征管效率 針對個人所得稅征管涉及面廣，工作量大，稅款零星，操作復雜，信息技術手段落后的現狀，我國的稅務信息化建設，應借鑒美國的做法，廣泛靚計算機技術同光電技術等現代化技術結合起來，用于稅收征管，全面提高我國稅收信息化管理效率和質量7，學習國外先進電子技術，強化納稅人非紙質納稅申報意識，限制和減少大額交易使用現金支付的范圍，逐步建立從各省到全國統一的涉稅信息數據中心，記錄稅務登記、納稅申報，繳納稅款等信息，并對現階段沒有納入涉稅信息體系中卻已投入使用的軟件進行整合與重組，實現稅務機關與國庫、銀行、海關、工商、保險等部門信息共享和功能集成，形成全方位的稅源監控網絡。 國家稅務總局應統一組織開發個人所得稅管理軟件，提升個人所得稅管理的技術含量。該管理軟件除了具備申報征收功能外，還應具備個人所得信息資料采集功能。具有在稅務機關或扣繳義務人錄入納稅人工資收入、扣除費用后，能自動顯示稅率、計算應納稅額、進行相關信息統計的功能，實現稅務機關和扣繳義務人資源共享。同時，還應該建立網上申報查詢、政策咨詢、納稅指導、信息反饋、投訴舉報等為一體的納稅服務平臺，為納稅人繳納稅款提供更多便利。8 (二)提高代扣代繳的質量 代扣代繳便于實現從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識較強的英國，雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。我國要提高個人所得稅代扣代繳的質量，首先，各級政府機關必須高度重視并帶頭代扣代繳，足額、及時代扣代繳，做全社會依法納稅的模范;實行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣稅，稅務部門與之簽訂“代扣代繳責任書”，加強代扣代繳工作的責任，。同時，還必須建立一整套系統的管理機制，對扣繳責任人的扣繳行為實施有效地跟蹤管理和監控。其此，各級稅務機關要嚴格按照要求，在普遍加強代扣代繳工作的同時，重點加強高收入行業和單位的代扣代繳工作，對業務較集中，稅源較大的單位進行跟蹤分析，定期分析每期扣繳是否正常，使個人所得稅代扣代繳工作進一步落實。通過加強對扣繳義務人的輔導和監督，強化征管工作，。第三，要增強代扣代繳的法律約束力，對那些不履行代扣代繳義務職責的單位和個人實行嚴厲，的懲罰，既要給于經濟的重罰，還要依法追究法律責任，并向社會公開披露。加強對扣繳義務人的宣傳，明白其不履行稅法規定的扣繳稅款的義務要承擔的法律責任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化。 (三)實施稅務代碼制度，加強稅源監控 為了切實掌握納稅人的收入分配形式、收入項目及數額、應稅扣稅的情況，加強稅源監控，減少稅款流失，我國可以借鑒瑞典的稅務代碼制度，依托個人身就可以利用稅務代碼交叉核對納稅人申報的應納稅所得與其銀行存款、股息、紅利、工資等收入是否相符，監督其照章納稅，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下。每個公民的收入情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。此外，還可以將稅務代碼作為銀行、證券交易機構、稅務機關等諸多部門的信息歸集和識別碼，以便實現源泉扣繳所得稅。 （四）擴大納稅人知情權，強化納稅意識 目前，我國的公民自行納稅申報意識還很薄弱，“納稅光榮”還僅停留在口頭上，因此，要強化公民的納稅意識應主要加強兩方面的工作：一是要擴大納稅人的知情權。增加政府財政預算、財政開支的透明度，讓納稅人知曉自己繳納的稅款用在了什么地方，讓納稅人懂得政府與納稅人之間的關系，納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使稅收“取之于民，用之于民”的道理真正深入人心。這樣納稅人的納稅抵觸情緒會逐漸消除，納稅積極性將大大提高。因此，要增強公民的納稅意識，首先應擴大納稅人的知情權，只有公民認識到公民有交稅的義務，同時也有監督政府如何使用這些錢的權利的時候，個稅的征納自然是水到渠成的事。 二是加大自覺納稅的宣傳力度，要在全社會積極倡導“納稅光榮，偷稅可恥”的觀念，形成“公平賦稅”的良好氛圍，通過公益廣告、普法講座等方式普及個人所得稅方面的相關法律知識，提高其依法納稅的自覺性。經常性地組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的稅法宣傳活動，充分借助于網絡。短信等現代信息手段，發揮電視、電臺、報紙等涉及范圍廣的媒體作用。針對不同人群開展多樣性、多渠道的宣傳輔導，要做到使個人所得稅自性申報基本知識家喻戶曉，使納稅人在耳濡目染中提高對稅法的認知程度和遵從程度。逐步培養和增強公民的納稅意識。稅法宣傳要有針對性，要針對納稅人存在的一些模糊認識和征管中存在的問題，有重點地進行宣傳。稅法宣傳要形成機制，不能一陣風，要長期堅持不懈，通過廣泛的宣傳，促使廣