-0-頁目錄摘要1關鍵詞1一、商務的方式1(一)間接電子商務方式1(二)直接電子商務方式1二、電子商務與避稅2(一)電子商務的交易具有無國界性、無地域性2(二)電子商務中使用的紙幣是電子貨幣（EM）2(三)電子商務中的交易人員具有隱匿性2(四)電子商務中的交易場所是虛擬市場2(五)電子商務中的交易信息載體是數字化合無形的2(六)電子商務中的交易商品來源具有模糊性3三、電子商務的反避稅措施3(一)完善稅務登記制度3(二)建立完善的稅務稽查電子系統4(三)圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查4(四)必須充分利用好新合同法這個強有力的武器4(五)加快立法,確認電子賬冊和電子票據的法律效力4(六)加快稅務機關的信息化建設,來推動電子商務的發展5四、結束語5參考文獻5-1-頁電子商務的避稅與反避稅探析【摘要】為了維護國家利益，同時也給企業創造一個公平競爭的經濟環境，有必要對由于電子商務所產生的新避稅方式和應采取的反避稅措施進行研究。【關鍵詞】電子商務避稅反避稅電子商務是20世紀90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業經營方式。具體來說，電子商務是一種通過網絡技術的應用，快速而有效地進行各種商業行為的最新方法。它不僅指基于國際互聯網上的交易，而且指所有利用國際互聯網、企業內部網和局域網來解決問題、降低成本、增加附加值并創造新的商機的所有商務活動。下面從電子商務的方式著手就電子商務交易過程中的避稅和反避稅進行探討。一、電子商務的方式（一）間接電子商務方式企業在互聯網上開設主頁，創建“虛擬商店”、“在線（on-line）目錄”，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統向銷售商發出訂購單，在互聯網上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產品的交付。這種方式主要適用于實體產品，如消費產品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合，互聯網的使用只是給交易雙方提高了時間和財務效率，而在實質上，它和傳統的通信或交貨渠道，如電話、傳真或郵寄等并沒有本質上區別。（二）直接電子商務方式主要針對無形貨物或服務（指可以數字化的產品），如音樂、軟件、圖片、DVD等內容的在線（om-line）訂購、付款、交付，或者全球規模的信息服務。在這種場合，互聯網是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。電子商務涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過因特網、EDI所進行的網絡上的商業數據交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務、電子銀行、電子稅收、電子郵政、企業協作等。根據不同的交易對象，電子商務可以分為個人與企業之間（如網上購物）、個人與政府之間（如網上報稅）、企業與企業之間（EDI）、企業與政府之間（如網上報關）等多種類型。-2-頁二、電子商務與避稅電子商務是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在商業的整個運作過程中實現交易無紙化、直接化。電子商務可以使貿易環節中各個商家和廠家更加緊密地聯系，更快的滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。電子商務的發展相對于傳統的商務活動而言，是一次質的飛躍，它有許多現行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。（一）電子商務的交易具有無國界性、無地域性由于互聯網是開放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯網下將變的毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同，很多跨國交易甚至可以不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易，為跨國交易逃避關稅創造了機會。（二）電子商務中使用的紙幣是電子貨幣（Elec-tronicMoney,下簡稱EM）EM是一種可以轉換貨幣，已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金逃稅是有限的，因為現金交易數額不可能巨大，然而在EM中由于交易額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監督，因此逃稅的可能性空前增加。（三）電子商務中的交易人員具有隱匿性由于缺少對互聯網使用者的有效控制，互聯網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、地址；企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經營地點，因而對使用者交易活動的地點也難于確定，這也為避稅提供了便利。（四）電子商務中的交易場所是虛擬市場電子商務是一個通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限的場所?；ヂ摼W上的商品不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。（五）電子商務中的交易信息載體是數字化合無形的能在互聯網上傳輸的信息大都是二進制的或數字化信息，這些信息在傳輸時一般都已經被壓縮。所以除非將信息下載，并進行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。電子支付體系的采用，使貨幣的賬薄也變得電子化、無形化，加大了對交易內容和性質的辨別難度。加上加密技術的發展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息。-3-頁（六）電子商務中的交易商品來源具有模糊性互聯網上大多數站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯網上“交通阻塞”，使互聯網用戶訪問與物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產品或服務。當然對消費者而言，只要獲得所需的產品和服務，他們的來源情況如何是無關要緊的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。三、電子商務的反避稅措施如何應對電子商務給現行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在探討對策。1999年美洲國家稅收管理中心（CIAT）33個成員國和歐、亞、非三洲的10多個國家的稅務機關和一些國際組織代表在葡萄牙波爾圖召開電子商務稅收征管專題研討會，認為新世紀稅收征管的最大難題是電子商務。美國在世界貿易組織和其他相關的國際論壇上倡導：在Inter-net上交易的商品或服務不管在什么時候進行，都應免征稅。經濟合作與發展組織（OECD）也為電子商務稅制提出幾條基本規定：必須公平；必須簡單；對納稅人的各項規定必須明確；無論采取哪種稅制，都必須是有效的；必須避免經濟變型；必須靈活機動，以便使稅收規則與技術及商業發展齊頭并進；必須把國內所通過的任何稅收規定及現行國際稅制的任何變化匯總起來，以便確保各國之間的因特網稅收公平共享；發達國家與發展中國家之間的征稅基礎的確定特別重要。我國的研究制定電子商務稅收對策時，應遵循以下幾項原則：一是以現行稅制為基礎原則；二是不單獨開征稅新稅原則；三是保持稅制中性原則；四是稅收政策與稅收稅務征管相結合原則；五是維護國家稅利原則。的確，怎樣對電子商務進行征稅，無論是發達國家還是發展中國家都在思索對策。我國電子商務尚處啟蒙階段，但電子商務中的稅收問題及早研究，在研究時，應把握好以下幾點：（一）完善稅務登記制度實行電子商務后，企業的形狀發生了很大的變化，出現了虛擬企業（網上企業）。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有上網單位向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。-4-頁（二）建立完善的稅務稽查電子系統基于稅務系統的四級廣域網，實施辦公自動化與征管理信息系統、稅務稽查系統、“大面額增值稅專用發票防偽稽查系統”、“出口退稅用專用稅票認證系統”、“丟失被盜增值稅專用發票報警系統”、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間涉稅信息的快速傳遞、發票涵件調查和互相協調。（三）圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查目前，通過網上銀行，大額、實時、跨國資金結算還未實現，電子貨幣還未推行（即使實行電子貨幣也需要一個將初始金額裝入系統的金融中間人），電子商務法律不健全，電子票據的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發生根本變化。從最近查處的幾起網上偷逃稅案件來看，都是從銀行賬戶資金往來情況這一關鍵環節著手的。（四）在實際稽查工作中，必須充分利用好新合同法這個強有力的武器以前的法律，一般只承認看得見、摸得著的形式存在合同。在電子商務時代，“書面合同”還包括看得見卻摸不著的“電子郵件”。1999年10月1日開始生效的中華人民共和國合同法，順應時代發展需要，正視電子數據交換對合同法和訴訟法的影響，第一次明確了自然人作為合同當事人的法律地位。電子數據交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯網經濟的發展鋪平了道路，它的影響是劃時代的。在總共428條的新合同法中,有兩個條文對電子商務有重大影響:合同法中,對電子商務影響最重要的是第二條:本法所稱合同是平主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。這條規定,第一次確立了自然人作為合同當事人的法律地位。在享有權利的同時,自然人和法人要承擔相同的義務。因為新的合同法引入了“要約”與“承諾”的概念,當一個人在網站上發布一個商品的價格服務時(要約),如果另一個人選擇確定購買(承諾),那么在法律上就成為正式的合同關系。合同法中另一個對電子商務有重大影響的條款是第十一條。該條款對合同“書面形式”的解釋為:書面形式是指合同書、信件和數據電文(包括電報、電傳、電子數據交換和電子郵件)等可以有形地表現所載內容的形式。這項條款奠定了新合同法在網絡時代的“比特法律”地位,網絡在國內經濟生活中的地位得以確立。-5-頁（五）加快立法，確認電子賬冊和電子票據的法律效力另一方面,還要考慮電子商務環境下,如何解決增值稅專用發票電子化后帶來的網上認證和法律效力等問題。從長遠來看,必須制定相關的稅收法規,明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。在保證鼓勵新技術發展的同時,防止稅收流失。（六）加快稅務機關的信息化建設，來推動電子商務的發展所謂電子稅務,通俗他講就是把稅務機關的各項職能搬到網上,實現網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上專用發票認證等。它首先要求各級稅務機關在公眾信息網上建立自己的站點,提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上進一步實現稅務網站與辦公自動化聯通,與稅務機關各部門的職能緊密結合,把稅務機關的站點變成為民服務的窗口。隨著信息技術的不斷發展和深入,電子商務正成為21世紀國際貿易的大趨勢,我國加入WTO后,電子商務的發展將更加迅猛。我們應把握契機,主動迎接挑戰,為我國逐步實現征管、稽查現代化和法制化而努力。結束語電子商務的出現與發展，以及社會對其征稅問題探討的相對滯后，引發了形形色色的“電子”避稅。不僅要針對其特點制定相應的反避稅法規，還必須切實加強信息基礎設施建設，提高網絡技術，建立嚴密的涉外稅收管理硬件系統。在此基礎上，積極拓展避稅與反避稅的交流與探討，通過相應的對策、多邊的稅收協定與條約解決稅收管轄權沖突及避稅問題，防止在貿易額劇增條件下稅基的縮減與稅收的流失。目前，