xxxx 大學學士學位論文 學號：xxxxxxx淺談中小企業的稅收籌劃Introduction to small and medium-sized Enterprise Tax Planning學生姓名：xxxx指導老師：xx所在院系：xxx 學院所學專業：會計研究方向： 稅收籌劃xxx 大 學中國xxxxxx 年 x 月淺談中小企業的稅收籌劃I摘 要改革開放 30 年以來，我國中小企業在國民經濟中發揮著越來越重要的作用，并且己經成為經濟發展不可或缺的組成部分，其發展水平對我國經濟增長與城鎮就業水平的提高均具有顯著的影響，同時中小企業也將成為我國未來財政收入的主要來源。因此，如何降低中小企業的經營成本，增加利潤、提高中小企業核心競爭力也就成為經濟學研究的熱門問題之一。隨著我國市場經濟體制的健全與稅收法制化的不斷完善，國家對企業涉稅違法犯罪處罰力度的不斷強化，企業企圖利用偷逃稅來減少稅收支付成本所面臨的風險不斷增大，代之而起的是稅收籌劃這一合理合法的節稅措施正逐步進入我國企業的視野。但一方面，客觀上，由于稅收籌劃在我國起步很晚，國內稅務籌劃環境滯后，另外一方面，也因為中小企業本身的種種限制，制約中小企業稅務籌劃的因素很多（治理結構不規范，財務管理水平低下，涉稅人才匱乏等等） ，我國中小企業的稅收籌劃現狀仍然處于剛剛起步的低層面上。因此，從經濟學理論出發，研究我國中小企業的納稅籌劃問題有很深的經濟理論價值和社會現實意義。本文以稅收籌劃在我國中小企業中的必要性及現實意義為出發點，根據當前中小企業的特點以及針對我國中小企業稅收籌劃中存在的主要問題，對中小企業如何合理運用稅收籌劃方法進行分析探討，并提出相應措施。關鍵詞：中小企業 稅收籌劃 防范和化解納稅風險 企業財務管理Abstract淺談中小企業的稅收籌劃IISince the beginning of reform and opening up 30 years ago, small and medium-sized enterprises of our country have played a more and more important role in national economy and formed an integral part of China economic development, with the notable impact on national economic growth and employment level increment of cities and towns, these enterprises will become the principal source of future state revenue. Therefore, how to reduce operational cost, increase profits and improve core competitive power of small and medium-sized enterprises has become one of the hot topics in the terrain of economics research. In company with the improvement of market economy system and legislation of taxation laws as well as enhancement of punishment on tax-related crimes, enterprises are threatened by more risks if they attempt to reduce taxes by means of evasion and avoidance, instead, they have to take reasonable and legal measures such as tax planning to save tax, thats why tax planning comes into the sight of China enterprises. However, due to late start of tax planning and less developed planning environment of our country, along with sorts of inherent restrictions of small and medium-sized enterprises, there are plenty of factors (such as irregular governing structure, low level of financial management, shortage of tax-related talents, etc.) restricting tax planning of small and medium-sized enterprises, tax planning of China small and medium-sized enterprises is still in the initial stage. Therefore, from the view of economic theories, research of tax planning of China small and medium-sized enterprises has an important economic theoretical value and social practical significance.This necessity of tax planning in small and medium enterprises in China and its significance as a starting point, based on the current characteristics of small and medium-sized enterprises and the main problems in China small and medium enterprise tax planning, on how the minor enterprise to rational use of tax planning methods for analysis and discussion, and to propose appropriate measures.Key word：Small and medium-sized enterprise Tax planning To guard against and dissolve the tax risk Enterprise financial management目 錄摘要IAbstractII1 前言1淺談中小企業的稅收籌劃III1.1 稅收籌劃的背景與意義11.2 稅收籌劃的目標11.3 本文研究的主要內容22 中小企業稅收籌劃的基本理論32.1 中小企業的界定32.2 我國中小企業稅收籌劃的基本理論43 我國中小企業稅收籌劃的現狀分析53.1 中小企業稅收籌劃開展情況53.2 中小企業稅收籌劃存在問題及原因分析54 中小企業各項財務活動的稅收籌劃分析64.1 籌資過程中的稅收籌劃64.2 投資過程中的稅務籌劃64.3 經營過程中的稅收籌劃75 改善中小企業稅收籌劃現狀的措施 95.1 外部環境方面的措施95.2 內部環境方面的措施 96 結論10參考文獻12致謝13淺談中小企業的稅收籌劃- 1 -1 前言1.1 稅收籌劃的背景與意義隨著國民經濟的不斷發展，中小企業在經濟發展中的作用顯得越來越重要，然而成本的制約已經成為企業發展的瓶頸。通過稅收籌劃可以從一定程度上解決這個問題。由于目前稅收籌劃尚未在中小企業中普及，下文將結合中小企業的特點，具體闡述稅收籌劃的內容及途徑。1.1.1 研究背景改革開放以來，我國中小企業發展迅猛，在國民社會發展中的地位和作用日益顯著。隨著我國稅收征管機制和稅法的不斷完善，在今后的經營活動中，中小企業要實現稅收成本最小，稅收籌劃問題必然要進入中小企業管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風險會越來越高;另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業間成本的競爭也將進入白熱化階段。對一個企業而言，在收入、成本、費用一定的前提下，企業的稅后凈利潤，即股東的收益與其納稅金額互為增減。因此，為了增加自身的收益，力爭減少稅款就成為了企業的一種本能反應，因而稅收籌劃自然而然地成了納稅人的首要選擇。1.1.2 稅收籌劃的意義隨著我國加入 WTO，市場競爭的加劇，稅收籌劃在降低企業稅負，實現企業價值最大化方面起到了相當重要的作用。目前而言，我國中小企業的稅負相對于外資企業和國內大型企業的稅負普遍偏重，再加上中小企業自身的特點決定了它們在市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小企業應該充分運用各種稅收優惠政策，運用各種有效的方法和手段，進行稅收籌劃，以降低成本。本文將結合中小企業的特點，從企業籌資、投資和運營活動進行分析，希望能夠對以后中小企業的稅務籌劃提供一些可行性的建議。1.2 稅收籌劃的目標淺談中小企業的稅收籌劃- 2 -1.2.1 獲取資金時間價值資金是有時間價值的。納稅人通過一定的手段將當期應繳的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，是企業理財的一個基本觀念，也是企業稅收籌劃的一項基本法則，與直接減輕企業稅收負擔一樣是稅收籌劃目標體系的有機組成部分。既然貨幣具有時間價值，盡量減少當期的應納稅所得額，從而延緩當期的稅款繳納具有一定的現實意義。延期納稅相當于從金融部門獲得了一筆無息貸款，在企業進行生產經營活動尤其是擴大生產經營規模時可以使企業的營運資金相對寬裕，而且這部分資金的使用不存在任何的財務風險，更有利于企業健康持續發展。因此，在符合稅收法律規定的范圍內，企業應該盡可能爭取延期納稅，充分利用資金的時間價值，從而提高企業的相對稅收收益。1.2.2 實現經濟利益最大化納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的目標之一。納稅人是納稅義務的承擔者。無論是自然人納稅人還是法人納稅人，作為市場經濟的主體，在產權界定清晰前提下，都有一個共同的特點，那就是追求自身經濟利益的最大化。經濟利益最大化的實現，不僅要求總收益大于總成本，而且要求總收益與總成本之間的差額最大。成本按其來源可分為內在成本和外在成本。相對于內在成本，稅收應屬于企業的外部成本。作為市場經濟主體的納稅人，企業為實現自身經濟利益最大化，進行納稅籌劃以減輕稅收負擔，是市場經濟的客觀要求，也具有一定的合理性和現實意義。1.3 本文研究的主要內容本文共分為六個部分。首先，從理論上闡述稅收籌劃的概念，具體講述中小企業稅收籌劃的意義、作用及目標。第二部分分析適用我國中小企業的基本理論。第三部分對中小企業進行稅收籌劃的現狀進行客觀的分析。第四部分從不同角度對中小企業的籌資、投資及運營活動進行稅收籌劃分析。第五部分重點介紹目前我國中小企業稅收籌劃應注意的問題。最后，得出結論，對稅收籌劃能夠給企業帶來的經濟效應給予充分的肯定。2 中小企業稅收籌劃的基本理論淺談中小企業的稅收籌劃- 3 -2.1 中小企業的界定中小企業這個概念，是相較于大型企業而言，因此也就決定了中小企業的概念界定主要取決于劃分標準和分界點的選擇。各國一般從質或量兩個方面對中小企業進行界定。由于量的界定更具有直觀性，數據選取比較容易，大多數國家都以量為指標進行劃分。對于我國中小企業而言，其界定主要是以量作為指標，結合行業的特點，根據 2003 年國家經貿委、國家發展計劃委員會、財政部和國家統計局共同發布的關于印發中小企業標準暫行規定的通知第四條規定中小企業的標準來進行的，參見表 2-1。表 2-1 我國對中小企業概念的界定行業部門 中小企業認定條件工業職工人數 2000 人以下，或銷售額 30000 萬元以下，或資產總額為 40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數 300 人及以上，銷售額 3000萬元及以上，資產總額 4000 萬元及以上；其余為小型企業。建筑業對職工人數 3000 人以下，或銷售額 30000 萬元以下，或資產總額 40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數 600 人及以上，銷售額 3000萬元及以上，資產總額 4000 萬元及以上；其余為小型企業。批發和零售業職工人數 500 人以下，或銷售額 15000 萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數 100 人及以上，銷售額 1000 萬元及以上；其余為小型企業。批發業中小型企業須符合以下條件:職工人數 200 人以下，或銷售額 30000 萬元以下，其中，中型企業須同時滿足職工人數 100 人及以上，銷售額 3000 萬元及以上；其余為小型企業。交通運輸和郵政業職工人數 3000 人以下，或銷售額 30000 萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數 500 人及以上，銷售額 3000 萬元及以上；其余為小型企業。郵政業中小型企業須符合以下條件：職工人數 1000 人以下，或銷售額 30000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數 400 人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業。住宿和餐飲業職工人數 800 人以下，或銷售額 15000 萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數 400 人及以上，銷售額 3000 萬元及以上；其余為小型企業。 資料來源:國家經濟貿易委員會、國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局關于印發中小企業標準暫行規定的通知 ，2003。淺談中小企業的稅收籌劃- 4 -2.2 我國中小企業稅收籌劃的基本理論2.2.1 稅率籌劃原理稅率籌劃原理是指納稅人通過降低使用稅率的方式來減輕納稅負擔。稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率也存在很大的差異。納稅人雖然不能改變計稅的稅率，但不同稅種往往是以課稅對象或納稅人不同而劃分的。有時候課稅對象界限并不十分明確，或是納稅人身份并不容易界定，這就為納稅籌劃提供了機會。即使在適用稅率已經確定的情況下，適用稅率也會因稅基的不同而發生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基的分布，調整其適用稅率，從而降低稅收負擔，以達到合法稅務籌劃的目的。2.2.2 稅基籌劃原理稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務。稅基是計稅的基數，在適用稅率一定的條件下，稅基越小相應的應納稅額也會越小，所負有納稅義務也就越輕。通過稅基進行籌劃主要是從以下幾個方面進行：一是稅基總量不變，通過籌劃實現稅基的合法遞延。二是稅基總量不變，通過籌劃實現稅基在各納稅期之間的均衡。在有免征額或稅前扣除的情況下，可實現免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現邊際稅率的最小化。三是稅基總量不變，通過籌劃可以提前稅基的合法實現，在減免稅期間，可以實現減免稅的最大化。四是通過一定的籌劃實現稅基的減少，這樣可以直接減少應納稅額。2.2.3 稅額籌劃原理稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務的原理。對于稅額的籌劃與以上兩種籌劃不同。納稅人無論是通過縮小稅基還是降低適用稅率進行籌劃，都必須在經過復雜的計算之后，進行綜合的分析才能得出結論。而稅額籌劃節減的稅額比較明確，一般不需要復雜計算。對于稅額的籌劃主要是指通過利用國家為實現不同的政策目標而制定的減免稅政策來實現降低稅負的目的另外出口退稅、再投資退稅、所得稅抵免等稅收優惠政策也為稅額的籌劃提供了很大的可行性空間。淺談中小企業的稅收籌劃- 5 -3 我國中小企業稅收籌劃的現狀分析3.1 中小企業稅收籌劃開展情況由于稅收籌劃引入國內的時間短，尤其對于中小企業而言，稅收籌劃仍然是個新事物，大部分的中小企業難以認識到稅收籌劃是一種合法的節稅行為。由于中小企業相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區分，在我國現階段繳稅越多越光榮的輿論導向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(即無違法動機)的企業，即使想減輕稅收負擔，也不會貿然的采用稅收籌劃這一本質是合法的方式。同時，中小企業認為稅收籌劃是技術含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態度;另一方面，我國稅務籌劃代理機構不足，且利用稅務代理成本較高，受中小企業經濟實力限制，以及稅務代理針對中小企業的特殊性提供的服務種類較少，使其對稅務代理的利用較少。中小企業財會人員能力的不足，稅務代理機構對中小企業的“忽視” ，也使得中小企業的稅務籌劃行為缺少專業知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業稅收籌劃較少的原因。3.2 中小企業稅收籌劃存在的問題及原因分析3.2.1 外部環境存在的問題及原因分析由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。同時由于稅務代理的發展，代理服務在對征納雙方的制約和維權方面存在著不容忽視的問題：一是業務開展普及率低。目前委托代理納稅人僅占 9%左右。二是代理業務局限性大。代理項目中，單項代理約占 70%，全面代理約占 30%；在單項代理上，納稅申報、審查、顧問、登記各約占 30%、25%、18%、13%，其他事項占 14%。稅務代理主要是處理一些簡單的涉稅事務，基本沒涉及到為中小企業進行稅務籌劃。三是稅務代理機構和人員在代理業務中立場有失公平、公正，代理質量得不到絕對保證。這些使稅務代理成為中小企業稅收籌劃者的角色大打折扣，中小企業找不到高水平的全心全意為其利益服務的中介，自身能力又有限，自然會放棄稅收籌劃思想。淺談中小企業的稅收籌