2018年整理注冊會計師考試會計考試題兩套內附全答案試題一考試題一：單選題1.(2015 年考題)下列關于合營安排的表述中，正確的是( )。A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排D.合營安排為共同經營的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利正確答案A答案解析選項 B，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經營;選項 C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項 D，合營安排劃分為合營企業的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利。2.2015 年 7月 1日，A 公司與其母公司 M公司簽訂合同，A 公司以一批自身權益工具和一項作為固定資產核算的廠房作為對價，購買 M公司持有的 B公司 90%的股權。8 月 1日 A公司定向增發 5000萬股普通股，每股面值為 1元，每股公允價值為 10元;支付承銷商傭金、手續費 50萬元;A 公司付出廠房的賬面價值為 1000萬元，公允價值為 1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續。另支付審計、評估費用 20萬元。合并日，B 公司財務報表中凈資產的賬面價值為 12000萬元;M 公司合并財務報表中的 B公司凈資產賬面價值為 9900萬元(含商譽)，其中 M公司自購買日開始持續計算的 B公司可辨認凈資產的公允價值 9000萬元，M 公司合并報表確認商譽 900萬元。假定 A公司和 B公司采用的會計政策相同。下列有關 A公司的會計處理中，不正確的是( )。A.該合并為同一控制下企業合并B.A 公司為合并方，2015 年 8月 1日為合并日C.A 公司確認長期股權投資的初始投資成本為 9000萬元D.確認固定資產的處置收益為 200萬元正確答案D答案解析同一控制下企業合并，應按照合并方應享有被合并方所有者權益的賬面價值的份額確認長期股權投資的初始投資成本，即900090%+900=9000(萬元);確認的長期股權投資的初始投資成本與支付合并對價賬面價值的差額，應確認為所有者權益，應確認的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發行權益性證券支付的手續費、傭金應沖減資本公積(股本溢價)，支付評估、審計費用計入管理費用，不確認固定資產的處置收益。因此，選項 D錯誤。3.非同一控制下的企業合并中，以非現金資產作為合并對價取得長期股權投資的，下列關于付出資產公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是( )。A.合并對價為固定資產的，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出B.合并對價為金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益C.合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本D.合并對價為投資性房地產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出正確答案D答案解析合并對價為投資性房地產的，按其公允價值確認其他業務收入，同時結轉相應的其他業務成本。4.A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2015 年 7月 2日，A 公司將一項庫存商品、固定資產、交易性金融資產和投資性房地產轉讓給 B公司，作為取得 B公司持有 C公司 70%股權的合并對價。資料如下：(1)庫存商品的成本為 100萬元，公允價值為 200萬元，未計提存貨跌價準備;(2)該固定資產為生產設備且為 2015年初購入，賬面價值為 500萬元，公允價值為 800萬元;(3)交易性金融資產的賬面價值為 2000萬元(其中成本為 2100萬元，公允價值變動減少 100萬元)，公允價值為 2200萬元;(4)投資性房地產的賬面價值為 3000萬元(其中成本為 2600萬元，公允價值變動增加 400萬元)，公允價值為 3430萬元。(假定上述資產的公允價值均與計稅價格相等)A 公司為該項合并另發生評估費、律師咨詢費等 30萬元，已用銀行存款支付。股權購買日 C公司可辨認凈資產公允價值為 9000萬元。假定 A公司與 B公司不存在關聯方關系，不考慮除增值稅以外的其他稅費等因素。下列關于 A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是( )。A.購買日的合并成本為 6800萬元B.購買日固定資產的處置收益為 300萬元C.購買日交易性金融資產處置形成的投資收益為 100萬元D.購買日合并財務報表中確認商譽為 100萬元正確答案D答案解析選項 A，購買日的合并成本=2001.17+8001.17+2200+3430=6800(萬元);選項 B，購買日固定資產的處置收益=800-500=300(萬元);選項 C，購買日交易性金融資產處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項 D，購買日合并財務報表中確認的商譽=6800-900070%=500(萬元)。5.非上市公司 A公司在成立時，甲公司以其持有的對 B公司的長期股權投資投入 A公司，B 公司為上市公司，其權益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權投資作價 8000萬元(與公允價值相等)。A 公司成立后，其注冊資本為 32000萬元，其中甲公司的持股比例為 20%。A 公司取得該長期股權投資后能夠對 B公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響。A 公司確認長期股權投資的初始投資成本為( )。A.8000 萬元 B.6400 萬元C.32000 萬元 D.1600 萬元正確答案A答案解析甲公司向 A公司投入的長期股權投資具有活躍市場報價，而A公司所發行的權益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A 公司應采用 B公司股權的公允價值 8000萬元來確認長期股權投資的初始成本。A 公司的會計分錄如下：借：長期股權投資投資成本 8000貸：實收資本(股本) 6400資本公積資本溢價(股本溢價) 16006.2015 年 1月 2日，甲公司以銀行存款 1000萬元和一項無形資產取得乙公司 30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司付出無形資產的賬面價值為 1000萬元，公允價值為 2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值為 11000萬元。取得投資當日，乙公司僅有 100件 A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該 100件 A商品的成本為 500萬元，公允價值為 800萬元。2015 年 8月，乙公司將其成本為 300萬元的 B商品以 550萬元的價格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司 2015年實現凈利潤 1000萬元，可供出售金融資產公允價值變動增加 90萬元，其他所有者權益變動 10萬元。至 2015年年末乙公司已對外銷售 A商品 60件，甲公司已對外出售 B商品的 60%，不考慮所得稅及其他相關因素的影響。下列有關甲公司 2015年長期股權投資的會計處理，不正確的是( )。A.2015 年 12月 31日甲公司應確認的投資收益為 216萬元B.2015 年 12月 31日甲公司應確認的其他綜合收益為 27萬元C.2015 年 12月 31日甲公司長期股權投資的賬面價值為 3546萬元D.甲公司因投資業務影響 2015年損益的金額為 1300萬元正確答案D答案解析選項 A，甲公司應確認的投資收益=1000-(800-500)60%-(550-300)(1-60%)30%=216(萬元);選項 B，甲公司應確認的其他綜合收益=9030%=27(萬元);選項 C，長期股權投資的賬面價值=1000+2000+1100030%-(1000+2000)+216+27+1030%=3546(萬元);選項 D，影響 2015年損益的金額=無形資產處置損益(營業外收入)(2000-1000)+負商譽(營業外收入)1100030%-(1000+2000)+投資收益 216=1516(萬元)。因此，選項 D錯誤。7.甲公司 2015年 12月 31日發生下列有關經濟業務：(1)處置采用權益法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為 5000萬元(其中，投資成本為 4000萬元，損益調整為 800萬元，其他綜合收益 100萬元且不包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，其他權益變動 100萬元)，售價為 6000萬元;(2)處置采用成本法核算的長期股權投資，處置時賬面價值為 6000萬元，售價為 8000萬元;(3)處置交易性金融資產，處置時賬面價值為 1000萬元(其中成本為 1100萬元，公允價值變動減少 100萬元)，售價為 2000萬元;(4)處置可供出售金融資產，處置時賬面價值為 2000萬元(其中成本為 1500萬元，公允價值變動增加 500萬元)，售價為 3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關于甲公司 2015年 12月 31日的會計處理中，不正確的是( )。A.處置投資時確認投資收益的金額為 5600萬元B.處置投資時影響營業利潤的金額為 5700萬元C.處置投資時影響資本公積的金額為-100 萬元D.處置投資時影響利潤表其他綜合收益的金額為-700 萬元正確答案D答案解析選項 A，處置投資時確認投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項 B，處置投資時影響營業利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元);選項 C，處置投資時影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項 D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。8.企業生產車間所使用的固定資產發生的下列支出中，直接計入當期損益的是( )。A.購入時發生的外聘專業人員服務費B.為達到正常運轉發生測試費C.購入時發生的運雜費D.發生的日常修理費正確答案D答案解析固定資產的日常修理費用，應當在發生時計入當期管理費用等損益科目，注意生產車間發生的修理費也計入當期管理費用。9.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2015 年 1月 18日自行安裝生產經營用設備一臺，購入的設備價款為 500萬元，進項稅額為 85萬元;領用生產用原材料的成本為 3萬元;領用庫存商品的成本為 90萬元，公允價值為 100萬元(等于計稅價格);支付薪酬 5萬元;支付其他費用 2萬元。2015年 10月 16日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為 5年，預計凈殘值為 40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備 2016年應提折舊為( )。A.240 萬元B.144 萬元C.134.4 萬元D.224 萬元正確答案D答案解析固定資產入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項設備2016年應提折舊=6002/510/12+(600-6002/5)2/52/12=224(萬元)。10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2015年 3月 31日對某生產經營用設備進行技術改造。(1)2015 年 3月 31日，該固定資產的成本為 5000萬元，已計提折舊為 3000萬元(其中 2015年前 3個月折舊額為 20萬元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資 1210萬元，進項稅額為 205.7萬元，已全部用于改造;領用生產用原材料 500萬元，發生人工費用 290萬元。(3)改造中被替換設備的賬面價值為 100萬元。(4)該技術改造工程于 2015年 9月 25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，預計尚可使用壽命為 15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產的產品至 2015年 12月31日已經全部對外銷售。甲公司因該固定資產影響 2015年度損益的金額為( )。A.85 萬元B.65 萬元C.165 萬元D.185 萬元正確答案D答案解析更新改造后的固定資產成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(萬元)，影響損益的金額=20(2015 年前 3個月折舊額)+65(2015 年改造完成后 3個月折舊額 3900/153/12)+100(被替換設備的賬面價值)=185(萬元)。11.A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2015年 3月 31日對當月購入的某生產經營用設備進行安裝。(1)A 公司 2015年 3月2日購入生產經營用設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為 180萬元，增值稅額為 30.6萬元，支付的運雜費為 0.6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費用 10萬元、為達到正常運轉發生測試費 15萬元、外聘專業人員服務費 6萬元;購入設備的專門借款本月利息費用 2萬元。(3)2015 年 6月 30日達到預定可使用狀態，預計凈殘值為 1.6萬元，預計使用年限為 6年，采用年數總和法計提折舊。(4)2015 年 12月該固定資產發生日常修理費用 1.6萬元。(5)甲公司生產的產品至 2015年 12月 31日未對外銷售并形成存貨。A 公司該設備2016年應提折舊額為( )。A.65 萬元B.60 萬元C.55 萬元D.50 萬元正確答案C答案解析安裝期間較短(短于一年)，專門借款利息費用不符合資本化條件。固定資產的入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2016 年應提折舊額=(211.6-1.6)6/216/12+(211.6-1.6)5/216/12=55(萬元)。12.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產相關的不動產及動產適用的增值稅稅率分別為 11%和 17%，有關業務如下：(1)215 年 2月 28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值為 24000萬元，辦公樓已計提折舊 4000萬元，重新裝修時，原固定資產裝修成本為 200萬元，裝修已計提折舊 150萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發生如下有關支出：領用生產用原材料實際成本100萬元，原進項稅額為 17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價款為 200萬元，進項稅額為 34萬元，計提工程人員職工薪酬 110萬元;(3)215 年 9月 26日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態交付使用，甲公司預計下次裝修時間為 220年 9月 26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預計尚可使用年限為 20年;凈殘值為1000萬元，采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產預計凈殘值為 10萬元，采用直線法計提折舊。下列關于辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是( )。A.重新裝修時，應將原固定資產裝修剩余賬面價值 50萬元轉入營業外支出B.215 年 9月 26日裝修后“固定資產-辦公樓”的賬面價值為 20000萬元C.215 年 9月 26日裝修后“固定資產-固定資產裝修”的成本為 410萬元D.215 年裝修后辦公樓計提折舊為 250萬元;固定資產裝修計提折舊為 20萬元正確答案D答案解析選項 B，215 年 9月 26日裝修后“固定資產-辦公樓”的賬面價值=24000-4000=20000(萬元);選項 C，215 年 9月 26日裝修后“固定資產固定資產裝修”的賬面價值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項D，215 年裝修后辦公樓計提折舊=(20000-1000)/203/12=237.5(萬元)，215年裝修后固定資產裝修計提折舊=(410-10)/53/12=20(萬元)。13.為遵守國家有關環保的法律規定，2015 年 1月 31日，甲公司對 A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3 月 25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本 1200萬元。至 1月 31日，A 生產設備的成本為 36000萬元，已計提折舊 18000萬元，未計提減值準備。A 生產設備預計使用 16年，已使用 8年，安裝環保裝置后還可使用 8年;環保裝置預計使用 5年，均按直線法計提折舊。甲公司 2015年度 A生產設備與環保裝置合計計提的折舊是( )。A.1875 萬元B.1987.5 萬元C.2055 萬元D.2250 萬元正確答案C答案解析企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，發生的成本計入安裝成本;環保裝置按照預計使用 5年來計提折舊;A生產設備按照 8年計提折舊。2015 年計提的折舊金額=A 生產設備(不含環保裝置)(36000/161/12)+A 生產設備(不含環保裝置)18000/89/12+環保裝置1200/59/12=2055(萬元)。14.按照企業會計準則第 4號固定資產規定，下列會計處理方法中，正確的是( )。A.企業對于持有待售的固定資產，如果原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益B.經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應全部記入“經營租入固定資產改良”科目C.對于融資租賃的固定資產，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊D.固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，金額較小時應當在發生時計入當期管理費用，金額較大時采用預提或待攤方式處理正確答案A答案解析選項 B，企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用核算，合理進行攤銷;選項 C，對于融資租賃的固定資產，如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊;選項 D，固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發生時計入當期損益，不得采用預提或待攤方式處理，車間、管理部門發生的修理費用均記入“管理費用”科目。15、甲公司和乙公司同為 M集團的子公司，2012 年 5月 1日，甲公司以無形資產和固定資產作為合并對價取得乙公司 80%