1、第五章固定資產，第一節固定資產的確認和初始計量第二節固定資產的后續計量第三節固定資產的處置第一節固定資產的確認和初始計量，一、固定資產的定義和確認條件(一)固定資產的定義固定資產是指具有以下特征的有形資產：1 .為生產商品、提供服務、出租或經營管理而持有(持有目的)；2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產的特征1。固定資產是有形資產。2.持有固定資產的目的是生產商品、提供服務、管理或出租。3.使用壽命超過一個完整的會計年度。固定資產確認條件只有當固定資產滿足以下條件時才能確認：1 .與固定資產相關的經濟利益有可能流入企業；2.固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產定義和確認條件在實際工作中的具

2、體應用1 .固定資產的不同組成部分2。環境保護設備3。備件、維修設備和維護設備。固定資產的初始計量來源不同，固定資產應按成本進行初始計量。1.外包固定資產的成本，包括固定資產達到預定可使用狀態前的采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業服務費。注：1 .有必要考慮購買后是否需要安裝固定資產。如果需要安裝，需要按在建工程核算。有些安裝費用是計入在建工程，然后計入固定資產成本。如果不需要安裝，可以直接增加固定資產賬戶金額。2009年2月1日，甲公司購買了一臺機器和設備進行安裝，增值稅專用發票上顯示的設備價格為80萬元，增值稅進項稅為13.6萬元，已付運輸費為2 500元，通過銀行支付；安裝

3、設備時使用了我公司一批價值3萬元的原材料，購買這批原材料時繳納的增值稅進項稅為5 100元；安裝工人的工資是4 900元。假設不考慮其他相關稅費。(1)設備價格、增值稅和已付運輸費用合計93.85萬元：在建工程80.25萬元，增值稅(進項稅)13.6萬元；銀行存款93.85萬元；和支付給安裝工人的工資。(3)設備安裝后，達到預定可使用狀態：借用固定資產83.74萬元，借用在建工程固定資產83.74萬元，固定資產支出802.500349萬元。2.固定資產的購買價格超過正常信用期(正常信用期通常為3年)，固定資產的成本根據購買價格的現值確定。(現值)固定資產(現值)未確認融資費用(貸款)長期應付款

4、等實際支付價款與購買價款的現值之間的差額，在信用期內采用實際利率法攤銷，攤銷金額在信用期內確認為財務費用，除滿足借款費用資本化條件外，計入當期損益。假設甲公司于2007年1月1日從丙公司購買了機器甲作為固定資產。機器已經收到，不需要安裝。根據采購合同，機器A的總價為人民幣2000萬元，分三年支付，其中2007年12月31日支付人民幣1000萬元，2008年12月31日支付人民幣600萬元，2009年12月31日支付人民幣400萬元。假設貼現率為6%。2007年1月1日，長期應付款入賬價值=2000(萬元)固定資產入賬價值=1000 (P/F，6%，1) 600 (P/F，6%，2) 400 (

5、P/F，6%，3)=1813.24借款：固定資產-生產固定資產18，132，400未確認融資費用1，867，600貸款：長期應付款20，000，0002、2007年12月31日未確認融資費用攤銷=1813.24*6%=108.79(萬元)。借方：財務費用1087900貸款：未確認融資費用1087900貸款：長期應付款1000萬貸款：銀行存款1000萬。c . 2008年12月31日未確認融資費用攤銷=(2000-1000)-(186.76-108.79)* 6%=55.32(萬元)借款：財務費用553，200筆貸款：未確認融資費用553，200筆貸款：長期應付款600萬筆貸款：銀行d . 20

6、09年12月31日未確認融資費用攤銷=186.76-108.79設備總價為900萬元(不含增值稅)，從2007年到2011年每六個月支付90萬元。年度付款日期分別為當年的6月30日和12月31日。2007年1月1日，設備如期到達甲公司并開始安裝。運輸及雜費及相關稅費300 860元，由銀行存款支付。2007年12月31日，設備達到預定可使用狀態，安裝費用為97，670.60元，由銀行存款支付。假設適用于甲公司的6個月貼現率為10%。買價現值為90萬(P/A，10%，10)900 0006.14465 530 140(元)2007年1月1日，甲公司的會計處理如下：5 530 140未確認在建工程

7、融資費用3 469 860貸款：9 000 000長期應付款：300 860在建工程貸款：300 860銀行存款；(2)授信期限未確認，如下表所示：日期：553 014、2007.6.30、2007.1.1、900 000、2008.6.30、900 000、900 000。3 919 777.97，(2)期初(4) 10%，確認融資費用，應付本金減少和應付本金余額，0，0，合計：9000 000 3 469 860 5 530 140 *尾數調整：81 748.39900 00818 251.61 800(3)2007年1月1日至12月31日為設備安裝期2007年6月3 0日，甲公司的會計處

8、理如下：借款：在建工程553 014貸款：未確認融資費用553 014借款：長期應付款90萬貸款：銀行存款90萬。2007年12月31日，甲公司的財務處理如下：在建工程貸款518，315.40元；518，315.40未確認融資費用貸款；長期應付款貸款900，000。900，000筆銀行存款貸款；97，670.60在建工程貸款；97，670.60銀行存款貸款；固定資產貸款700萬元；設備費用為5530140300860553014518315.409767060700000元。(4)2008年1月1日至2011年12月31日，設備達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤不再符合資本化條件，應計入

9、當期損益。2008年6月30日：借款：財務費用480，146.94貸款：未確認融資費用480，146.94借款：長期應付款900，000貸款：銀行存款900，000后期間的會計處理與2008年6月30日相同，此處省略。建造一項固定資產的成本本身包括在該資產建造到預定可使用狀態之前發生的必要費用。應計入固定資產成本的借款費用，按照企業會計準則第17號借款費用處理。固定資產自建是固定資產的一種自建。在固定資產達到預定可使用狀態之前，與項目有關的工程材料價格、在建工程人員的工資和薪金以及相關稅費應計入自建固定資產的入賬價值。(1)工程材料的盤盈、盤虧、報廢和損壞的處理在固定資產達到預定可使用狀態之前

10、，所有工程材料的盤盈、盤虧、報廢和損壞應計入或沖減建設項目成本；固定資產達到預定可使用狀態后，工程材料的盤盈、盤虧、報廢和毀損計入當期營業外收入和支出。(2)項目試運行取得的收入和支出的核算在項目達到預定可使用狀態之前進行負荷聯合試運行所發生的凈支出應計入項目成本。在達到預期可用狀態之前，在荷載聯合試運行期間形成的可向外部世界銷售的產品成本應包含在施工成本中。產品銷售或轉化為存貨時，項目成本應根據其實際銷售收入或預計銷售價格進行抵銷。也就是說，在試運行期間發生的費用和獲得的收入與項目成本有關。例如，一條生產線需要三個步驟：進料、成型和組裝。生產線建成后，必須投入試運行。此時，如果沒有添加原料，

11、它是空轉，即沒有負載。如果添加原材料，就會有負載。因為生產線是由三個工序組成的，所以叫做聯合。在聯合負荷試運行期間，會發生原材料、水電、人工等費用。如果試運行期間生產的產品可以出售，將獲得一定的收入。從收入中扣除支出就是“發生的凈支出”。(三)未竣工決算的固定資產的處理已建固定資產達到預定可使用狀態，但未通過竣工決算的，應當按照預計價值入賬，同時計提折舊。固定資產的入賬價值將在決算完成后進行調整，但已經計提的折舊將不進行追溯調整。在自營建設固定資產的情況下，下列項目應計入固定資產購置成本。A .項目所用原材料應承擔的增值稅b .工程人員的工資c .項目生產車間提供的水電費用d .企業行政管理部

12、門為組織和管理生產經營活動所發生的行政費用e .項目尚未達到預定可使用狀態時，由于正常原因造成的單個項目報廢損失，分析選項A，可扣除增值稅，不轉出計入固定資產成本；選項d，應包含在管理費中。這個問題的答案是BCE。2)外購固定資產的“在建工程”科目實際上已經成為企業與施工承包商之間的結算科目，企業將與施工承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行計算。以其他方式取得的固定資產成本(一)投資者投資固定資產的成本，應當按照投資合同或者協議約定的價值確定，但合同或者協議約定的價值不公平的除外。(二)非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產成本，分別按照企業會計準則

13、第7號非貨幣性資產交換、企業會計準則第12號債務重組、企業會計準則第20號企業合并和企業會計準則第21號租賃確定。(三)盤盈固定資產的成本盤盈固定資產在按照管理權限批準處理前，應當通過上一年度損益調整科目核算。帶處置成本的固定資產處置成本通常是指企業根據國家法律法規和國際公約的規定所承擔的環境保護和生態恢復義務所確定的支出。它針對特殊行業的特定固定資產。例如：(1)放棄和恢復核電站核設施環境的義務；(2)油氣開采企業油氣資產棄置成本。具體來說會計處理：借入固定資產(放棄費用的現值)貸款：預計負債借入財務費用(預計負債的攤余成本*實際利率)貸款：預計負債。注：一般工商企業固定資產發生的報廢和清理

14、費用不是報廢費用，發生時應作為固定資產處置費用處理。經國家批準，B公司于2007年1月1日完成了核電站核反應堆的建設并投入使用，建設費用為2500萬元，預計使用壽命為40年。根據法律規定，核反應堆會對當地的生態環境產生一定的影響。企業應在使用期滿后拆除設施，并對造成的污染進行整改。預計處置費用為250萬元。假設適用的貼現率為10%。核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，在確定其成本時應考慮廢棄費用。會計處理如下：(1)2007年1月1日，放棄成本現值為250，0 00 (p/f，10%，40)250，00 0.02215 525(萬元)固定資產成本250 0，0005 5252 505 525(

15、萬元)借款：固定資產25，05 5250，000貸款：在建工程25，000，000預計負債55 25(2)計算第一年應承擔的利息費用：55 250 00010%5 525 000(人民幣)借款：財務費用：5525000；貸款：估計負債：5 525 000；描述：借款人應包括的科目取決于核反應堆建設完成的時間。如果第一年未完成，估計負債應計入在建工程。教材直接包含在這里的財務費用中，因為它們是在那一年完成的。在以后年度，企業應當按照實際利率法計算確定年度財務費用，并省略會計處理。第二部分是固定資產的后續計量。固定資產的后續計量包括兩大問題：1 .由于固定資產在企業中存在時間較長，其價值通常通過折舊轉移到成本中。折舊是后續計量中的一個問題。2.此外，由于持續時間較長，固定資產可能會產生一些維護和維修成本。維護、修理和改進的費用是如何處理后續支出的。1.固定資產折舊(1)折舊的相關概念1。折舊是指在固定資產的使用壽命期間，按照確定的方法，系統地分配相應的折舊額。2.完全折舊是指已經完全計提的固定資產的應計折舊額。計提折舊額是指從固定資產原價中扣除預計凈殘值后應計提折舊的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除固定資產減值準備的累計金額。4.預計凈殘值是指假設固定資產的預計使用壽命已經到期，并且在使用壽命結束時處于預期狀態，企業處置固定資產取得的扣除預計處置費用后