2025年中級會計專業技術資格考試模擬題一、單項選擇題（本類題共25小題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。）

1.下列各項中，屬于企業資產的是（）。

A.計劃購買的原材料

B.委托加工物資

C.待處理財產損失

D.預收款項

【答案】B

【解析】選項A，計劃購買的原材料屬于未來可能發生的交易，不是企業現在擁有或控制的，不屬于企業資產；選項C，待處理財產損失預期不會給企業帶來經濟利益，不符合資產的定義；選項D，預收款項屬于企業的負債。委托加工物資是企業的存貨，屬于企業資產，所以答案選B。

2.企業對采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產進行核算，下列說法中不正確的是（）。

A.收取的租金記入“其他業務收入”科目

B.發生的折舊或攤銷記入“其他業務成本”科目

C.應當繳納的營業稅記入“營業稅金及附加”科目

D.發生公允價值的變動記入“公允價值變動損益”科目

【答案】B

【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或攤銷，所以選項B說法錯誤。選項A，投資性房地產收取的租金確認為其他業務收入；選項C，與投資性房地產相關的營業稅計入營業稅金及附加；選項D，公允價值變動計入公允價值變動損益，所以答案選B。

3.甲公司于2024年1月1日購入乙公司當日發行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。2024年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2024年7月1日持有至到期投資攤余成本為（）萬元。（計算結果保留兩位小數）

A.60391.24

B.60540

C.60480

D.60451.24

【答案】D

【解析】本題可先計算出2024年1月1日持有至到期投資的初始入賬價值，再計算出2024年上半年的實際利息收入和應收利息，最后根據攤余成本的計算公式得出2024年7月1日持有至到期投資的攤余成本。

-步驟一：計算2024年1月1日持有至到期投資的初始入賬價值

持有至到期投資的初始入賬價值=購買價款+交易費用，已知購買日公允價值為\(60480\)萬元，交易費用為\(60\)萬元，則初始入賬價值為：

\(60480+60=60540\)（萬元）

-步驟二：計算2024年上半年的實際利息收入和應收利息

-實際利息收入=期初攤余成本×實際利率，已知期初攤余成本為\(60540\)萬元，半年期實際利率為\(1.34\%\)，則實際利息收入為：

\(60540×1.34\%=811.24\)（萬元）

-應收利息=債券面值×票面利率，已知債券面值為\(60000\)萬元，票面年利率為\(3\%\)，則半年的應收利息為：

\(60000×3\%÷2=900\)（萬元）

-步驟三：計算2024年7月1日持有至到期投資的攤余成本

持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+實際利息收入-應收利息，將上述計算結果代入公式可得：

\(60540+811.24-900=60451.24\)（萬元）

綜上，答案選D。

4.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。

A.將自創的商譽確認為無形資產

B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用

D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產

【答案】D

【解析】選項A，商譽的存在無法與企業自身相分離，不具有可辨認性，自創商譽不能確認為無形資產；選項B，轉讓無形資產所有權屬于處置無形資產，應將賬面價值轉銷，其凈損益計入營業外收支；選項C，預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產，應將其賬面價值予以轉銷，計入營業外支出；選項D，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產，所以答案選D。

5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面余額為200萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。市場價格進一步下跌，預計市場售價為160萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。假定不考慮其他因素，該原材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.10

B.20

C.30

D.40

【答案】C

【解析】本題可先計算出A材料的可變現凈值，再根據可變現凈值與成本的比較確定應計提的存貨跌價準備。

-步驟一：計算A材料的可變現凈值

可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。本題中，A材料的市場售價為\(160\)萬元，預計銷售費用和相關稅金為\(10\)萬元，則A材料的可變現凈值為：

\(160-10=150\)（萬元）

-步驟二：計算A材料的成本

已知A材料的賬面余額為\(200\)萬元，即成本為\(200\)萬元。

-步驟三：比較可變現凈值與成本，確定應計提的存貨跌價準備

存貨的成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。A材料的成本為\(200\)萬元，可變現凈值為\(150\)萬元，應計提的存貨跌價準備為：

\(200-150=50\)（萬元）

由于之前已經計提了\(20\)萬元的存貨跌價準備，所以本期應計提的存貨跌價準備為：

\(50-20=30\)（萬元）

綜上，答案選C。

6.甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。

A.5150

B.5200

C.7550

D.7600

【答案】A

【解析】本題屬于同一控制下的企業合并，長期股權投資的初始投資成本應按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額來確定。

-步驟一：計算長期股權投資的初始投資成本

已知A公司凈資產賬面價值為\(9000\)萬元，甲公司取得A公司\(80\%\)的股權，則長期股權投資的初始投資成本為：

\(9000×80\%=7200\)（萬元）

-步驟二：計算發行股票的面值總額

甲公司增發\(2000\)萬股普通股，每股面值為\(1\)元，則發行股票的面值總額為：

\(2000×1=2000\)（萬元）

-步驟三：計算應確認的資本公積

同一控制下企業合并，發行權益性證券支付的手續費、傭金等應沖減資本公積（股本溢價）。

甲公司發行股票取得長期股權投資，應確認的資本公積=長期股權投資的初始投資成本-發行股票的面值總額-支付的承銷商傭金，即：

\(7200-2000-50=5150\)（萬元）

綜上，答案選A。

7.2024年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2024年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為以攤余成本計量的金融資產核算。假定不考慮其他因素，該以攤余成本計量的金融資產2024年12月31日的賬面價值為（）萬元。（計算結果保留兩位小數）

A.2062.14

B.2068.98

C.2072.54

D.2055.44

【答案】D

【解析】本題可先計算出該以攤余成本計量的金融資產的初始入賬價值，再計算出2024年的實際利息收入和應收利息，最后根據攤余成本的計算公式得出2024年12月31日的賬面價值。

-步驟一：計算該以攤余成本計量的金融資產的初始入賬價值

以攤余成本計量的金融資產的初始入賬價值=購買價款+交易費用，已知購買時實際支付價款\(2078.98\)萬元，另外支付交易費用\(10\)萬元，則初始入賬價值為：

\(2078.98+10=2088.98\)（萬元）

-步驟二：計算2024年的實際利息收入和應收利息

-實際利息收入=期初攤余成本×實際利率，已知期初攤余成本為\(2088.98\)萬元，實際年利率為\(4\%\)，則實際利息收入為：

\(2088.98×4\%=83.56\)（萬元）

-應收利息=債券面值×票面利率，已知債券面值為\(2000\)萬元，票面年利率為\(5\%\)，則應收利息為：

\(2000×5\%=100\)（萬元）

-步驟三：計算2024年12月31日的賬面價值

以攤余成本計量的金融資產的賬面價值=期初攤余成本+實際利息收入-應收利息，將上述計算結果代入公式可得：

\(2088.98+83.56-100=2055.44\)（萬元）

綜上，答案選D。

8.下列各項中，不應計入相關資產初始確認金額的是（）。

A.采購原材料過程中發生的裝卸費

B.取得持有至到期投資時發生的交易費用

C.通過非同一控制下企業合并取得子公司過程中支付的印花稅

D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的初始直接費用

【答案】C

【解析】選項A，采購原材料過程中發生的裝卸費應計入原材料成本；選項B，取得持有至到期投資時發生的交易費用應計入持有至到期投資的初始入賬價值；選項C，通過非同一控制下企業合并取得子公司過程中支付的印花稅應計入當期損益（稅金及附加），不計入相關資產的初始確認金額；選項D，融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的初始直接費用應計入租入資產的入賬價值，所以答案選C。

9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2024年因該項業務應計入管理費用的金額為（）萬元。

A.600

B.730

C.1000

D.1130

【答案】D

【解析】企業以自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的含稅公允價值計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

本題中，甲公司將自產產品作為福利發放給公司管理人員，應計入管理費用的金額=產品的含稅公允價值=產品的市場銷售價格×數量×（1+增值稅稅率），即：

\(2×500×(1+13\%)=1130\)（萬元）

綜上，答案選D。

10.2024年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2025年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產移交手續。甲公司該專門借款費用在2025年停止資本化的時點為（）。

A.6月30日

B.7月31日

C.8月5日

D.8月31日

【答案】A

【解析】購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。本題中，2025年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，所以專門借款費用在2025年停止資本化的時點為6月30日，答案選A。

11.下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.股份支付的確認和計量，應以符合相關法規要求、完整有效的股份支付協議為基礎

B.對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量

C.對以現金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關負債的公允價值變動計入當期損益

D.對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關的所有者權益按公允價值進行調整

【答案】D

【解析】選項A，股份支付的確認和計量，應以符合相關法規要求、完整有效的股份支付協議為基礎，該表述正確；選項B，對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量，該表述正確；選項C，對以現金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關負債的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），該表述正確；選項D，對以權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整，所以選項D表述不正確，答案選D。

12.甲公司于2024年1月1日發行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。（計算結果保留兩位小數）

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【答案】A

【解析】本題可先計算出2024年12月31日該債券的攤余成本，再根據攤余成本計算2025年度確認的利息費用。

-步驟一：計算2024年12月31日該債券的攤余成本

債券的攤余成本=期初攤余成本+實際利息費用-應付利息

-2024年年初攤余成本為發行價格\(194.65\)萬元。

-2024年實際利息費用=期初攤余成本×實際年利率=\(194.65×6\%=11.68\)（萬元）

-2024年應付利息=債券面值×票面年利率=\(200×5\%=10\)（萬元）

則2024年12月31日該債券的攤余成本為：

\(194.65+11.68-10=196.33\)（萬元）

-步驟二：計算2025年度確認的利息費用

2025年度確認的利息費用=2024年12月31日的攤余成本×實際年利率=\(196.33×6\%\approx11.78\)（萬元）

綜上，答案選A。

13.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.固定資產折舊方法由年數總和法改為年限平均法

B.固定資產改造完成后將其使用年限由6年延長至9年

C.投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式

D.租入的設備因生產經營需要由經營租賃改為融資租賃而改變會計政策

【答案】C

【解析】選項A，固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項B，固定資產使用年限的變更屬于會計估計變更；選項C，投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式屬于會計政策變更；選項D，租入設備因租賃方式改變而改變會計政策，不屬于會計政策變更，因為租賃方式的改變是新的交易或事項，所以答案選C。

14.2024年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2025年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2024年度財務報告批準報出日為2025年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2024年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為（）萬元。

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】本題屬于資產負債表日后調整事項，需要對相關項目進行調整。

-步驟一：調整預計負債

借：預計負債800

貸：其他應付款600

以前年度損益調整——營業外支出200

-步驟二：調整所得稅

借：以前年度損益調整——所得稅費用50（200×25%）

貸：遞延所得稅資產50

-步驟三：將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整150（200-50）

貸：利潤分配——未分配利潤150

-步驟四：調整盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤15（150×10%）

貸：盈余公積15

所以，該事項導致甲公司2024年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=\(150-15=135\)（萬元），答案選A。

15.甲公司擁有乙公司80%有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。2024年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價為1000萬元，2024年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售60%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2024年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.20

B.30

C.40

D.50

【答案】A

【解析】本題可先計算出內部交易存貨的未實現內部銷售利潤，再根據未實現內部銷售利潤計算應確認的遞延所得稅資產。

-步驟一：計算內部交易存貨的未實現內部銷售利潤

內部交易存貨的未實現內部銷售利潤=（售價-成本）×未銷售比例

已知甲公司向乙公司銷售商品的成本為\(800\)萬元，售價為\(1000\)萬元，乙公司將上述商品對外銷售\(60\%\)，則未銷售比例為\(1-60\%=40\%\)，未實現內部銷售利潤為：

\((1000-800)×40\%=80\)（萬元）

-步驟二：計算應確認的遞延所得稅資產

應確認的遞延所得稅資產=未實現內部銷售利潤×所得稅稅率

已知甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為\(25\%\)，則應確認的遞延所得稅資產為：

\(80×25\%=20\)（萬元）

綜上，答案選A。

16.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）。

A.資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算

B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發生時的即期匯率進行折算

C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算

D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益

【答案】D

【解析】選項A，資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算，該表述正確；選項B，所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發生時的即期匯率進行折算，該表述正確；選項C，利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算，該表述正確；選項D，在部分處置境外經營時，應按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益，而不是將全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益，所以選項D表述不正確，答案選D。

17.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2024年11月30日，即期匯率為1美元=6.9元人民幣。12月5日，從銀行購入100萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=6.95元人民幣，中間價為1美元=6.92元人民幣。12月31日，即期匯率為1美元=6.9元人民幣。甲公司12月份因購入美元產生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.2

B.3

C.5

D.6

【答案】B

【解析】本題可先計算出購入美元時產生的匯兌損失，再計算出期末調整時產生的匯兌損失，最后將兩者相加即可得到12月份因購入美元產生的匯兌損失。

-步驟一：計算購入美元時產生的匯兌損失

企業從銀行購入外匯時，銀行的賣出價高于中間價，會產生匯兌損失。

甲公司購入\(100\)萬美元，銀行當日的美元賣出價為\(1\)美元=\(6.95\)元人民幣，中間價為\(1\)美元=\(6.92\)元人民幣，則購入美元時產生的匯兌損失為：

\(100×(6.95-6.92)=3\)（萬元人民幣）

-步驟二：計算期末調整時產生的匯兌損失

期末，企業應將外幣貨幣性項目按照期末即期匯率進行調整，調整產生的匯兌差額計入當期損益。

12月31日，即期匯率為\(1\