流通加工成本管理

6.2流通加工成本的計算6.1

流通加工成本的構成6.3流通加工成本分析123流通加工成本的構成6.1知識點：成本構成流通加工成本的構成6.16.1.1流通加工成本構成一、流通加工的概念

流通加工是在物品從生產領域向消費領域流動的過程中，為了促進銷售、維護產品質量和提高物流效率，對物品進行簡單的加工，包括對物品施加包裝、分割、計量、組裝、價格貼付、標簽貼付等簡單作業。

6.1.1流通加工成本構成二、流通加工作用概述（一）流通加工與生產型加工的區別

流通加工和一般生產型加工在加工方法、加工組織、生產管理方面并無顯著區別，但是在加工對象、加工程度方面的區別較大，主要表現在以下方面：區別（1）流通加工的對象是進入流通過程的商品，具有商品的屬性，以此來區別多環節生產加工中的一環。生產加工對象不是最終產品，而是零配件、半成品。（2）流通加工過程大多是簡單加工，而不是復雜加工。生產過程理應完成大部分加工活動，流通加工對生產加工是一種輔助及補充。流通加工絕不是對生產加工的取消或代替。（3）從價值觀點看，生產加工的目的在于創造價值及使用價值，而流通加工則在于完善其使用價值，并在不做大改變的情況下提高價值。（4）流通加工的組織者是從事流通工作的人員，能密切結合流通的需要進行加工活動，從加工單位來看，流通加工由商業或物資流通企業完成，而生產加工則由生產企業完成。6.1.1流通加工成本構成（二）流通加工的作用

流通加工的作用有以下幾方面：1.提高加工材料利用率

利用流通加工環節進行集中下料，可將生產廠直接運來的簡單規格產品按使用部門的要求下料。集中下料可以優材優用、小材大用、合理套裁，取得很好的技術經濟效果。北京、濟南、丹東等城市對平板玻璃進行流通加工（集中裁制、開片供應）后，玻璃的利用率從60%提高到85.95%。6.1.1流通加工成本構成（二）流通加工的作用

流通加工的作用有以下幾方面：2.方便用戶

用量小或臨時需要的使用單位缺乏進行高效率初級加工的能力，而依靠流通加工可使其省去再進行初級加工的設備及人力，從而方便用戶。目前發展較快的初級加工有：將水泥加工成生混凝土，將原木或板方材加工成門窗、冷拉鋼筋及沖制異型零件和鋼板打孔等。6.1.1流通加工成本構成（二）流通加工的作用

流通加工的作用有以下幾方面：3.提高加工效率及設備利用率

建立集中加工點采用效率高、技術先進、加工量大的專門機具和設備，可提高加工質量，提高設備利用率和加工效率，從而降低加工費用及原材料成本。例如，一般的使用部門在對鋼板下料時采用氣割的方法，留出較大的加工余量，這樣出材率低，加工質量也不好。集中加工后利用高效率的剪切設備，在一定程度上可以防止上述缺點。6.1.1流通加工成本構成（二）流通加工的作用

流通加工的作用有以下幾方面：4.充分發揮各種輸送方式的優勢

流通加工環節將實物的流通分成兩個階段。一般說來，從生產廠到流通加工點這段輸送距離長，而從流通加工點到消費環節這段距離短。第一階段是在數量有限的生產廠與流通加工點之間進行定點、直達、大批量的遠距離輸送，可以采用船舶、水車等大量輸送的手段；第二階段則是利用汽車和其他小型車輛來輸送經過流通加工后的多規格、小批量、多用戶的產品。這樣可以充分發揮各種輸送手段的優勢，加快輸送速度，節省運力和運費。6.1.1流通加工成本構成（二）流通加工的作用

流通加工的作用有以下幾方面：5.改變功能，提高收益

在流通過程中可以進行一些改變產品某些功能的簡單加工。其目的除上述幾點外，還在于提高產品銷售的經濟效益。例如，內地的許多制成品（如洋娃娃玩具、時裝、輕工紡織產品、工藝美術品等）在深圳進行簡單的裝飾加工后，改變了產品的外觀或功能，僅此一項就可使產品售價提高20%以上。所以，在物流領域，流通加工可以成為創造高附加值的活動。這種高附加值的形成主要著眼于滿足用戶的需要來提高服務功能而取得的，是貫徹物流戰略思想的表現，是一種低投入、高產出的加工形式。6.1.1流通加工成本構成三、流通加工的形式（一）流通加工的類型和方法6.1.1流通加工成本構成（二）我國流通加工的主要形式

我國常見的流通加工形式，包括剪板加工、集中開木下料、配煤加工、冷凍加工、分選加工、精制加工、分裝加工、組裝加工、加工定制等。6.1.1流通加工成本構成（二）我國流通加工的主要形式1.剪板加工

剪板加工是指通過在固定地點設置剪板機進行下料加工，或設置各種切割設備將大規格鋼板切小或切成毛坯的流通加工。6.1.1流通加工成本構成（二）我國流通加工的主要形式2.集中開木下料

它是指在流通加工點，將原木鋸截成各種木材，同時將碎木/碎屑集中加工成各種規格板材，還可進行打眼、鑿孔等初級加工。6.1.1流通加工成本構成（二）我國流通加工的主要形式3.配煤加工

它是指在使用地區設置加工點，將各種煤及一些其他發熱物質，按不同配方進行摻配加工，生產出各種不同發熱量的燃料，如無錫燃料公司開展的動力配煤加工等。4.冷凍加工

冷凍加工是指為解決鮮肉/鮮魚等在流通中保鮮及搬運裝卸問題，所采取的低溫冷凍的加工方式。6.1.1流通加工成本構成（二）我國流通加工的主要形式5.分選加工

分選加工是指針對農副產品規格/質量離散較大的情況，為獲得一定規格的產品而采取的人工或機械分選加工方式。6.精制加工

在農牧副漁等產品的產地和銷售地設置加工點，去除無用部分，甚至可以進行切分、洗凈、分裝等加工。6.1.1流通加工成本構成（二）我國流通加工的主要形式7.分裝加工

這是指為了便于銷售，在銷售地區按所要求的零售起點進行新的包裝、大包裝改小、散裝改小包裝、運輸包裝改銷售包裝等。6.1.1流通加工成本構成（二）我國流通加工的主要形式8.組裝加工

組裝加工是指采用半成品（高容量）包裝出廠，在消費地由流通部門所設置的流通加工點進行拆箱組裝，隨即進行銷售。9.加工定制

企業委托外廠進行加工和改制，是彌補企業自身加工能力不足的一項措施，如加工非標準設備、工具、配料、半成品等，可分為帶料加工和不帶料加工。前者由使用單位供料，加工廠負責加工；后者由加工廠包工包料。6.1.1流通加工成本構成四、流通加工成本構成

在物流系統中進行流通加工所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現，即為流通加工成本。流通加工成本由以下方面構成：（一）流通加工設備費用

流通加工設備因流通加工形式、服務對象不同而不同。物流中心常見的流通加工設備有數種設備項目，如剪板加工需要的剪板機，印貼標簽條碼的噴印機，拆箱需要的拆箱機等。購置這些設備所支出的費用，通過流通加工費的形式轉移到被加工的產品中去。6.1.1流通加工成本構成四、流通加工成本構成

（二）流通加工材料費用

在流通加工過程中需要消耗一些材料，如一些包裝材料，消耗這些材料所需要的費用，即是流通加工材料費用。（三）流通加工勞務費用

在流通加工過程中從事加工活動的管理人員、工人及有關人員工資、獎金等費用的總和，即為流通加工費用。（四）流通加工其他費用

除上述費用外，在流通加工中耗用的電力、燃料、油料等費用，也是流通加工成本的構成費用。為簡化核算，對流通加工成本設置直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目。流通加工成本的計算6.2知識點：成本計算流通加工成本的計算6.26.2.1流通加工成本的計算一、流通加工直接材料費用的核算（一）流通加工直接材料費用的內容

流通加工直接材料費用是指對流通加工產品加工過程中直接消耗的材料、輔助材料、包裝材料以及燃料和動力等費用。與工業企業相比，在流通加工過程中的直接材料費用占流通加工成本的比例不大。6.2.1流通加工成本的計算（二）材料消耗量的核算

為了正確計算在流通加工過程中材料的消耗量，企業應當采用連續記錄法；及時記錄材料的消耗數量；記錄生產過程中材料消耗量的原始憑證有“領料單”“限額領料單”“領料登記表”等。為了正確計算材料消耗量，期末，對于在生產過程中只領未用的材料，應當填制“退料單”。退料單也是記錄材料消耗的原始憑證。只有嚴格材料發出的憑證和手續，才能正確計算和確定材料消耗的數量。6.2.1流通加工成本的計算（三）消耗材料價格的核算

在實際工作中，物流企業可以按照實際成本計價組織材料核算，也可按計劃成本計價組織材料核算，但無論采用哪種計價方式，加工過程中消耗的材料，都應當是材料的實際成本。

當采用實際成本計價組織材料核算時，由于同一材料的購入時間和地點不同，各批材料購進的實際單價可能不一致，因此，物流企業必須采用一定的方法，正確計算消耗材料的實際價格；物流企業應當正確計算消耗材料應分攤的材料成本差異，將消耗材料的計劃成本調整為實際成本。消耗材料的實際成本，等于計劃成本加上應分攤的材料成本超支差異，或減去應分攤的材料成本節約差異。6.2.1流通加工成本的計算（四）直接材料費用的歸集

在直接材料費用中，材料費用數額是根據全部領料憑證匯總編制“耗用材料匯總表”確定的。在歸集直接材料費用時，凡能分清某一成本計算對象的費用，應單獨列出，以便直接計入該加工對象的產品成本計算單中；屬于幾個加工成本對象共同耗用的直接材料費用，應當選擇適當的方法，分配計入各加工成本計算對象的成本計算單中。6.2.1流通加工成本的計算（五）直接材料費用的分配

需要分配計入各加工成本對象的直接材料費用，在選擇分配方法時，要遵循合理、簡便的原則。分配方法中重要的因素是分配標準，分配方法通常是以分配標準命名的。分配方法的簡單原則，主要指分配方法中的分配標準，其資料應當容易取得，便于計算。

在直接材料費用中，流通加工所消耗的材料和燃料費用的分配，一般可以選用重量（體積、產品產量）分配法、定額耗用量比例分配法、系數分配法（標準產量分配法）；流通加工所消耗的動力費用約分配，可以選用定額耗用量比例分配法、系數分配法（標準產量分配法）、生產工時分配法、機器工時分配法等。6.2.1流通加工成本的計算二、流通加工直接人工費用的核算（一）流通加工直接人工費用的內容

流通加工成本中的直接人工費用，是指直接進行加工生產的生產工人的工資總額和按工資總額提取的職工福利費。生產工人工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班工資、非工作時間的工資等。6.2.1流通加工成本的計算二、流通加工直接人工費用的核算（二）流通加工直接人工費用的歸集

計入產品成本中的直接人工費用的數額，是根據當期“工資結算匯總表”和“職工福利費計算表”來確定的。“工資結算匯總表”是進行工資結算和分配的原始依據，它是根據“工資結算單”按人員類別（工資用途）匯總編制的。“工資結算單”應當依據職工工作卡片、考勤記錄、工作量記錄等工資計算的原始記錄編制。“職工福利費計算表”是依據“工資結算匯總表”確定的各類人員工資總額，按照規定的提取比例經計算后編制的。6.2.1流通加工成本的計算（三）流通加工直接人工費用的分配

采用計件工資形式支付生產工人工資，一般可以直接計入所加工產品的成本，不需要在各種產品之間進行分配。采用計時工資形式支付的工資，如果生產工人只加工一種產品，也可以將工資費用直接計入該產品成本，不需要分配；如果加工多種產品，則需要選用合理的方法，在各種產品之間進行分配。按照工資總額的一定比例提取的職工福利費，其歸集方法與工資

相同。

直接人工費用的分配方法有生產工時分配法、系數分配法等。流通加工生產工時分配法中的生產加工工時，可以是產品的實際加工工時，也可以是按照單位產品加工定額工時，也可以是實際加工的定額總工時。6.2.1流通加工成本的計算三、流通加工制造費用的核算（一）制造費用的內容

流通加工制造費用是物流中心設置的生產加工單位為組織和管理生產加工所發生的各項間接費用。主要包括流通加工生產單位管理人員的工資及提取的福利費，生產加工單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊和修理費、生產單位固定資產租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、保險費、試驗檢驗費、季節性停工和機器設備修理期間的停工損失以及其他制造費用。6.2.1流通加工成本的計算三、流通加工制造費用的核算（一）制造費用的內容

在構成流通加工成本的直接材料費用、直接人工費用和制造費用等項目中，制造費用屬于綜合性費用，明細項目比較多，除機器設備等的折舊費和修理費外，制造費用的大部分為一般費用。盡管有些制造費用和加工產品產量的變動有關，但制造費用多為固定費用，不能按照業務量制定定額，只能按會計期間編制制造費用預算，控制制造費用總額。6.2.1流通加工成本的計算三、流通加工制造費用的核算（二）制造費用的歸集

制造費用是通過設置制造費用明細賬，按照費用發生的地點來歸集的。制造費用明細賬按照加工生產單位開設，并按費用明細賬項目設專欄組織核算。流通加工制造費用表的格式可以參考工業企業制造費用表的一般格式。由于流通加工環節的折舊費用、固定資產修理費用等占成本比例較大，其費用歸集尤其重要。6.2.1流通加工成本的計算三、流通加工制造費用的核算（三）制造費用的分配

制造費用是各加工單位為組織和管理流通加工所發生的間接費用，其受益對象是流通加工單位當期所發生的全部產品。當加工單位只加工一種產品時，制造費用不需要在受益對象之間分配，直接轉入流通加工成本；若加工多種產品時，則需要在全部受益對象之間分配，包括自制材臥工具，以及生產單位負責進行的在建工程，都要負擔制造費用。在選擇制造費用分配方法時，同樣注意分配標準的合理和簡便。在實際工作中制造費用分配方法有生產工時分配法、機器工時分配法、系數分配法、直接人工費用比例分配法等。下面以生產工時分配法為例說明。6.2.1流通加工成本的計算三、流通加工制造費用的核算（三）制造費用的分配

生產工時分配法，是以加工各種產品的生產工時為標準分配費用的方法。按照生產工時比例分配制造費用，能將勞動生產率與產品負擔的費用水平聯系起來，使分配結果比較合理。由于生產工時是分配間接計入常用的分配標準之一，因而必須正確組織產品生產工時的核算。做好加工工時的記錄和核算工作，不僅是計算產品成本的一項重要的基礎工作，而且對于分析和考核勞動生產率水平加強生產管理和勞動管理也有著重要意義。生產工時一般指加工產品實際總工時，也可以是按實際加工量和單位加工量的定額工時計算的定額總工時。6.2.1流通加工成本的計算三、流通加工制造費用的核算（三）制造費用的分配

【例6.1】某物流中心第一流通加工部門，本月制造費用明細賬歸集的制造費用總額為18450元，本月實際加工工時為30750h，其中加工甲產品20600h，乙產品10150h，采用生產工時分配法編制制造費用分配表見表6.1。6.2.1流通加工成本的計算四、加工費用在完工產品和期末在產品之間的分配（一）在產品數量的計算

在產品指流通加工單位或某一加工步驟正在加工的在制品、在產品完成全部加工過程、驗收合格以后就成為完工產品。

按成本項目歸集加工費用，并在各成本計算對象之間進行分配以后，企業本期（本月）發生的加工費用，已經全部計入各種產品（各成本計算對象）的成本計算單中。登記在某種產品成本計算單中的月初在產品成本加上加工費用，即生產費用合計數或稱作累計生產費用，有以下三種情況：6.2.1流通加工成本的計算四、加工費用在完工產品和期末在產品之間的分配（一）在產品數量的計算（1）該產品本月已經全部完工，沒有月末在產品，則加工費用合計數等于本月完工產品加工總成本。如果月初也沒有在產品，則本月加工費用等于本月完工產品加工總成本。

（2）該產品本月全部沒有完工，則加工費用合計數等于月末在產品加工成本。

6.2.1流通加工成本的計算（3）該產品既有已經完工的產品，又有正在加工的月末在產品，這時，需要將加工費用合計數在本月完工產品和月末在產品之間進行分配，以正確計算本月完工產品的實際總成本和單位成本。用公式表示為：月初在產品加工成本+本月發生加工費用=本月完工產品+月末在產品加工成本

根據上述公式，本月完工產品加工成本為：本月完工成本=月初在產品加工成本+本月發生加工費用-月末在產品加工成本

無論采用哪一種方法，各月末在產品的數量和費用的大小以及數量或費用變化的大小，對于完工產品成本計算都有很大影響。欲計算完工產品的成本，需取得在產品增減動態和實際結存的數量資料，因而必須正確組織在產品收發結存的數量核算。6.2.1流通加工成本的計算（二）加工費用在完工產品和期末在產品之間的分配

如何既合理又簡便地在完工產品和月末在產品之間分配費用，是在產品成本計算工作中又一個重要而復雜的問題。在產品結構復雜、零部件種類和加工工序較多的情況下更是如此。企業應該根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小以及定額管理基礎的好壞，采用適當的分配方法。常用的方法有：在產品不計算成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗原材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按完工產品計算法、在產品按定額成本計價法和定額比例法。下面以在產品按所耗原材料費用計價法為例說明。6.2.1流通加工成本的計算（二）加工費用在完工產品和期末在產品之間的分配

采用這種分配方法時，月末在產品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，就是說，不計算工資及福利費等加工費用。這種方法適用于各月末在產品數量較大，各月在產品數量變化也較大，但原材料費用在成本中所占比重較大的產品。6.2.1流通加工成本的計算

流通加工成本分析6.3知識點：成本分析流通加工成本分析6.36.3.1流通加工成本分析一、流通加工成本分析常用的方法

對流通加工成本的分析，可通過編制流通加工成本報表進行分析。在對流通加工成本報表分析的過程中，研究各項成本指標的數量變動和指標之間的數量關系，測定各種因素變動對成本指標的影響程度時，常用以下幾種分析方法。6.3.1流通加工成本分析（一）比較分析法

比較分析法也稱對比分析法。它是通過兩個或兩個以上相關指標進行對比確定數量差異的一種方法，用以說明兩個事物間的聯系與差距。比較分析法是財務分析中最常見的一種方法。財務分析法過程包括比較、分解和綜合三個階段，其中比較分析是基礎。在實際工作中，比較分析法的形式有實際指標與計劃指標對比、同一指標縱向對比及同一指標橫向對比三種形式。這三種比較形式分別揭示企業業績完成、發展趨勢和先進程度三個方面的內容。6.3.1流通加工成本分析（一）比較分析法（1）實際指標與計劃指標對比：用于說明企業業績的計劃完成情況和程度，分析實際與計劃的差異，為進一步的財務分析提供依據。但在進行此項比較時，應注意計劃本身的先進性與可行性。（2）同一指標縱向對比：這是同一指標在不同時間上的對比，一般是用本期實際指標與歷史指標進行對比（上期或歷史先進）。通過比較，可以觀察企業經營狀況、財務活動發展規律趨勢，有助于規劃未來，并及時發現處于萌芽狀態的新事物與薄弱環節。（3）同一指標橫向對比：這是同一指標在不同條件下的對比，一般是將本企業與同類型、同行業企業進行對比，用以發現差距，促使指標朝著先進方向發展。6.3.1流通加工成本分析（一）比較分析法

運用比較分析法要注意指標的可比性與指標差異的確定。指標可比性是指要求指標間口徑相同，包括指標內容、計算方法、評價標準和時間單位等方面要一致，以及業務經營規模和業務范圍的基本一致。指標差異的確定是指差異如果是絕對數，則采用兩個指標相減的差額來表示；如果是相對數，則將兩個基本點指標相除，以取其兩者之比率來表示。6.3.1流通加工成本分析（二）趨勢分析法

趨勢分析法也是其企業成本分析中常見的一種方法。它是比較分析法的延伸，是將連續數年（一般3年以上）的財務報表以某一年作為基期，計算每期各項指標對基期同一項目指標的趨勢百分比，借以表示其在各期間的上、下變動趨勢，從而判斷企業的經營成果和財務狀況。在實際工作中，一般選擇第1年作為基礎，如果第1年不適宜，也可選擇其他年份。其計算公式如下：某期增長趨勢百分比=本期金額／基期金額×100%6.3.1流通加工成本分析（二）趨勢分析法

【例6.3】某物流加工中心2001—2005年的加工收入資料見表6.2。6.3.1流通加工成本分析（三）比率分析法

在錯綜復雜、相互聯系的經濟現象中，某些指標之間存在著一定的關聯，這種關聯可組成各種比率。比率分析法就是將兩項相互依存、相互影響的財務指標進行計算，形成比率，以分析評價企業財務狀況和經營水平的一種方法。它是從財務現象到財務本質的一種深化。比率分析法比比較分析法更具有科學性和可比性，它適用于不同流通加工企業之間的對比。6.3.1流通加工成本分析（四）標準成本差異分析法

標準成本差異分析法是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，對成本差異進行分析的一種方法。標準成本的制定是使用該方法的前提和關鍵，其中成本差異計算和分析是標準成本差異分析法的重點。借此可以促成成本控制目標的實現，并據以進行經濟業績考評。

企業為了消除或減少不利差異，應對差異進行分析，找出原因，核心是按標準成本記錄成本的形成過程和結果，并借以實現對成本的控制，尋找決策，以便采取有效的管理措施提高經濟效益。6.3.1流通加工成本分析（四）標準成本差異分析法

流通加工標準成本應按直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目分別制定。1.相關標準成本的制定（1）標準成本的制定。制定直接材料的標準成本要考慮的兩個基本因素是，直接材料的數量標準、直接材料的價格標準。直接材料數量標準的確定，以正常生產條件下單位產品耗用材料數量，與正常范圍內允許發生的耗損及不可避免的廢品所耗費的材料數量為依據；直接材料的價格標準，是指在取得某種材料時應支付的平均單位價格，包括買價和采購費用。直接材料標準成本計算公式如下：某產品流通加工直接材料標準成本=直接材料標準數量×直接材料標準價格6.3.1流通加工成本分析1.相關標準成本的制定（2）直接人工標準的制定。直接人工標準的制定，要考慮直接人工數量標準與直接人工價格（工資率）標準兩個因素。直接人工數量標準，是指正常生產條件下單位產品所需的標準工作時間，包括工藝過程的時間與必要的間歇或停工時間及不可避免的廢品損失時間；直接人工價格（工資率）標準，是指現行的工資福利標準確定的每一單位工作時間的工資和福利費。直接人工標準成本計算公式如下：某產品流通加工直接人工標準成本=直接人工標準數量×直接人工標準價格6.3.1流通加工成本分析1.相關標準成本的制定

（3）制造費用標準成本的制定。制造費用標準成本的制定，需考慮數量標準與費用率標準兩個因素。制造費用的數量標準，也是指正常生產條件下生產單位產品所需的標準工作時間；制造費用的費用率標準，是指每標準工時所負擔的制造費用。制造費用分為固定性制造費用預算和變動性制造費用預算兩部分。根據制造費用用量和費用分配率標準，制造費用標準成本公式如下：固定性制造費用標準成本=固定性制造費用分配率×標準工時變動性制造費用標準成本=變動性制造費用分配率×標準工時6.3.1流通加工成本分析1.相關標準成本的制定（4）單位產品流通加工標準成本的制定。單位產品的流通加工標準成本是在流通加工直接材料標準、直接人工標準成本、制造費用標準成本的基礎上匯總而成的。2.標準成本差異分析

標準成本差異是標準成本同實際成本的差額。實際成本低于標準成本的差異為節約差異，實際成本高于標準成本差異為超支差異。由于標準成本是根據消耗數量與價格兩個基本因素計算而成的，因而差異的分析也要從消耗數量與價格兩個因素入手。6.3.1流通加工成本分析2.標準成本差異分析（1）直接材料成本差異分析。

直接材料成本差異分析，分為直接材料數量差異和直接材料價格差異。直接材料數量差異是直接材料實際耗用量同標準用量之間的差異。其計算公式為：直接材料數量差異=（實際數量-標準數量）×標準價格

直接材料價格差異，是指直接材料的實際價格同標準價格之間的差異。其計算公式為：直接材料價格差異=（實際價格-標準價格）×實際數量

材料價格差異由采購部門負責，造成價格差異的原因，一般是市場價格的變化、采購批量的增減、采購費用的升降等。6.3.1流通加工成本分析2.標準成本差異分析（2）直接人工差異分析。

直接人工差異分析，分為直接人工效率差異和直接人工工資率差異分析。直接人工效率差異，是指直接人工實際工作時間數同其標準工作時間數之間的差異。其計算公式為：直接人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率

造成直接人工成本差異的原因主要有工資水平的提高、工藝改進引起工時的變化、勞動生產率的升降等。6.3.1流通加工成本分析2.標準成本差異分析（3）制造費用差異分析。

制造費用差異是制造費用的實際發生額與標準發生額之間的差異。制造費用一部分與當期生產量發生聯系，而大部分則與企業的生產規模發生聯系。因此，對制造費用差異的分析，要按變動性制造費用與固定性制造費用進行分析。對變動性制造費用差異分析，要對包含效率差異與耗用差異兩部分進行分析。其計算公式為：變動性制造費用耗用差異=（實際分配率-標準分配率）×實際工時變動性制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）×標準分配率6.3.1流通加工成本分析2.標準成本差異分析（3）制造費用差異分析。

固定性制造費用數額的大小，一般與一定的生產規模相聯系，故對固定性制造費用差異的分析，不僅要對耗用差異、效率差異進行分析，還要對生產能力利用的差異進行分析。其計算公式為：

固定性制造費用耗費差異=固定制造費用實際發生額-固定制造費用預算額固定性制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）×標準分配率

固定性制造費用能力差異=固定制造費用預算數-按實際工時計算的標準固定制造費用=固定制造費用預算數-標準分配率×（正常生產能力工時-實際工時）

6.3.1流通加工成本分析二、流通加工合理化

流通加工合理化的含義是實現流通加工的最優配置，在滿足社會需求這一前提的同時，合理組織流通加工生產，并綜合考慮運輸與加工、加工與配送/加工與商流的有機結合，以達到最優的加工效益。（一）實現流通加工合理化的途徑1.加工和合理運輸結合

在干支線運輸轉運點，設置流通加工，既充分利用了干支線轉換本來就必須停頓的環節，又可以大大提高運輸效率及運輸轉載水平。6.3.1流通加工成本分析（一）實現流通加工合理化的途徑2.加工和配送結合

將流通加工設置在配送點中，一方面按用戶和配送的需要進行加工，另一方面加工又是配送業務流程中分貨、揀貨、配貨的一環，加工后的產品直接進入配貨作業，這就無須單獨設置一個加工環節，使流通加工有別于獨立的生產，而使流通加工與中轉流通緊密地結合起來。同時，配送之前有加工可使配送服務水平大大提高。這是當前對流通加工合理選擇的重要形式，如煤炭、水泥等產品的流通中已表現得較為突出。

6.3.1流通加工成本分析（一）實現流通加工合理化的途徑3.加工和配套結合

在流通中往往有“配套”需求，而配套的主體來自各個生產單位，但全部依靠現有的生產單位有時無法實現完全配套，如進行適當流通加工可以有效促成配套，大大提高流通的橋梁與紐帶作用。4.加工和商流相結合

通過加工有效促進銷售，商流合理化也是流通加工合理化的考慮方向之一。6.3.1流通加工成本分析（一）實現流通加工合理化的途徑5.加工和節約相結合

節約能源、節約設備、節約人力、節約耗費是流通加