會計實操文庫29/29記賬實操-中級財務會計核算分錄中級財務會計核心分錄的系統整理，結合會計準則和實務場景，覆蓋資產、負債、權益、收入、費用及特殊業務的完整處理邏輯：一、資產類業務1.存貨核算計劃成本法采購時：借：材料采購（實際成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款入庫時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（差額，或借方）發出時：借：生產成本等（計劃成本）貸：原材料借：生產成本等（差異分攤）貸：材料成本差異（超支差）存貨跌價準備計提：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備轉回：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失2.固定資產自建工程領用原材料：借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）領用自產產品：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）折舊與處置加速折舊（雙倍余額遞減法）：年折舊率=2/預計使用年限年折舊額=賬面凈值×年折舊率處置時：借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：銀行存款貸：固定資產清理應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：固定資產清理貸：資產處置損益（或反向）3.金融工具交易性金融資產取得：借：交易性金融資產—成本投資收益（交易費用）應收股利/利息貸：銀行存款公允價值變動：借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益處置：借：銀行存款貸：交易性金融資產—成本—公允價值變動投資收益（差額）債權投資（攤余成本計量）初始計量：借：債權投資—成本（面值）—利息調整（差額）應收利息貸：銀行存款后續計量（實際利率法）：借：應收利息（票面利息）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）債權投資—利息調整（差額）二、負債類業務1.應付債券發行（溢價）借：銀行存款貸：應付債券—面值—利息調整利息計提借：財務費用（攤余成本×實際利率）應付債券—利息調整貸：應付利息（面值×票面利率）2.借款費用資本化符合資本化條件借：在建工程貸：應付利息應付債券—利息調整費用化借：財務費用貸：應付利息3.預計負債未決訴訟借：營業外支出貸：預計負債產品質量保證借：銷售費用貸：預計負債三、權益類業務1.長期股權投資權益法初始投資調整：借：長期股權投資—投資成本貸：銀行存款營業外收入（差額）確認損益：借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益（被投資方凈利潤×持股比例）宣告股利：借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整成本法取得：借：長期股權投資貸：銀行存款宣告股利：借：應收股利貸：投資收益2.股份支付權益結算授予日：借：管理費用貸：資本公積—其他資本公積行權日：借：銀行存款資本公積—其他資本公積貸：股本資本公積—股本溢價四、收入與費用1.收入確認附有銷售退回條款借：應收賬款貸：主營業務收入預計負債—應付退貨款應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）完工百分比法借：合同履約成本貸：原材料等借：應收賬款貸：主營業務收入借：主營業務成本貸：合同履約成本2.政府補助總額法借：銀行存款貸：遞延收益借：遞延收益貸：其他收益五、特殊業務1.非貨幣性資產交換以公允價值計量借：換入資產（公允價值+稅費）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：換出資產（賬面價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）資產處置損益（差額）2.債務重組債權人會計處理借：應收賬款（重組債權）壞賬準備貸：應收賬款（原債權）信用減值損失（差額）3.外幣業務交易日借：銀行存款—美元戶（外幣×即期匯率）貸：實收資本（約定匯率）資本公積—外幣資本折算差額六、財務報表調整1.資產減值固定資產減值借：資產減值損失貸：固定資產減值準備2.遞延所得稅可抵扣暫時性差異借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用應納稅暫時性差異借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債七、稅務處理1.增值稅進項稅額轉出借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）差額征稅借：主營業務成本應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）貸：銀行存款2.企業所得稅匯算清繳借：以前年度損益調整貸：應交稅費—應交所得稅借：利潤分配—未分配利潤貸：以前年度損益調整八、典型案例案例1：研發支出資本化費用化階段：借：研發支出—費用化支出貸：原材料等期末結轉：借：管理費用貸：研發支出—費用化支出資本化階段：借：研發支出—資本化支出貸：原材料等達到預定用途：借：無形資產貸：研發支出—資本化支出案例2：售后回購借：銀行存款貸：其他應付款應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：財務費用貸：其他應付款回購時：借：其他應付款應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款九、關鍵準則應用1.收入確認（CAS14）五步法模型：識別合同→履約義務→交易價格→分攤→確認時段法vs時點法判斷標準2.金融工具分類（CAS22）業務模式+合同現金流量特征三分類：攤余成本、FVOCI、FVTPL3.租賃（CAS21）使用權資產與租賃負債的初始計量售后租回交易的處理十、易錯點提示1.長期股權投資成本法與權益法轉換時的追溯調整順流/逆流交易未實現損益的抵銷2.合并報表內部交易抵銷分錄商譽計算與減值測試3.政府補助與資產相關vs與收益相關的區分凈額法的應用十一、實務工具1.T型賬戶分析法用于復雜業務的借貸平衡驗證示例：長期股權投資權益法核算2.工作底稿法合并報表編制流程調整分錄與抵銷分錄的處理3.財務軟件應用自動生成分錄的邏輯系統參數設置對分錄的影響十二、政策更新1.新收入準則（2021年全面實施）合同負債的確認與計量履約進度的確定方法2.租賃準則（2019年實施）承租人會計處理的變化低價值資產租賃的豁免3.金融工具準則（2018年實施）預期信用損失模型金融資產重分類的條件通過以上整理，可系統掌握中級財務會計的核心分錄邏輯。實際應用中需結合企業具體業務場景，注意以下要點：1.科目設置：按準則要求設置明細科目（如“債權投資—利息調整”）2.計量屬性：區分歷史成本、公允價值、攤余成本等計量方式3.時間節點：關注收入確認時點、資產減值測試時間等4.稅務合規：確保增值稅、所得稅處理符合稅法規定建議結合《企業會計準則》及《中級會計實務》教材，通過案例練習強化分錄應用能力。對于特殊行業（如金融、房地產），需進一步學習行業特定會計處理規范。財務部會計工作流程詳解一、?核心業務流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標準?。根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關原始單據?。賬務登錄?根據收付款憑證登錄?現金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結?。按記賬憑證登錄?明細分類賬?，詳細記錄每筆業務的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報表編制?期末根據總賬和明細分類賬數據，編制?資產負債表?、?利潤表?、?現金流量表?及?所有者權益變動表??。二、?月度周期管理?月初重點工作?完成增值稅申報：核對銷項發票與進項發票，計算應納稅額?。處理費用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務等基礎賬目?。日常操作?持續制作?費用憑證?、?成本憑證?，完成發票開具及往來賬務處理?。計提折舊、攤銷費用（如水電費、工資等），并進行賬務結轉?。月末結賬?損益類科目結轉?：將收入、成本、費用等科目余額轉入“本年利潤”科目?。對賬與調整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符，修正試算不平衡項?。三、?月末處理重點?計提與攤銷?計提職工福利費、教育經費、固定資產折舊及稅費（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費用及無形資產?。稅務處理?根據利潤總額計算企業所得稅，完成稅務申報憑證制作?。核對稅務申報數據與賬務記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時間順序編號并裝訂成冊，便于后續查閱?。四、?其他注意事項?分工協作?：大型企業需劃分會計、資金、成本費用等崗位，明確職責邊界?。財務分析?：定期開展預算控制、財務預測及業績評價，支持管理決策?。軟件應用?：熟練使用財務軟件進行賬務處理及報表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細賬→科目匯總→總賬→財務報表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現金收付處理?收款?：根據會計開具的收據/發票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現金收訖”“轉賬”章），登錄現金流水賬并傳遞憑證至對應會計崗?。付款?：審核付款憑證（如費用報銷單、借款單）的真實性，確認審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業務處理?存取款?：按日計劃開具現金支票提取現金，下午3:30前將超額現金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉賬結算?：簽發支票、匯票時需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財務章+法人章），登錄“支票領用登錄簿”?。二、?現金與票據管理?現金保管?每日盤存現金，確保賬實相符，編制《現金結報單》并留存備查?。大額現金支付需經審批，優先通過轉賬或匯兌處理?。票據管理?保管支票、發票、收據等空白票據，登錄使用情況，防止丟失或濫用?。收到銀行結算憑證（如進賬單）時需核查信息，補填缺失內容?。三、?報銷與借款流程?費用報銷?審核報銷單：檢查發票真偽、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經領導審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復支付?。員工還款時需核對原借款單，沖銷往來賬務?。四、?月末重點工作?對賬與報表?核對銀行對賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調節表》?。匯總現金、銀行流水賬數據，提交至會計崗生成財務報表?。票據歸檔?整理收據、付款憑證等原始單據，按時間順序裝訂成冊并移交會計存檔?。五、?風險防控要點?現金安全?：嚴禁“坐支”現金，每日庫存限額需符合公司規定?。印章分離?：財務章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風險?。假幣處理?：收到假幣需當場沒收并追究交款人責任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對賬→歸檔?財務會計核算制度一、總則目的：為加強公司財務管理，規范財務會計核算工作，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》《企業會計準則》等相關法律法規，結合本公司實際情況，制定本制度。適用范圍：本制度適用于公司及所屬各部門、分支機構的財務會計核算活動。基本原則：公司財務會計核算遵循權責發生制原則、客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等。二、會計機構和會計人員會計機構設置：公司設立獨立的財務部門，負責公司的財務會計核算工作。財務部門配備必要的會計人員，明確崗位職責，確保會計工作的順利進行。會計人員任職資格：會計人員應當具備相應的會計專業知識和技能，持有會計從業資格證書。財務部門負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作三年以上經歷。會計人員職業道德：會計人員應當遵守職業道德，誠實守信、廉潔奉公、堅持準則、客觀公正、保守秘密，不斷提高業務素質和職業道德水平。三、會計核算基礎工作會計憑證原始憑證：經濟業務發生時，必須取得或填制原始憑證。原始憑證應當真實、合法、準確、完整，內容包括憑證名稱、填制日期、填制單位名稱或填制人姓名、經辦人員簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價和金額等。對不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。記賬憑證：會計人員根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證應當內容完整、分類正確、摘要簡明、數字準確、編號連續。記賬憑證的內容包括填制憑證的日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人（會計主管人員）簽名或蓋章等。會計賬簿設置要求：公司按照國家統一的會計制度的規定設置總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。總賬、日記賬采用訂本式賬簿，明細賬可采用活頁式或卡片式賬簿。登記規則：會計人員根據審核無誤的記賬憑證登記會計賬簿。登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。賬簿記錄發生錯誤時，應當按照規定的方法進行更正，不得涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫。會計報表編制要求：公司按照國家統一的會計制度的規定，定期編制資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等財務報表。財務報表應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚、報送及時。審核與報送：財務報表編制完成后，由財務部門負責人審核簽字，并加蓋公司公章。財務報表按照規定的期限報送公司管理層、股東、稅務機關、審計機構等相關部門和單位。四、會計科目設置和使用科目設置原則：公司根據《企業會計準則》和本公司的實際業務情況，設置會計科目。會計科目設置應當符合合法性、相關性、實用性原則，能夠全面、準確地反映公司的財務狀況和經營成果。常用會計科目：公司設置資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等會計科目。具體科目包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配、生產成本、制造費用、主營業務收入、主營業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用等。科目使用規范：會計人員應當按照規定的會計科目進行賬務處理，不得隨意變更會計科目的名稱、編號和核算內容。在使用會計科目時，應當根據經濟業務的性質和特點，正確選擇會計科目，確保賬務處理的準確性。五、主要經濟業務的會計核算貨幣資金核算現金管理：公司嚴格遵守現金管理的有關規定，規范現金收支行為。現金收入應當及時存入銀行，不得坐支現金。現金支出應當符合現金使用范圍的規定，嚴格履行審批手續。定期對現金進行盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。銀行存款管理：公司加強銀行存款賬戶的管理，嚴格按照規定開立和使用銀行存款賬戶。定期與銀行對賬，編制銀行存款余額調節表，及時查明未達賬項的原因，并進行相應的處理。存貨核算存貨計價：存貨按照成本進行初始計量，成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨發出時，采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定其實際成本。存貨盤點：定期對存貨進行盤點，每年至少進行一次全面盤點。盤盈、盤虧的存貨，應當及時查明原因，按照規定進行處理。盤盈的存貨，沖減當期管理費用；盤虧的存貨，屬于自然災害等非常原因造成的，計入營業外支出，屬于其他原因造成的，計入管理費用。固定資產核算固定資產計價：固定資產按照成本進行初始計量，成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。折舊方法：固定資產采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數總和法計提折舊。折舊方法一經確定，不得隨意變更。后續支出：固定資產的后續支出，符合固定資產確認條件的，計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，在發生時計入當期損益。收入核算收入確認原則：公司在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。收入確認的金額應當按照從客戶處收到或應收的合同價款確定，但已收或應收的合同價款不公允的除外。不同業務收入核算：銷售商品收入在同時滿足相關條件時予以確認，如商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方、公司既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制、收入的金額能夠可靠地計量、相關的經濟利益很可能流入公司、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量等。提供勞務收入根據完工百分比法在資產負債表日確認收入，建造合同收入根據完工百分比法或按照合同約定的結算方式確認收入。成本費用核算成本核算對象和方法：公司根據生產經營特點和管理要求，確定成本核算對象和成本核算方法。成本核算對象可以是產品品種、批次、步驟、訂單等，成本核算方法可以采用品種法、分批法、分步法等。費用核算：費用按照其性質和用途進行分類核算，包括銷售費用、管理費用、財務費用等。銷售費用是指公司在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，如包裝費、展覽費、廣告費、裝卸費、運輸費等；管理費用是指公司為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用，如職工薪酬、辦公費、差旅費、業務招待費、折舊費等；財務費用是指公司為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，如利息支出、匯兌損益、相關手續費等。六、財務會計報告報告構成：公司的財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等；會計報表附注是對會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等；財務情況說明書是對公司生產經營、財務等情況的總結和說明。編制與審核：財務部門負責編制公司的財務會計報告，編制過程中應當嚴格遵循