2018

注冊會計師會計課程

第五編收入及財務(wù)報告

△

■收入

■財務(wù)報告

3

本編說明

1、之所以將收入和財務(wù)報告寫在一起，主要是因?yàn)樨攧?wù)報告并不是重點(diǎn)章

節(jié)，收入是非常重要的章節(jié)，但是難度不大，因此我就把這兩章放在一起了。

2、本編很多分錄，按照最初的要求，對每一個分錄都應(yīng)該背著書重新寫一

遍，看看自己寫的分錄跟書上的分錄有多大的差距，并尋找出差距的原因，所

以請多動筆，不要偷懶。

44

第十一章收入

△_收入的定義

/銷售商品收入

「提收入

K讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

【建造合同收A.

二一費(fèi)用的確決_

/^Bi||r\收入費(fèi)用期間費(fèi)用—

利潤的構(gòu)成

▼\,營業(yè)外收支的會計處理

、本年利潤的會計處理

綜合收益總額

5

本章重難點(diǎn)

收入主要包含四種收入：

-銷售商品收入

1、正常銷售商品

2、托收承付（辦妥托收才能確認(rèn)收入）

3、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓（現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用）

4、銷售退回（銷售退回就做反分錄就行）

5、特殊銷售：（1）代銷，（2）具有融資性質(zhì)的分期收款，（3）附有銷售退回條件的銷售，（4）售后回購

（差額計入財務(wù)費(fèi)用）

6

本章重難點(diǎn)

二、提供勞務(wù)收入

1、提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(按照完工百分比確認(rèn)收入)

2、提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計

3、同時銷售商品和提供勞務(wù)(能分開就分開確認(rèn))

4、授予客戶獎勵積分

5、特殊

(1)安裝費(fèi)：按照完工進(jìn)度；

(2)宣傳媒介的收費(fèi)：出現(xiàn)在公眾面前確認(rèn)收入。如果是宣傳媒介的制作費(fèi)，按照完工進(jìn)度；

(3)向特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)：按照完工進(jìn)度.

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本章重難點(diǎn)

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

利息收入和使用費(fèi)收入

四、建造合同收入

1、建造合同收入也是按照完工百分比確認(rèn)收入

2、所謂合同的收入，不只是包括合同上面所確定的收入，也包括各種獎勵收入，新增收入等

3、所謂合同的成本，不能只是依照合同上面規(guī)定的成本，在建造的過程中合同的成本可能變化。

4、與合同有關(guān)的零星收益，即在合同執(zhí)行過程中取得的，非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余

物資取得的收益，不應(yīng)計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本。

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第一節(jié)收入

一、收入的定義及其分類

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流

入。

前面講過收入和利得的區(qū)別，收入是日常活動，利得是非日?；顒樱热绯鍪酃潭ㄙY產(chǎn)或者無形資產(chǎn)就是利

得，而出租固定資產(chǎn)就是收入。

這里需要注意兩點(diǎn)：

第一、企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

第二、企業(yè)與政府發(fā)生交易取得的收入，如果該交易與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān),

且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品和服務(wù)的對價或者對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，不屬于政府補(bǔ)助范疇。

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第一節(jié)收入

【例題1?單選題】甲公司自2x10年開始從國際市場進(jìn)口丙原料，再將丙原料生產(chǎn)的丁產(chǎn)品由政府定價對外出

售。由于國際市場上丙原料上漲，而丁產(chǎn)品的銷售價格不變，形成了進(jìn)銷倒掛的局面。2x14年之前，丙材料以

進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政對其差價進(jìn)行補(bǔ)貼，國家補(bǔ)貼款管理為限定甲公司對丙材料的銷售價格，然后對

甲公司的進(jìn)銷差價損失由國家財政給予返還。關(guān)于國家返還進(jìn)銷差價損失的會計處理，稅法正確的是（）

（2016年真題）

A.確定丙銷售相關(guān)銷售收入

B.確認(rèn)為所有者資本記入所有者權(quán)益

C.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助按比例分?jǐn)偁I業(yè)外收入

D.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助按比例分?jǐn)偁I業(yè)外收入

【答案】A

【解析】國家返還進(jìn)銷差價，構(gòu)成了其銷售商品的對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

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第一節(jié)收入(銷售商品收入)

二、銷售商品收入

(-)銷售商品收入的確認(rèn)和計量

銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能予以確認(rèn)：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制

(3)收入的金額能夠可靠地計量

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則,與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計

量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）

【例題2?單選題】2015年6月,甲乙公司之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲將持有的丁公司的20%的股

權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，分三次支付，其中,2015年支付2億元,為了保證甲公司的信譽(yù),甲公司

將其中的5%的股權(quán)投資過戶給乙公司，但乙公司并未實(shí)際取得該5%的表決權(quán)和利潤分配權(quán)利。甲公司和乙公司

不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素,關(guān)于甲公司2015年的會計處理正確的是（）（2016年真題）

A、甲公司實(shí)際上收到的價款確認(rèn)為負(fù)債

B、將轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項(xiàng)再附錄中批注

C、將轉(zhuǎn)讓總價與股權(quán)賬面差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓損益，未收到的賬款作為應(yīng)收賬款

D、將實(shí)際收到的價款與5%股權(quán)的賬面價值差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)股損益

【答案】A

【解析】2015年乙公司支付了2億元之后，并未取得該股權(quán)的各項(xiàng)權(quán)利，不能對該股權(quán)實(shí)施控制，控制權(quán)還

在甲企業(yè)，因此不能確認(rèn)收入，甲公司只能將收到的價款確認(rèn)為負(fù)債（比如預(yù)收賬款）。

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）

（二）銷售商品收入的會計處理

1、通常情況下銷售商品收入的處理

（1）確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）

2、托收承付方式銷售商品的處理

在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托

收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過"發(fā)出商品"科目核

算。

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品等

若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生

借：應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

14

第一節(jié)收入(銷售商品收入)

3、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

(1)現(xiàn)金折扣

銷售商品時采用總價法確認(rèn)收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)

期損益(財務(wù)費(fèi)用)。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅題目中會做出說明。

(2)商業(yè)折扣

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企

業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。

(3)銷售折讓

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收

入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

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第一節(jié)收入(銷售商品收入)

【例題3】甲公司在20x7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20

000元,增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,

n/30o假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400元(20000x2%),

實(shí)際付款23000元(23400-400)。

借：銀行存款23000

財務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)收賬款2340016

第一節(jié)收入(銷售商品收入)

(3)如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價20000元的1%享受現(xiàn)金折扣200元(20

000x1%),實(shí)際付款23200元(23400-200)：

借：銀行存款23200

財務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款23400

(4)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）

【例題4?單選題】20x4年3月1日,甲公司向乙公司銷售商品5000件,每件售價為20元（不含增值稅）,

甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)

折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30,并代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。乙公司于20x4年3月15日付款。

不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。（2014年）

A.90000元B.99000元C.100000元D.101000元

【答案】A

【解析】甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入=5000x20x（1-10%）=90000（元）。

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）

【例題5?單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）o（2009年新制度考題）

A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用

B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入銷售費(fèi)用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費(fèi)用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費(fèi)用

【答案】A

【解析】企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

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第一節(jié)收入(銷售商品收入)

4.銷售退回的處理

(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時

沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)

銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整"應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目的相應(yīng)金額。

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miBT學(xué)院

第一節(jié)收入(銷售商品收入)卬Ubwlassxn

5.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理

(1)代銷商品

分為兩種情況：視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)方式

所謂視同買斷，就相當(dāng)于直接銷售，不是真正的代銷，可以直接確認(rèn)收入

所謂收取手續(xù)費(fèi)，銷售與否要看收到的代銷清單，因此在收到代銷清單的時候確認(rèn)收入。

【例題6】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件

100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的

增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元,增值稅稅額為1700元,款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開

具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

21

n-nBT學(xué)院

第一節(jié)收入（銷售商品收入）UU

借：發(fā)出商品12000

①發(fā)出商品時

貸：庫存商品12000

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)父稅費(fèi)----?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

②收到代銷清單時借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000

借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000

③收到丙公司支付借：銀行存款10700

的貨款時貸：應(yīng)收賬款10700

221

rn\BT學(xué)院

第一節(jié)收入（銷售商品收入）IXU

丙公司的賬務(wù)處理如下：

①收到商品時：

借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000

②對外銷售時：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

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BT學(xué)院

第一節(jié)收入（銷售商品收入）M

③收到增值稅專用發(fā)票時:

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000

④支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時:

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入1000

24

161酊學(xué)院

第一節(jié)收入（銷售商品收入）口!)bttlassxn

（2）預(yù)收款銷售商品：在發(fā)出商品的時候確認(rèn)收入

借：銀行存款

①收到貨款時

貸：預(yù)收賬款

借：預(yù)收賬款

銀彳丁存款

②收到剩余貨款及

貸：主營業(yè)務(wù)收入

增值稅稅額并確認(rèn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

收入時

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

25

BT學(xué)院

第一節(jié)收入(銷售商品收入)M

(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品跟具有融資性質(zhì)的分期購買商品剛好相反，只是"未確認(rèn)融資費(fèi)用"

變成了"未實(shí)現(xiàn)融資收益"，同時也要用到所說的“攤余成本"法。

【例題7】甲公司售出大型設(shè)備一臺，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年年末分5年分期收款，

每年2000元，合計10000元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8000元即可。計算得出實(shí)際利

率為7.93%。其財務(wù)處理如下：

(1)銷售成立時

借：長期應(yīng)收款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

未實(shí)現(xiàn)融資收益2000

26

rn\BT學(xué)院

第一節(jié)收入(銷售商品收入)UU

(2)第一年末：實(shí)現(xiàn)的融資收益為8000x7.93^634(元)

借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634

貸：財務(wù)費(fèi)用634

(3)第二年、第三年、第四年按照前面所學(xué)的攤余成本繼續(xù)計算下去

(4)第五年年末，由于前面四年都采取了四舍五入，所以最后一年確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益要采取倒擠法。

借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147

貸：財務(wù)費(fèi)用147

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rn\BT學(xué)院

第一節(jié)收入(銷售商品收入)IZUJ

(4)附有銷售退回條件的商品銷售附

有銷售退回的銷售，分為兩種情況：

一是不能合理估計退貨率的，這種情況不能確認(rèn)收入，畢竟風(fēng)險還未轉(zhuǎn)移；

二是能夠合理估計退貨率的，這種情況可以確認(rèn)收入。

【例題8】甲公司是一家健身器材銷售公司。20x7年1月1日,甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單

位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅稅

額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材

已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計該批健身器材退貨率約為20%"建身器材發(fā)出時

納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

■201

rn\BT學(xué)院

第一節(jié)收入（銷售商品收入）IZUJ

甲公司的賬務(wù)處理如下：

①1月1日發(fā)出健身器材時：

借：應(yīng)收賬款2925000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000rr注意r附有錯雪甌條件的商、

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000品銷售的分錄，發(fā)出商品時，全；

部確認(rèn)收入，然后在月末根據(jù)確；

貸：庫存商品2000000

認(rèn)的估計退貨率，沖減確認(rèn)的收;

月日確認(rèn)估計的銷售退回時：

②131入和成本，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。：

借：主營業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營業(yè)務(wù)成本400000

預(yù)計負(fù)債100000

rn\BT學(xué)院

第一節(jié)收入（銷售商品收入）

③2月1日前收到貨款時：

借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000

④6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

借：庫存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

預(yù)計負(fù)債100000

貸：銀行存款585000

30

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）

如果實(shí)際退貨量為800件時：

借：庫存商品320000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

主營業(yè)務(wù)成本80000

預(yù)計負(fù)債100000

貸：銀行存款468000

主營業(yè)務(wù)收入100000

,退貨期滿丁實(shí)際退貨量小飛

于估計退貨的，補(bǔ)確認(rèn)收：

入和成本。

31

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）

如果實(shí)際退貨量為1200件時：

借：庫存商品480000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

主營業(yè)務(wù)收入100000（Hi賁麗商7賣標(biāo)混麓天A

預(yù)計負(fù)債100000估計退貨的，要沖減當(dāng)期收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本80000和成本。

銀彳了存款7020002.退貨期滿，沒有發(fā)生退貨的,

⑤6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：沖抵估計退貨時的分錄，即確

認(rèn)估計退貨時的反分錄。

借：主營業(yè)務(wù)成本400000

預(yù)計負(fù)債100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

即②的相反分錄。

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）IXU

【例題9】沿用【例題8】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計該批健身器材的退貨率"建身

器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款425000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000

①1月1日發(fā)出健身器材時

借：發(fā)出商品2000000

貸：庫存商品2000000

借：銀行存款2925000

②2月1日前收到貨款時

貸：預(yù)收賬款2500000

應(yīng)收賬款425000

rn\BT學(xué)院

第一節(jié)收入（銷售商品收入）IXU

借：預(yù)收賬款2500000

③6月30日退貨期滿如果沒有發(fā)生貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000

退貨借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：發(fā)出商品2000000

借：預(yù)收賬款2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

6月30日退貨期滿,如果發(fā)生2

銀行存款1170000

000件退貨

借：主宮業(yè)務(wù)成本1200000

庫存商品800000

貸：發(fā)出商品2000000

?4i

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）IXU

（5）售后回購

在大多數(shù)情況下，售后回購是不需要確認(rèn)收入的，因?yàn)槭酆蠡刭徥蔷哂腥谫Y性質(zhì)的，將回購的金額跟最初

的金額的差額分期計入“財務(wù)費(fèi)用"就行！

【例題10】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2016年3月1日，甲公

司和乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為5000000元，增值稅稅額

為850000元。該批商品的實(shí)際成本為4000000元。協(xié)議同時約定，甲公司應(yīng)在2016年8月1日將所售商品購

回,回購價格為5500000元,增值稅稅額為935000元。商品已發(fā)出，貨款已收到。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（題目來源于《企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解》）

35

■第一節(jié)收入(銷售商品收入)03

(1)3月1日，發(fā)出商品時:

借：銀行存款5850000

貸：其他應(yīng)付款5000000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850000

借：發(fā)出商品4000000

貸：庫存商品4000000

(2)3-7月的每月月末,計提利息費(fèi)用時：

借：財務(wù)費(fèi)用100000

貸：其他應(yīng)付款100000

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第一節(jié)收入(銷售商品收入)

(3)8月1日,購回商品時：

借：其他應(yīng)付款5500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅935000

貸：銀行存款6435000

借：庫存商品4000000

貸：發(fā)出商品4000000

37

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）UUl

【例題11?單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2014年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)

定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品,每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行

轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元（未計提跌價準(zhǔn)備）。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)

充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2015年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)

的財務(wù)費(fèi)用為（）萬元。

A.100B.60C.OD.160

【答案】B

【解析】甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用=100x（26-20）4-10=60（萬元）。

38

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第一節(jié)收入（銷售商品收入）IXU

【例題12?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,2014年12月3日與乙公司簽

訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅稅額），單位成

本為500元；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后5個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有

權(quán)退貨。甲公司2014年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計A產(chǎn)品的退

貨率為20%。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對

外報出前,A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2015年5月3日止,2014年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。甲公司因銷售

A產(chǎn)品對2014年度利潤總額的影響是（）萬元。

A.OB.4.8C.4.5D.6

39

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第一節(jié)收入(銷售商品收入)IXU

【答案】B

【解析】若日后事項(xiàng)期間退貨小于估計百分比，則沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債等，不影響報告年度已確認(rèn)的

收入和費(fèi)用。此題日后事項(xiàng)期間未發(fā)生退貨,退貨期滿實(shí)際退貨率35%與原估計退貨率20%的差額應(yīng)調(diào)整

2015年的收入和費(fèi)用。甲公司因銷售A產(chǎn)品對2014年度利潤總額的影響=400x(650-500)x(1-20%)

/10000=4.8(萬元)。

注意：期后事項(xiàng)也是后面章節(jié)的內(nèi)容，主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日和財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事情，如

果能夠進(jìn)行調(diào)整是可以進(jìn)行調(diào)整的，但是本題是2015年5月3日才最終確認(rèn)，財務(wù)報告已經(jīng)報出，不能夠往

回調(diào)整了，所以多的15%的退貨率只能影響2015年的利潤。

40

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第一節(jié)收入(銷售商品收入)IXU

【例題13?單選題】2?甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年11月22日，甲公

司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，售價6000萬元,成本為3500萬元。并約定,乙公司有權(quán)在3個月內(nèi)退還該批產(chǎn)品，

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計該批產(chǎn)品的退貨率為20%，假定該批產(chǎn)品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。截至2015年12月31日,

該批商品退貨率為25%。不考慮其他因素，則甲公司2015年度因銷售該商品影響損益的金額為()萬元。

A.1500B.3500C.1875D.0

【答案】C

【解析】本題中，日后事項(xiàng)的實(shí)際退貨率大于估計退回率，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年的收入和費(fèi)用。

甲公司2015年度因銷售該商品影響損益的金額為(6000-3500)*(1-25%)=1875萬元

rn\BT學(xué)院

第一節(jié)收入(提供勞務(wù)收入)IXU

三、提供勞務(wù)收入

(-)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1、提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件

如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

(1)收入的金額能夠可靠地計量；

(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；(企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：

①已完工作的測量②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。)

(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

_____________________________42

（n\BT學(xué)院

第一節(jié)收入（提供勞務(wù)收入）刖

2、完工百分比法的具體應(yīng)用

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

本期確認(rèn)的收入二提供勞務(wù)收入總額x完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的成本二提供勞務(wù)預(yù)計成本總額x完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

【例題14】A公司于20x7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù),安裝期為3個月，合同總收入600000元,至

年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元