第六章增值稅法律制度

■本章考情

2018年2017年

2016年

A卷B卷A卷B卷

單選題7題7分5題5分5題5分3題3分6題6分

多選題3題6分2題4分1題2分2題4分1題2分

判斷題1題1分1題1分1題1分1題1分一

簡答題一1題6分1題6分一1題6分

綜合題一一一1題12分一一

合計11題14分9題16分8題14分7題20分8題14分

(1)歷年規律

本章近幾年受到營改增的影響，時有變動，所以考查內容經常會涉及到變動的知識點。同時，

值得關注的是，本章在近幾年考試中所占比重較大，平均分值在14-15分，考查形式也非常多元。

其中，一般納稅人的銷項稅額和進項稅額、稅率和征收范圍均為出題頻率很高的知識點，建議大家

給予重視。

(2)學習建議

本章的學習，建議站在國家立法的角度去理解，并注重思路的把握，在有思路的基礎之上把握

其中的細節。另外，由于本章的考點大部分集中于計算，因此學習角度與其他非稅法章節有所不同,

計算的時候需要做到細心。建議考生結合本章的歷年真題，熟悉本章的出題思路。

■本章脈絡

區分標準

納稅人4特殊情況

iwwran一般規定

如收道典(視同銷錢

金額

銷項稅額納稅義務發生時間

一般納稅人稅率

《增值稅)計算準予抵扣

進項稅額

不得抵扣

小規模

進口

稅收優點一

地點

征收管理/發票

出口退(免)稅

■知識點詳解

知識點：增值稅概述

J難度：低

J重要性：低

J重點：一般納稅人的認定

一、增值稅的基本原理

原材料50產成品200商品300

A------------B------------C

生產環節批發環節、

多環節

進項50*16%銷項200*16%

（付給A）（從C收到）商外糧

交稅200T6%-50*16%、

噌值為依據

二、增值稅的類型

1.標準：根據稅基和購進固定資產的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同來劃分:

生產型不允許扣除外購固定資產所含的稅款

收入型允許扣除外購固定資產“折舊部分”所含的稅款

消費型允許將外購固定資產所含的稅款一次性的“全部”扣除

2.我國自2009年1月1日起由生產型增值稅全面轉型為消費型增值稅。

三、增值稅的納稅人

1.一般標準：

（1）分類標準：

根據納稅人的“經營規模”和“會計核算的健全程度”：分為一般納稅人和小規模納稅人。

（2）具體分類標準（變動）：年應稅銷售額“500萬元及以下”為小規模納稅人。

【提示】（新增）年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計

應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

2.特殊情況：

（1）特殊界定

必須為小其他個人（除個體工商戶以外的其他自然人）:即便年應稅銷售額超過小規模

規模納稅人標準，依然為小規模。

可選擇小?非企業性單位

規模?不經常發生應稅行為的企業和個體工商圮

?年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準,但會計核算健全,能夠提供準確稅

可申請一

務資料

般人

?新開業的納稅人

（2）單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發

包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以該

發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（變動）

3.管理要求

（1）自2015年3月30日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制。

（2）除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

（3）納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額。生效之日，是

指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續時自行選擇。（新增）

4.納稅人的對比：

一般納稅人小規模納稅人

（1）可以自行開具普通發票；

發票使可以自行開具增值稅專（2）可以申請稅務機關代開增值稅專用發票;

用用發票（3）住宿業、建筑業和鑒證咨詢業等試點行業可以自行

開具增值稅專用發票

一般計稅方法（購進扣

簡易計稅方法

核算方稅）

式應納稅額=銷項稅額一

應納稅額=銷售額義征收率

進項稅額

【例題?多選題】（2018年）根據增值稅法律制度的規定，下列各項表述正確的有（）。

A.個體工商戶只能按小規模納稅人納稅

B.非企業性單位可以選擇按照小規模納稅人納稅

C.不經常發生應稅行為的企業可選擇按照小規模納稅人納稅

D.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人按照一般納稅人納稅

『正確答案』BC

『答案解析』選項A：個體工商戶可以選擇按小規模納稅人納稅。選項D：年應稅銷售額超過小

規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。

【例題?單選題】下列關于小規模納稅人征稅規定的表述中，不正確的是（）。

A.實行簡易征稅辦法

B.一律不使用增值稅專用發票

C.不允許抵扣增值稅進項稅額

D.可以請稅務機關代開增值稅專用發票

『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅納稅人的認定。選項AC：小規模納稅人實行簡易征稅辦法，不得

抵扣進項稅額；選項BD：一般情況下，小規模納稅人不使用增值稅專用發票，確有需要可以申

請由稅務機關代開；另外，試點行業還可以自行開具增值稅專用發票。

知識點：增值稅的征稅范圍

J難度：高

J重要性：高

J重點：征稅范圍、視同銷售

一、一般規定

L銷售及進口貨物：

（1）銷售貨物：指在中國境內有償轉讓貨物的所有權。

①貨物：是指有形動產，包括電力、熱力、氣體。

②有償：是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

（2）進口貨物：進口貨物應當在報關進口時征收進口環節增值稅。

2.銷售勞務(加工、修理修配勞務)

(1)加工：對象為有形動產。

受托方提供原料不屬于加工業務，屬于銷售貨物

委托方提供原料，受托方提供輔料屬于加工業務

(2)修理修配：對貨物(有形動產)修復。

★3.銷售服務、無形資產或不動產：

(1)交通運輸服務：陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務。

(2)郵政服務：

①函件、包裹等郵件寄遞

郵政普遍服

②郵票發行、報刊發行

務

③郵政匯兌(不包括郵政儲蓄)

郵政特殊服

指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動

務

其他郵政服

指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動

務

(3)電信服務:

基礎利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動,以及出租或者

電信出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。

①利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子

增值

數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動

電信

②衛星電視信號落地轉接服務

【補充】自2016年2月1日起，納稅人通過樓宇、隧道等室內通信分布系統，為電信企業提供

的語音通話和移動互聯網等無線信號室分系統傳輸服務,分別按照基礎電信服務和增值電信服務繳

納增值稅。

(4)建筑服務：工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務。

【注意】“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣”等經營者向用戶收取的“安裝

費、初裝費、開戶費、擴容費”以及類似收費，按照“建筑服務一一安裝服務”繳納增值稅。

(5)金融服務：

①貸款服務：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支

利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、

罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入。

【注意1]”融資性售后回租”屬于“金融服務一一貸款服務”；“融資租賃”屬于“現代服

務租賃服務”。

【注意2】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“金融服務一一貸款服務”繳

納增值稅。

②直接收費金融服務：提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡等服務。

③保險服務。

④金融商品轉讓：指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

（6）現代服務：

研發和包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務

技術服【注意】技術轉讓服務屬于“銷售無形資產”，技術咨詢服務屬于“鑒證咨詢服

務務”。

信息技軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統

術服務增值服務。

文化創包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務

意服務【注意】商標和著作權轉讓服務按照“銷售無形資產”征收增值稅。

包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服

物流輔務、倉儲服務和收派服務。

助服務【注意】貨物運輸代理服務、代理報關服務按“現代服務一一商務輔助服務一一

經紀代理服務”征收增值稅。

①融資租賃服務：有形動產融資租賃、不動產融資租賃

租賃服

②經營租賃服務：有形動產經營租賃、不動產經營租賃

務

【注意】融資性售后回租按照“金融服務一一貸款服務”繳納增值稅。

鑒證咨包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

詢服務［注意］翻譯服務、市場調查服務、技術咨詢服務按照咨詢服務繳納增值稅O

廣播影包括廣播影視節目的制作服務、發行服務和播映（含放映）服務

視服務［注意］廣告的制作、發行屬于「現代服務一一文化創意服務二。

包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

商務輔【注意1】經紀代理服務包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報

助服務去、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

【注意2】物業管理屬于“企業管理服務”。

其他現

代服務

（7）生活服務：包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常

服務、其他生活服務。

（8）銷售無形資產：轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產包括技術、商標、

著作權、商譽、自然資源使用權（如土地使用權）和其他權益性無形資產。

（9）銷售不動產。

【例題?單選題】（2018年）根據增值稅法律制度的規定，融資性售后回租，按照（）納稅。

A.銷售無形資產

B.金融服務一一貸款服務

C.現代服務一一租賃服務

D.金融服務一一保險服務

『正確答案』B

『答案解析』融資性售后回租按照“金融服務一一貸款服務”征收增值稅。

【例題?多選題】（2018年）根據增值稅法律制度的規定，下列服務中，應按照“現代服務一

一租賃服務”稅目繳納增值稅的有（）。

A.有形動產融資租賃服務

B.不動產融資租賃服務

C.有形動產經營租賃服務

D.有形動產融資性售后回租服務

『正確答案』ABC

『答案解析』融資性售后回租按照“金融服務一一貸款服務”征收增值稅。

【例題?多選題】下列各項中，屬于增值電信服務的有（）。

A.出租帶寬

B.提供語音通話服務

C.提供彩信服務

D.衛星電視信號落地轉接服務

『正確答案』CD

『答案解析』本題考核增值稅稅目。選項AB：屬于基礎電信服務。

【例題?單選題】下列各項關于增值稅稅目的說法中，正確的是（）。

A.郵政儲蓄屬于郵政服務稅目

B.固定電話安裝費屬于電信服務稅目

C.代理記賬屬于現代服務一一鑒證咨詢服務稅目

D.以貨幣投資收取固定利潤或保底利潤屬于金融服務一一貸款服務稅目

『正確答案』D

『答案解析』本題考核增值稅稅目。選項A：郵政儲蓄屬于金融服務。選項B：固定電話安裝費

屬于“建筑服務一一安裝服務”。選項C：代理記賬屬于“現代服務一一商務輔助服務”。

二、特殊行為

★（一）視同銷售

1.視同銷售貨物

（1）委托代銷行為：

①將貨物交付他人代銷（代銷中的委托方）

②銷售代銷貨物（代銷中的受托方）

委托方受托方

進項一＞銷項進項務銷項

100*16%100*16%100*16%

手續費交增值稅

【注意1】委托代銷中的委托方和受托方均需要視同銷售。委托方的納稅義務發生時間為收到

代銷清單或代銷款二者之中的較早者，受托方的納稅義務發生時間為貨物售出時。

【注意2】受托方既對銷售額征收增值稅，又就收到的手續費按“現代服務一一商務輔助服務

——經紀代理服務”繳納增值稅。

（2）異地移送：總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生增值稅納

稅義務。

【補充】增值稅是中央地方共享稅，異地移送會導致地方稅收受到影響，因此需要視同銷售。

(3)自產、委托加工或購進的貨物：

①將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

②將自產、委托加工“或購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

③將自產、委托加工“或購進”的貨物分配給股東或者投資者;

④將自產、委托加工“或購進”的貨物無償贈送其他單位或個人。

【總結】視同銷售貨物的界定

■一看來源：自產、委托加工一定視同銷售，外購要分情況討論。

?二看用途：外購對外，視同銷售；外購對內，進項轉出(或不得抵扣)。

【注意】(3)的銷售額確定：按納稅人最近時期同類平均銷售價格一按其他納稅人最近時期

同類平均銷售價格一按組成計稅價格。

【示例】甲企業決定將自產的電視機作為職工福利發放，增值稅應如何處理？

答：視同銷售貨物計算增值稅，材料的進項稅額可以抵扣。

【示例】甲企業決定將外購的電視機作為職工福利發放，增值稅應如何處理？

答：不視同銷售貨物，不需要計算增值稅。購進該電視機所產生的進項稅額不得抵扣(即便取

得專用發票)。

2.視同銷售服務、無形資產或者不動產：

(1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾

為對象的除外。

(2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以

社會公眾為對象的除外。

(二)不征收增值稅

1.非經營活動：

(1)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務。

(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

(4)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主

管部門批準設立的行政事業性收費；

②收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(EP)制的財政票據；

③所收款項全額上繳財政。

2.不屬于在境內提供應稅服務：

(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

(3)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

［總結］關鍵詞為“提供者在境外”和“完全在境外發生或使用”。

【注意】境內銷售的界定：

銷售貨物|起運地或所在地在境內

銷售勞務應稅勞務發生地在境內

服務（租賃不動產除外）或無形資產（自然資源使用

銷售方或購買方在境內

權除外）

銷售或者租賃不動產所銷售或租賃的不動產在境內

所銷售自然資源使用權的自然資源

銷售自然資源使用權

在境內

【例題?多選題】（2018年）根據增值稅法律制度的規定，下列行為中，屬于視同銷售服務或

無形資產的有（）。

A.單位向客戶無償提供房屋裝飾服務

B.單位向客戶無償轉讓專利技術使用權

C.單位向客戶無償提供運輸服務

D.單位為本單位員工無償提供搬家服務

『正確答案』ABC

『答案解析』下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（1）單位或者個體工商戶向其他

單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個

人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象

的除外。（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。選項D屬于非經營活動。

【例題?單選題】（2018年）根據增值稅法律制度的規定，增值稅納稅人的下列行為中，應視

同銷售貨物的是（）。

A.將購進的貨物用于個人消費

B.將購進的貨物分配給投資者

C.將購進的貨物用于生產經營

D.將購進的貨物用于集體福利

『正確答案』B

『答案解析』選項AD：將購進的貨物用于個人消費、集體福利的，不視同銷售。選項B：將購

進的貨物分配給投資者屬于視同銷售。選項C：將購進的貨物用于生產經營，不視同銷售。

【例題?單選題】（2018年）根據增值稅法律制度的規定，下列情形中，不屬于我國增值稅征

稅范圍的是（）。

A.境外單位德國某公司轉讓專利權供我國某公司在北京使用

B.境外單位法國某酒店為我國科研團隊提供在巴黎的住宿服務

C.境外單位美國某公司為我國某公司在上海的樓宇提供裝飾服務

D.境外單位日本某公司出租設備供我國某公司在廣州使用

『正確答案』B

『答案解析』境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務，不屬于在境

內銷售服務，不屬于我國增值稅的征稅范圍。

【例題?單選題】（2017年）根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人的下列行為中，

不應視同銷售的是（）。

A.將購進的貨物用于集體福利

B.將自產的貨物分配給股東

C.將自產的貨物無償贈送給其他單位

D.將購進的貨物作為投資提供給其他單位

『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅征收范圍。選項A：將自產、委托加工的貨物用于集體福利屬于

視同銷售，但將購進的貨物用于集體福利不屬于視同銷售，所以正確。選項BCD：將自產、委

托加工或購進的貨物用于“投資、分配、無償贈送”屬于視同銷售，所以錯誤。

【例題?多選題】（2011年）根據增值稅法律制度的規定，企業發生的下列行為中，屬于視同

銷售貨物的有（）。

A.將購進的貨物用于擴建職工食堂

B.將本企業生產的貨物分配給投資者

C.將委托加工的貨物用于集體福利

D.將購進的貨物作為投資提供給其他單位

『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核增值稅征收范圍。選項A：將購進的貨物用于集體福利或者個人消費，

不屬于視同銷售，所以錯誤。選項BCD：將自產、委托加工或購進的貨物用于“投資、分配、

無償贈送”屬于視同銷售，所以正確。

【例題?單選題】（2016年）根據增值稅法律制度的規定，下列行為中，應當繳納增值稅的是

（）。

A.建筑公司員工接受本公司的工作任務設計建筑圖紙

B.客運公司為本公司員工提供班車服務

C.運輸公司為災區提供免費運輸救災物資的服務

D.母公司向子公司無償轉讓專利技術

『正確答案』D

『答案解析』選項A：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務

屬于非營業活動，所以錯誤。選項B：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務屬于非營業

活動，所以錯誤。選項C：單位或個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，用于公益事

業或以社會公眾為對象的不屬于視同銷售服務，所以錯誤。選項D：單位或者個人向其他單位

或者個人無償轉讓無形資產屬于視同銷售無形資產，所以正確。

知識點：增值稅的稅率及征收率

J難度：中

J重要性：高

J重點：稅率、征收率

一、稅率★

1.16%（變動）：

（1）銷售和進口除執行10%低稅率的貨物以外的貨物；

（2）提供加工、修理修配勞務;

（3）提供有形動產租賃服務。

2.10%（變動）：

（1）貨物:

生活必

食用植物油、食用鹽

需

生活能自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制

源是

精神食

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物

糧

農業相農產品、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、二甲醛

關

［注意］此處指的是初級農產品，不包括深加工以及農業生產者銷售的自產農產品。

（2）服務：交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使

用權。

［口訣］交友的基礎是不動產。

3.6%：

增值電信、金融、現代服務（租賃除外）、生活服務、銷售無形資產（轉讓土地使用權除外）。

4.零稅率：

【補充】零稅率W免稅：免稅指在出口環節不征收增值稅；零稅率指除了在出口環節不征收增

值稅外，還要對在出口前已經繳納的增值稅進行退稅。

（1）納稅人出口貨物；輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物。

（2）單位和個人提供的跨境應稅行為：

①國際運輸服務:

A.在境內載運旅客或貨物出境；

B.在境外載運旅客或貨物入境；

C.在境外載運旅客或貨物。

②航天運輸服務。

③向境外單位提供的完全在境外消費的部分服務:研發服務、合同能源管理服務、設計服務、

廣播影視節目（作品）的制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務

流程管理服務、離岸服務外包業務、轉讓技術。

【例題?多選題】（2018年）根據增值稅法律制度的規定，向境外單位提供的完全在境外消費

的下列服務中，適用增值稅零稅率的有（）。

A.軟件服務

B.研發服務

C.知識產權服務

D.合同能源管理服務

『正確答案』ABD

『答案解析』選項ABD適用零稅率；選項C免征增值稅。

【例題?多選題】（2017年）根據增值稅法律制度的規定，下列服務中，適用零稅率的有（）。

A.向境外單位提供的完全在境外消費的軟件服務

B.在境內載運旅客出境的國際運輸服務

C.納稅人提供的直接國際貨物運輸代理服務

D.向境外單位提供的完全在境外消費的物流輔助服務

『正確答案』AB

『答案解析』本題考核增值稅零稅率。選項AB：國際運輸服務、向境外單位提供的完全在境外

消費的軟件服務適用零稅率。選項CD：國際貨物運輸代理服務、向境外單位提供的完全在境外

消費的物流輔助服務適用免稅政策。

【例題?單選題】（2017年）根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人提供的下列服務

中，適用6%稅率的是（）。

A.交通運輸服務

B.信息技術服務

C.建筑服務

D.不動產租賃服務

『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅稅率。交通運輸服務稅率為10%,信息技術服務稅率為6%,建筑

服務稅率為10%,不動產租賃服務稅率為10%o

【例題?多選題】(2017年改)根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人發生的下列應

稅行為中，適用10%稅率的有()。

A.提供動產租賃服務

B.提供增值電信服務

C.轉讓土地使用權

D.提供建筑服務

『正確答案』CD

『答案解析』本題考核增值稅稅率。選項A：提供有形動產租賃服務稅率16虹選項B：提供增

值電信服務稅率是6虬選項CD：提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷

售不動產，轉讓土地使用權，稅率為10虬

二、征收率

1.小規模納稅人：征收率為我

【示例】甲公司為小規模納稅人，3月份銷售一批貨物，取得含增值稅銷售額30.9萬元。

【分析】增值稅稅額=30.9+(1+3%)X3%=0.9萬

★2.銷售自己使用過的物品或銷售舊貨：

(1)一般納稅人：

情形規則公式

舊貨

含稅價g(1+3%)

按規7E不得抵扣且未抵

固定資按2%征收X2%

自己使用過扣過進項

產

的物品按規定可抵扣進項含稅價+(1+16%)

段止吊銷售計算鋪壩

其他物品X16%

【補充】抵扣政策的演變

09.1.113.8.1

【示例】甲企業為一般納稅人，2019年1月對外轉讓一臺其使用過的生產設備,含稅轉讓價格

為20600元；該設備為甲企業于2008年3月購進。

答：20600+(1+3%)X2%=400(元)。

【示例】甲企業為一般納稅人，2019年1月對外轉讓一臺其使用過的生產設備,含稅轉讓價格

為46400元；該設備為甲企業于2010年8月購進。

答：464004-(1+16%)X16%=6400(元)。

【示例】甲企業為一般納稅人，2019年1月對外轉讓曾給經理使用的一輛轎車,含稅轉讓價格

為20600元；該轎車為甲企業于2010年8月購進。

答：20600+(1+3%)X2%=400(元)。

【示例】甲企業為一般納稅人，2019年1月將自己使用過的十張凳子對外轉讓,含稅轉讓價格

為6000元。

答：6000+(1+16%)X16%=827.6(元)。

(2)小規模納稅人：

情形規則公式

其他個人免征增值稅-

銷售舊貨

位間勿辦佑5為世以平限位含稅價+(1+3%)

固定資

其他小規模納2%征收X2%

銷售自己使用過的產

稅人

物品其他物含稅價+(1+3%)

按正常3%的征收率征收

口口X3%

【示例】甲公司為小規模納稅人，2019年1月對外轉讓一批下腳料，含稅轉讓價格為20600元。

答：20600+(1+3%)義3%=600(元)。

【示例】甲企業為小規模納稅人，2019年1月對外轉讓一臺其使用過的生產設備，含稅轉讓價

格為20600元；該設備為甲企業于2010年8月購進。

答：20600+(1+3%)X2%=400(元)。

【總結】適用減按2%征收的情形

一般：未抵扣過進項的固定資產

小規模：固定資產

3.一般納稅人采取簡易辦法征收:

(1)應按3%征收率：

①寄售商店代銷寄售物品;

②典當業銷售死當物品。

(2)可按3%征收率:

①縣級及以下小型水力發電單位生產的電力；

②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

銷售自產③以自己采掘的砂、土、石料等連續生產的磚、瓦、石灰；

貨物④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；

⑤自來水;

⑥商品混凝土

①公共交通運輸服務,包括輪客渡、公共客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途

客運、班車；

②電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務、文化體育服務;

③經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、設計、制作等服務，

以及在境內轉讓動漫版權；

銷售服務

④以納入“營改增”試點之日前取得的“有形動產為標的物提供的經營租賃服務

(新增)

⑤在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執行完畢的“有形動產租賃合同”;

⑥一般納稅人為“建筑工程老項目”提供的建筑服務。

【提示】建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在

2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程許可證》的，建筑工程

承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

【注意1】采取簡易辦法征收，計算中不得抵扣進項。

【注意2】選擇簡易辦法后，36個月內不得變更。

【示例】甲自來水公司為一般納稅人，2018年7月銷售自來水取得含稅收入2000萬元，購進

自來水取得增值稅專用發票上注明的稅額為100萬元。

【分析】①選擇簡易辦法：該自來水公司當月應繳納的增值稅=2000+(1+3%)X3%=58.25

（萬元）。

②選擇不適用簡易辦法：20004-（1+10%）X10%—100=81.82（萬元）

（3）（新增）按5%征收率:

①轉讓、出租不動產

非房地產開發企業房地產開發企業

小規模納轉讓、出租其“取得”的不動產（不含個人出銷售“自行開發”的房地產老項

稅人租住房）應當適用目應當適用

一般納稅轉讓、出租其2016年4月30日前“取得”的銷售“自行開發”的房地產老項

人不動產可選擇適用目可選擇適用

②納稅人提供勞務派遣服務,選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

【例題?單選題】（2016年）根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人提供的下列服務

中，不適用簡易方法計征增值稅的是（）。

A.地鐵公司提供的公共交通運輸服務

B.快遞公司提供的收派服務

C.搬家公司提供的搬運服務

D.廣告公司提供的廣告制作服務

『正確答案』D

『答案解析』本題考核增值稅簡易計稅項目。小規模納稅人及一般納稅人的特定項目，如公共

交通運輸服務、裝卸搬運服務、收派服務適用簡易方法計稅。

【例題?單選題】（2015年）根據增值稅法律制度的規定，下列關于小規模納稅人銷售自己使

用過的固定資產計征增值稅適用征收率的表述中，正確的是（）。

A.減按2%的征收率征收

B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率減半征收

D.按6%的征收率減半征收

『正確答案』A

『答案解析』本題考核小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產。小規模納稅人銷售自己使用

過的固定資產，減按2%征收增值稅。

【例題?單選題】根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人銷售的下列服務、無形資產、

不動產中，應當適用5%征收率的是（）。

A.文化體育服務

B.小規模納稅人轉讓其取得的不動產

C.作為一般納稅人的房地產開發企業銷售自行開發的房地產老項目

D.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務

『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅簡易計稅項目。選項AD：可按3%征收率征收。選項C：可選擇適

用5%征收率。

■本節導圖

銷售及迸口貨物

銷售勞務一般標準：500萬

交通SwTl，選擇：非企業性'不經常

處公出照■（必須小規戚個人

郵政（郵政健蓄X）

電信（基礎、地值）

建筑（初裝費V）16%

金融（保底、融資售后回租\/）F"服務產稅率八0%：交友的基礎友不動產

基礎知識

掌握細目「現代服務6%

小規模

生活服務3%

銷售不動產、無形資產減按2%情形

征收率

代銷a銷隹自己使用過的物品或銷售舊貨

異地移送F簡易辦法征收U3%.5%

視同銷售貨物

自產委托加工視同銷他

購進對或卜*~~D特殊?

無償,除公益一視同銷售服務

非經管、不屬于在境內提供不征收）不說/

知識點：一般納稅人的銷項稅額

J難度：中

J重要性：高

J重點：特殊銷售項目

一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額=當E銷項稅額-當期5項蹩

銷售額X稅率多少時間

「征稅范圍可以不可以

-銷售額

一納稅義務發生時間

一、一般規則

當期銷項稅額=不含稅銷售額X稅率

（一）銷售額的一般界定

1.銷售額=價款+價外費用

2.價外費用：★

價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯

屬

納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、

于

優質費、運輸裝卸費及其他各種性質的價外收費。

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

不②同時符合以下條件的代墊運費:承運部門的運費發票開具給購買方的；發票轉交給

屬購貨方；

于③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費:

A.由國務院或財政部批準設立的政府性基金，由國務院或省級政府及財政、價格主管

部門批準設立的行政事業性收費；

B.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

C.所收款項全額上繳財政。

④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險,及向購買方收取的代購買方繳

納的車輛購置稅、牌照費。

【提示1】不屬于價外費用的項目的特點：錢未形成賣方的收入。

【提示2】價外費用為價稅合計數，需進行價稅分離。

【總結】運費的處理

符合條件的

銷售企業不能作為進項稅額抵扣，也不能作為銷項稅額

代墊運費

收取的

■若為運輸企業：按照交通運輸服務計征銷項稅額。

運費

其余■若為銷售企業：屬于混合銷售，統一按貨物銷售計征增值稅，運

費作為價外費用處理（除非分別開票）

支付的

作為進項稅額抵扣

運費

3.銷售額的選用：必須是不含稅銷售額

（1）換算：不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+增值稅稅率）

（2）判斷含稅的方法：★

看票專用發票是不含稅的，普通發票是含稅的

看行業零售業是含稅的

看項目價外費用是含稅的

（二）核定銷售額

L核定的情形：

（1）視同銷售;

（2）銷售價格明顯偏低且無正當理由。

2.核定銷售額時的確定方法：★

（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（3）按組成計稅價格：

①非應稅消費品：組成計稅價格=成本義（1+成本利潤率10%）

②應稅消費品：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=（成本+利潤）/（1—消費稅稅率）=成本X

（1+成本利潤率）/消費稅稅率）

組成計稅價格

=（成本+利潤）/（1—消費稅稅率）

=成本X（1+成本利潤率）/（1一消費稅稅率）

【例題?計算題】甲企業為一般納稅人，將自產產品無償贈送給客戶10件，該產品的成本為

10萬元/件。甲企業該產品不含增值稅最高銷售價格16萬元/件，平均銷售價格15萬元/件，最低

銷售價格為14萬元/件。假定該產品成本利潤率為10%>消費稅稅率為30虬計算甲企業的增值稅的

銷項稅額。

『正確答案』銷項稅額=15X10X16%=24（萬元）。

銷售三批同一規格、質量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售價分別為每件200元、180

元和60元。經稅務機關認定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低且無正當理由。計算甲企業的增

值稅的銷項稅額。

『正確答案』銷項稅額=[200+180+（200+180）4-2]X2000X16%=18.24（萬元）

【例題?單選題】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2018年6月有關增值稅計稅

資料如下：向B公司出售一套機器設備，同時收取手續費。其中，設備價款（不含稅）1200萬元，

生產該設備所用原材料、零部件的購入價（不含稅）600萬元，手續費收取464萬元。A公司當月應

繳納的增值稅稅額為（）萬元。

A.96B.160

C.170D.170.24

『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅應納稅額計算。應納稅額=[1200+464+（1+16%）]X16%-600

X16%=160萬元。

【例題?單選題】甲企業為增值稅一般納稅人，將自己試制的一批新產品無償贈送客戶，該批

產品的成本為100萬元。假定該產品成本利潤率為10%、消費稅稅率為30%?甲企業該項業務的增值

稅銷項稅額為（）萬元。

A.22.88B.17.6

C.25.14D.12.32

『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅額的計算。銷項稅額=100X（1+10%）4-（1-30%）X16%

—25.14萬元。

【例題?單選題】（2018年改）甲注冊會計師事務所為一般納稅人，2018年8月，甲會計師事

務所提供取得鑒證咨詢服務取得收入500萬元（不含增值稅）；出租2016年10月購入的不動產，

當月取得現金收入200萬元（不含增值稅），已知：甲會計師事務所對不同類別的銷售額分別核算。

則該事務所當月應納增值稅銷項稅額為（）萬元。

A.70B.42

C.62D.50

『正確答案』D

『答案解析』本題考核增值稅一般納稅人銷項稅額計算。甲會計師事務所當月應納增值稅銷項

稅額=500X6%+200><10%=50（萬元）。

【例題?單選題】（2018年改）甲快遞公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2019年3

月，甲公司購進小貨車，取得的增值稅專用發票已通過認證，發票上注明價款111萬元、稅額17.76

萬元；開具普通發票收取派送收入823.62萬元（含增值稅）、陸路運輸收入116.6萬元（含增值稅）。

甲公司當月上述業務應繳納的增值稅稅額為（）萬元。

A.35.46B.39.46

C.67.71D.43.32

『正確答案』B

『答案解析』提供收派服務，屬于現代服務一一物流輔助服務，適用的增值稅稅率是6%；提供

陸路運輸服務，屬于交通運輸服務，適用的增值稅稅率是10%；甲公司應繳納增值稅=823.62+

（1+6%）X6%+116.64-（1+10%）X10%-17.76=39.46（萬元）。

【例題?單選題】（2018年改）甲服裝廠為增值稅一般納稅人。2019年3月，銷售服裝1000

套，不含稅市場價格為200元/套，300套用于職工福利，成本為140元/套，成本利潤率為10%,根

據增值稅法律制度的規定，甲服裝廠當月增值稅銷項稅額為（）元。

A.32000B.41600

C.38720D.39392

『正確答案』B

『答案解析』自產的服裝用于職工福利，視同銷售，需要確認銷項稅額；甲服裝廠當月增值稅

銷項稅額=（1000+300）X200X16%=41600（元）。

【例題?單選題】（2017年改）甲酒店為增值稅一般納稅人。2018年7月，甲酒店提供住宿服

務取得含稅銷售額53萬元；出租上月購進的一處房產，取得不含稅租金10萬元。已知：甲酒店對

不同種類服務的銷售額分別核算。甲酒店當月的銷項稅額為（）萬元。

A.4B.4.6

C.5.82D.6.42

『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅額的計算。甲酒店當月的銷項稅額=53+（1+6%）X6%+10

X10%=4（萬元）。

【例題?單選題】（2016年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供電信服務。2018年