稅務籌劃學（第8版）蓋地主編孫莉副主編中國人民大學出版社主要章節第1章稅務籌劃理論概述第2章企業籌資的稅務籌劃第3章企業投資的稅務籌劃第4章企業經營的稅務籌劃第5章會計政策選擇的稅務籌劃第6章企業收益分配的稅務籌劃第7章企業重組的稅務籌劃第8章企業轉讓定價的稅務籌劃第9章國際稅務籌劃2第4章企業經營的稅務籌劃主要內容4.1企業采購活動中的稅務籌劃4.2企業生產過程中的稅務籌劃4.3企業銷售過程中的稅務籌劃3第4章企業經營的稅務籌劃學習目標1.掌握企業在采購、生產、銷售等環節的涉稅處理方法。2.理解企業在經營環節所涉及的稅務籌劃方法。3.了解不同稅務籌劃方案的區別。4第4章企業經營的稅務籌劃復習與思考題1.在日常生產和經營過程中,許多企業的負責人認為,與稅收有關的一切事項都應當由財會人員來負責;財會人員也認為,一切涉稅事項應當由自己來負責。但財會人員在處理涉稅事項的過程中卻感到許多涉稅事項他們想負責,但是無力負責;他們想處理,但是沒有資格來處理;他們想控制,但是沒有權力來控制。這是什么原因呢?52.賒購與現金采購在稅收方面有何差異?3.作為企業經營管理者,在銷售時如何有效地確定銷售價格達到最優?4.如何從稅收角度正確確定企業擴大生產經營的規模與新上生產項目?5.如何從稅負角度來合理確定產銷規模與結構?4.1企業采購活動中的稅務籌劃4.1.1

購貨對象及應稅服務提供方選擇的稅務籌劃4.1.2

購貨規模與結構的稅務籌劃4.1.3

購貨運費的稅務籌劃4.1.4

購貨時間的稅務籌劃4.1.5

采購結算方式的稅務籌劃

4.1.6

購貨合同的稅務籌劃74.1.1購貨對象及應稅服務提供方選擇的稅務籌劃從不同的納稅人手中購得貨物及應稅服務,所承擔的稅收負擔是不一樣的,這就為利用購貨對象及應稅服務提供方的選擇進行稅務籌劃提供了可能。1.一般納稅人選擇購貨對象的稅務籌劃2.一般納稅人選擇應稅(增值稅)服務提供方的稅務籌劃3.小規模納稅人選擇購貨對象或應稅服務提供方的稅務籌劃小規模納稅人不能進行進項稅額的抵扣,只要比較一下購貨對象或應稅服務的含稅價格,從中選擇價格較低的一方。81.一般納稅人選擇購貨對象的稅務籌劃一般納稅人選擇的供貨商不同,企業負擔的稅收不同。（1）從一般納稅人處購進貨物的凈利潤（2）從小規模納稅人處購進貨物的利潤:1)若小規模納稅人只能開具普通發票2)若小規模納稅人申請代開增值稅專用發票（3）不同納稅人含稅價格比率例4－19(1)從一般納稅人處購進貨物的凈利潤

101)若小規模納稅人只能開具普通發票

112)若小規模納稅人申請代開增值稅專用發票

12不同納稅人含稅價格比率一般納稅人適用的增值稅稅率(%)小規模納稅人適用的增值稅征收率(%)小規模納稅人開具增值稅專用發票后的含稅價格比率(%)小規模納稅人開具普通發票后的含稅價格比率(%)13390.0587.129393.8190.7513例4－1甲企業為一般納稅人,3月欲購進某種商品,銷售價格為20000元(含稅)。在采購時,甲企業可以選擇三種不同性質的納稅人作為購貨對象:增值稅一般納稅人A、能開具增值稅專用發票的小規模納稅人B、開具普通發票的小規模納稅人C。假定從A,B,C公司進貨的價格分別為18000元、17000元、16500元(均含稅)。試分析該企業應如何選擇從哪個企業購入貨物。方案1，以一般納稅人A為進貨方。方案2，以能開具增值稅專用發票的小規模納稅人B作為進貨方。方案3，從只能開具普通發票的小規模納稅人C作為進貨方。142.一般納稅人選擇應稅服務提供方的稅務籌劃不同應稅服務納稅人含稅價格比率一般納稅人適用的增值稅稅率(%)小規模納稅人適用的增值稅征收率(%)小規模納稅人開具增值稅專用發票后的含稅價格比率(%)小規模納稅人開具普通發票后的含稅價格比率(%)13390.0587.129393.8190.756396.8293.6613592.0287.129595.8790.756598.9493.6615當應稅服務提供者既有一般納稅人又有小規模納稅人時,一般納稅人在做出選擇前需要考慮這兩類納稅人含稅服務價格之間的價格比率這一因素。當小規模納稅人與一般納稅人之間開出的應稅服務含稅價格比高于表格中的比率時,應選擇一般納稅人為應稅服務的提供方,反之應選擇小規模納稅人。164.1.2購貨規模與結構的稅務籌劃企業采購的質量、效率以及存貨管理水平等直接影響企業成本的高低,進而影響企業稅收負擔的輕重。為了減輕稅負,企業應該根據市場需求及自身的生產營運能力,確定適當的采購規模和合理的采購結構。1.合理確定不同稅率貨物的采購規模與結構2.選擇合適的委托代購方式3.合理確定勞動力規模與結構4.實施各稅務籌劃方案時應注意問題例4－217例4－2某山楂加工廠向農民收購山楂片。由于山楂經過洗凈、切片、晾干、殺菌,不能再作為初級農產品,且農民銷售山楂片又不能提供發票,山楂加工廠的農產品收購發票只能用于收購初級農產品。對此,山楂加工廠應該如何進行納稅籌劃呢?方案1，山楂加工廠先向農民收購鮮山楂,然后委托農民加工并另外支付加工費。方案2，山楂加工廠組織當地農民成立專業合作社,進行山楂片的生產加工,然后再向合作社收購。182.選擇合適的委托代購方式委托代購業務分為受托方只收取手續費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算兩種形式。兩種形式均不影響企業生產經營,但其會計核算和納稅利益各異。例4－3例4－419例4－3甲公司打算購進一批原材料,由于諸多原因,本身不采購,而是委托乙公司從丙公司代購,假設條件有三:(1)三家公司皆為一般納稅人,在購銷業務中都能按規定開具相應的增值稅專用發票;(2)原材料適用的增值稅稅率統一為13%,城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加稅率為3%,所得稅稅率為25%,其他稅種暫不考慮;(3)甲公司購入后對外銷售的價格為B,丙公司銷售價為A(以上均為不含稅價)。方案一，決定選擇收取手續費的方式代購貨物,手續費率為x,即乙企業代購這批材料,收益是Ax。方案二，決定選擇加價銷售方式代購貨物,加價率為y,即乙企業代購這批材料,收益是Ay。20例4－3甲企業和乙企業只有在手續費與加價率之比等于0.989時,兩者方案的選擇保持一致,即選擇方案一或方案二,兩者的稅后利潤相同。當手續費與加價率之比在(-∞,0.9915)區間內時,甲企業將選擇方案一,乙企業將選擇方案二;反之,當手續費與加價率之比在(0.9915,+∞)區間內時,甲企業將選擇方案二,乙企業將選擇方案一。雙方之間有爭議,決定權在于雙方之間的博弈。21例4－4北方商貿公司希望南方化工廠替其代購一批材料,有兩種方案供對方選擇,一種是支付手續費方式,手續費率為10%;另一種是加價代購,加價率為8%。假設該批材料南方化工廠采購成本為100000元,北方商貿公司該月銷售額為800000元(以上均為不含增值稅的價款),同時假設雙方該月皆無其他購銷業務。方案一，支付手續費銷售。方案二，加價銷售。223.合理確定勞動力規模與結構企業應該在充分考慮國家稅收政策的前提下,依據自身實際生產和營運能力來確定勞動力規模與結構。在雇用員工時,企業要善于利用稅法中規定的優惠政策進行合理籌劃企業雇用殘疾人員、轉業軍人、下崗人員等特殊人員的稅收優惠政策。234.實施各稅務籌劃方案時應注意問題第一，必須保證所有業務的真實性,不能一味地為了節稅而做出一些與合同內容截然相反的業務。第二，招用可以享受稅收優惠政策的人員,必須經過法律法規部門的認定,根據相關規定進行操作。第三，是否選擇稅務籌劃方案,以及選擇哪種方案,還必須充分考慮企業的歷史狀況、市場環境以及企業以后的發展。244.1.3購貨運費的稅務籌劃1.一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用,可以根據運輸企業按照規定開具的增值稅專用發票注明的稅金進行進項稅額抵扣，不論是選擇自備車輛提供運輸勞務,還是選擇自備車輛設立獨立的運輸公司,其稅負水平保持一致。2.小規模納稅人由于不能抵扣稅額,在物耗金額較多的情況下,選擇自備車輛提供運輸勞務可以抵扣更多的進項稅額,從而降低企業增值稅稅負。254.1.4購貨時間的稅務籌劃企業在滿足材料及時供應的前提下,根據生產經營的需要,可以合理選擇適當的購貨時間,以盡可能降低購貨過程中的稅收負擔。首先,利用商品供求關系進行納稅籌劃。其次,密切關注稅制的變化趨勢,利用稅制變化進行納稅籌劃。最后,密切關注稅制的規定,尋找稅款抵扣時間差以減輕當期稅收負擔。264.1.5采購結算方式的稅務籌劃貨物在采購時所采用的結算方式主要有兩種:一種是現金采購,另一種是賒購。籌劃思路：1）貨款未付,先取得對方開具的發票;2）說服供應方接受托收承付與委托收款結算方式,盡量讓對方先墊付稅款;3）采取賒購和分期付款方式,使供應方墊付稅款;4）盡可能少用現金支付。例4－527例4－5某電纜廠(增值稅一般納稅人)6月發生采購業務5筆,共計應付貨款1800萬元(不含稅)。其中:3筆共計1000萬元,采購時貨款兩清;1筆為300萬元,兩年后一次付清;1筆500萬元一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結清。該企業與銷售方以書面合同的方式采用兩種方案進行結算。方案一:銷售方對全部貨款采取直接收款方式;

方案二:銷售方對未收到的應收賬款在貨款結算中采用賒銷和分期收款結算方式。對于電纜廠而言,這兩種方案中,哪種更節稅?(假定上述貨款均為不含稅價）。284.1.6購貨合同的稅務籌劃企業采購合同的籌劃是企業采購籌劃的落腳點。購貨合同籌劃可以分為兩個層次:第一個層次,不出現失誤。第二個層次,

防范合同中的稅收陷阱,降低稅收負擔,獲取最大的稅后利益。例4－629例4－6某集團公司于5月10日簽訂一份工業品買賣合同,購買護窗等產品,價稅合計11300元,規定交(提)貨時間為5月并安裝完畢。企業5月的銷項稅額不足以抵減進項稅額。方案1，在5月31日安裝完畢，6月取得專用發票。方案2，在5月31日前安裝完畢，5月取得專用發票。304.2企業生產過程中的稅務籌劃4.2.1

企業產銷規模測算理論方法的初步分析4.2.2

企業產銷規模及結構測算的現實方法314.2.1企業產銷規模測算理論方法的初步分析

324.2.1企業產銷規模測算理論方法的初步分析

例4－733例4－7

344.2.2企業產銷規模及結構測算的現實方法1.投產決策中的稅務籌劃1）內在因素包括企業自身生產規模、技術人員的配備、產品質量的高低、資金充沛程度、企業對市場需求的靈敏度、投資回收期的長短等;2）外在因素包括市場對產品的需求量、市場信息傳遞的順暢性、資金借貸的成本、國家的稅收政策等。2.是否進一步擴大生產經營規模的稅務籌劃1）投產后產品的銷路如何2）投產后產品的生產成本如何;3）投產后稅收是否有所增加,稅收對利潤的影響如何例4－8例4－935例4－8某汽車鋼圈廠生產轎車鋼圈,出售給某汽車制造廠配套使用。經預測,銷路好時,自當年起,在未來10年中每年可銷8萬只鋼圈,概率是0.4;銷路差時,則每年只能銷4萬只鋼圈,概率0.6。該汽車制造廠希望鋼圈廠供給配套用鋼圈。洽談價格為:(1)如果保證供應,則汽車制造廠在10年內不再配置其他廠的鋼圈,每只鋼圈價格150元。(2)如果鋼圈廠每年只能供應4萬只鋼圈,則售價降低3%。(3)如果每年固定供應8萬只鋼圈,則價格降低5%,超過4萬只不足8萬只,也按此價收購。36例4－8鋼圈廠根據上述洽談,分析本廠的情況:(1)如果要達到年產4萬只,需要成型車間改建,投資50萬元,由企業自有資金解決,若明年年初改建,年底可完工。(2)如果要達到年產8萬只,需擴建成型車間,投資800萬元,除了自有50萬元,其余資金由貸款解決,年利率6%,若明年年初開工,年底可完工。(3)鋼圈廠現有生產轎車鋼圈的固定資產1000萬元,年折舊率20%,每年分攤管理費為10萬元。車間改建后每只鋼圈的變動成本為75元,擴建后可下降8%。37例4－8(4)經市場預測,10年后其他汽車制造廠也需要這種鋼圈,預計每年需求量大的話可達3.2萬只,概率是0.6;需求量少的話也要1.2萬只,概率是0.4。每只售價150元。另外,須繳流轉稅(不是增值稅)5%和企業所得稅25%。該廠財務部門根據掌握的資料,對市場銷售、購買者的要求以及本廠的具體情況進行了全面的分析,提出了3個可行性方案供廠長選擇。38例4－8方案1，用自有資金投資50萬元改建車間,生產4萬只鋼圈,全部賣給汽車制造廠。方案2，貸款750萬元,自有資金50萬元,總投資800萬元擴建車間,生產8萬只鋼圈,全部賣給汽車制造廠。方案3，擴建成型車間,達到8萬只鋼圈的生產能力,一部分產品供應汽車制造廠,一部分產品供應給其他廠。要求：進行測算,從中選擇凈利潤最大者,決定最后的方案。39例4－9某企業從業人數95人,資產總額為2900萬元,某年度12月30日測算的年度應納稅所得額為301萬元。方案1，該企業按標準進行納稅申報;方案2，企業將下年初需支付的一筆費用1萬元提前到12月31日支付。請問兩種方案哪種節稅?404.3企業銷售過程中的稅務籌劃4.3.1

銷售方式的稅務籌劃4.3.2

銷售結算方式的稅務籌劃4.3.3

銷售價格的稅務籌劃4.3.4

銷售地點的稅務籌劃414.3.1銷售方式的稅務籌劃1.折扣方式銷售的稅務籌劃在不同促銷方式下,企業取得的銷售額是不同的,與之相關的稅負也有差異。2.混合銷售與兼營行為的合理區分（1）一般業務中混合銷售與兼營行為的稅務籌劃。（2）還本銷售中的稅務籌劃。（3）以物易物中的稅務籌劃。（4）代銷方式中的稅務籌劃。421.折扣方式銷售的稅務籌劃企業應根據自身的實際情況,選擇適當的促銷方式,以降低稅負,獲取稅收利益。企業進行促銷的稅務籌劃思路：第一,購銷差價是稅務籌劃需要考慮的重點問題。第二,個人所得稅代扣代繳問題影響企業的經營業績。第三,進行促銷活動的稅務籌劃需要關注促銷活動的最終目的。例4－1043例4－10

印度洋百貨商場是一家服裝專業零售企業,是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主,上年實現銷售收入45000萬元,在當地擁有一定的知名度。公司銷售部決定在當年國慶節黃金周期間展開一次促銷活動,以提升該公司的盈利能力。對于這項活動,公司決策層提出不同的促銷方案:(1)董事長認為,目前人們越來越講實惠,如果采用返還現金的方式進行促銷,一定能夠吸引更多的顧客。(2)公司總經理認為,采用贈送貨物的促銷方式,可以減少公司的存貨,同時也可以刺激銷售。44例4－10(3)市場部經理認為,采用贈送優惠券的方式可以增加商品銷售的吸引力,不僅可銷售更多的商品,而且可以為公司帶來更多的利潤。(4)財務部主管認為,采用讓利方式,即折扣銷售方式,可以減少稅收負擔。各方從不同角度考慮,而且都有道理,彼此互不相讓,最后沒有達成一致意見。于是決定通過稅務籌劃,測算出哪種方案更能達到利潤最大化的目的。以10000元銷售額、6000元平均成本為基數,提出四個操作方案。45例4－10方案1，購物就在商品原價的基礎上打7折;方案2，購物滿100元贈送價值30元的商品(贈品成本18元,均為含稅價);方案3，購物滿100元贈送優惠券30元(不可兌換現金,下次購物可代幣結算);方案4，購物滿100元返還30元現金。僅考慮增值稅、企業所得稅和個人所得稅,因城市維護建設稅和教育費附加對計算結果影響較小,忽略不計。假定各種促銷方式消費者都能接受,消費者在當月實現所有購買行為。46（1）一般業務中混合銷售與兼營行為的稅務籌劃1）稅法規定納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產,適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。2）在進行該項稅務籌劃時應注意:第一,銷售行為是否屬于混合銷售,需要主管稅務機關認定。第二,必須考慮籌劃對象的成本變化和產品售價的定價是否合理。例4－1147例4－1112月份,某商場銷售空調1000臺,取得不含稅銷售額250萬元,購進空調當月可抵扣進項稅額40萬元。商場下設的安裝部門為客戶提供上門安裝空調業務,取得安裝費23.2萬元,與之相關的可抵扣進項稅額為0.1萬元。該商場有以下兩種籌劃方案可供選擇:方案1，該商場的安裝部門為客戶提供上門安裝空調業務。方案2，該商場成立獨立核算的安裝部門。判別該商場選擇哪種方案適宜。48（2）還本銷售中的稅務籌劃還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售額中減除還本支出。例4－1249例4－12某企業以還本銷售方式銷售貨物,價格為300萬元(含稅),規定5年內每年還本60萬元,該貨物的市場價格為100萬元(含稅)。假定該企業當期允許抵扣的進項稅額為0。方案1，還本銷售方式。方案2，該企業以市場價格銷售貨物,價格為100萬元(含稅),同時向購方借款200萬元,利率為10%,規定5年內每年還本付息60萬元。50（3）以物易物中的稅務籌劃以物易物是指購銷雙方不以貨幣結算,而以同等價款的貨物相互結算,實現貨物購銷的一種方式。稅法規定,以物易物的雙方都應作購銷處理,以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額(雙方必須開具增值稅專用發票)。51（4）代銷方式中的稅務籌劃代銷行為分為兩種:第一種是視同買斷的代銷行為。第二種是收取手續費的代銷行為。兩種代銷方式對于企業的稅收負擔影響不同,企業要認真分析,選擇適宜的方式加以運作。例4－1352例4－13A公司與B公司簽訂一項代銷協議,由B公司代銷A公司的產品,不論采取何種代銷方式,A公司的產品在市場上均以1000元/件的價格銷售。城建稅稅率為7%,教育費附加征收率為3%,地方教育附加征收率為2%,增值稅稅率為13%。方案1，采取視同買斷方式。假設在納稅期,B企業代銷A公司產品共200件,該產品在A公司與B公司的協議價為800元/件,同時A公司當期允許抵扣的進項稅額為20000元。方案2，采取收取手續費方式。假設在納稅期,B公司代銷A公司產品也是200件,同時根據代銷數量,B公司向A公司收取20%的代銷手續費40000元,A公司當期允許抵扣的進項稅額為20000元。A和B公司均向對方開具了增值稅專用發票。534.3.2銷售結算方式的稅務籌劃銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預收款銷售、委托代銷等。對于不同的銷售方式,其納稅義務發生的時間是不相同的。銷售結算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內,盡量采取有利于本企業的結算方式,推遲納稅時間,獲得納稅期的遞延,或者打時間差,避免納稅稅額過于集中,減輕企業資金的壓力。例4－1454例4－14某飲料廠2021年5月向外地某超市銷售某款飲料,貨款為113萬元,貨款結算采用銷售后付款的形式。10月該超市匯來貨款30萬元。該飲料廠與超市約定可以選擇的結算方式如下。方案1:委托代銷方式銷售;方案2:直接收款方式銷售。該飲料廠應選擇哪種結算方式?554.3.3銷售價格的稅務籌劃1.利用轉讓定價技術籌劃稅收轉讓定價是指在經濟生活中,有經濟聯系的各方為轉移利潤而在產品交換或買賣活動過程中,不按照市場買賣規則和市場價格進行交易,而是根據他們的共同利益,或者為了最大限度地維護他們之間的收入而進行的產品或非產品轉讓。轉讓定價具有雙重性,有積極的一面,也有消極的一面。2.主動調整商品的價格例4－15例4－1656例4－15某化妝品生產企業生產了一批化妝品,對外銷售時定價會根據銷售對象的不同而不同,若對集團內部負責銷售的企業銷售,價格定為120000元;若直接對外銷售,價格定為150000元。假定本期準予抵扣的進項稅額為0。該公司在確定銷售對象時可選擇的方案有兩種:方案1，該企業全部產品直接對外銷售;方案2，該企業全部產品對內銷售。57例4－16紅滿堂房地產開發公司主要從事房地產的開發與銷售,現開發普通住宅一批,在制定銷售價格時面臨兩種方案:方案1，若以每平方米11800元的價格售出,可扣除項目金額為每平方米10000元。方案2，若以每平方米12100元的價格售出,可扣除項目金額也為每平方米1