PAGE大學《中級財務會計》(劉永澤)課后練習題參考答案第一章總論（一）單項選擇題1．C2．B3．A4．A5．D6．C7．B8．C9．D10．D11．C12．B13．A14．B15．B16．D（二）多項選擇題1．AB2．ABCDE3．BCDE4．ABDE5．CDE6．ABCDE7．BDE8．ACDE9．ABCDE10．ABDE11．AB（三）判斷題1．×2．√3．×4．√5．×6．×7．×8．√9．×10．×11．×12．√13．√14．√15．×16．×17．√18．×19．√20．×第二章貨幣資金（一）單項選擇題1.D2.C3.D4.A5.C6.D7.D8.A9.A10.A11.A12.D【解析】存出投資款用于投資業務，其他各項一般用于采購和結算。（二）多項選擇題1.ABC2.ABCD3.ABC4.ACE5.BDE6.ABCE7.BCDE8.CDE9.BCDE【解析】銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款，以及外埠存款一般用于采購和結算業務，而存出投資款用于投資業務。10．BCD（三）判斷題1.×2.×3.×4.√5.√6.×7.×8.×9.×10.×11.√12.×13.×14.×（四）計算及賬務處理題1.（1）借：庫存現金3000貸：銀行存款3000（2）借：管理費用320貸：庫存現金320（3）借：其他應收款——李民1000貸：庫存現金1000（4）借：庫存現金46000貸：銀行存款46000（5）借：應付福利費600貸：庫存現金600（6）借：庫存現金585貸：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85（7）借：應付工資45200貸：庫存現金45200（8）借：其他應收款——行政管理部門5000貸：庫存現金5000（9）借：銀行存款30000貸：應收賬款30000（10）借：管理費用1060貸：其他應收款——李民1000庫存現金60（11）借：應付賬款——興華公司6200貸：銀行存款6200（12）借：管理費用98貸：庫存現金98（13）借：材料采購6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020貸：銀行存款7020（14）借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）41200貸：銀行存款41200（15）借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400（16）借：管理費用2300貸：庫存現金23002.（1）借：其他貨幣資金——銀行匯票40000貸：銀行存款40000（2）借：其他貨幣資金——外埠存款50000貸：銀行存款50000（3）借：其他貨幣資金——信用卡12000貸：銀行存款12000（4）借：材料采購31000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5270貸：其他貨幣資金——銀行匯票36270（5）借：銀行存款3730貸：其他貨幣資金——銀行匯票3730（6）借：其他貨幣資金——信用證150000貸：銀行存款150000（7）借：材料采購40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：其他貨幣資金——外埠存款46800（8）借：銀行存款3200貸：其他貨幣資金——外埠存款3200（9）借：管理費用3200貸：其他貨幣資金——信用卡3200（10）借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：銀行存款2000003．銀行存款余額調節表見表2—1。表2—1銀行存款余額調節表20×9年6月30日單位：元項目金額項目金額銀行對賬單余額加：已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項銀行串記金額減：支票已開出，但持票人尚未到銀行轉賬的款項46500150016007200企業銀行存款日記賬的余額加：銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，而未入賬的款項公司誤記金額減：銀行已付款入賬，但付款通知尚未到達企業，而未入賬的款項4110030003002000調整后的余額42400調整后的余額42400第三章存貨（一）單項選擇題1.B2.D3.D4.C5.B6.C7.B8.A9.C10.C【解析】委托加工存貨支付的加工費、運雜費等，均應計入委托加工存貨成本；委托加工存貨需要繳納消費稅的，如果存貨收回后直接用于銷售，消費稅應計入委托加工存貨成本，如果存貨收回后用于連續生產應稅消費品，應借記“應交稅費——應交消費稅”科目；支付的由受托加工方代收代繳的增值稅，應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。因此，本題中只有答案C符合題意。11.C12.C13.A【解析】如果非貨幣性資產交換涉及補價，在以公允價值為基礎確定換入存貨的成本時，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本；在以賬面價值為基礎確定換入存貨的成本時，應當以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本。因此，無論換入存貨的計量基礎如何，支付的補價均計入換入存貨的成本。14.A【解析】換入存貨以公允價值為基礎進行計量，換出的資產應視為按公允價值予以處置處理。因此，在換出資產為固定資產、無形資產的情況下，換出資產公允價值與其賬面價值的差額應作為處置固定資產、無形資產的損益，計入營業外收入或營業外支出。15.A【解析】換入存貨以公允價值為基礎進行計量，換出的資產應視為按公允價值予以處置處理。因此，在換出資產為存貨的情況下，應當作為銷售存貨處理，以存貨的公允價值確認銷售收入，并按存貨的賬面價值結轉銷售成本。16.A【解析】換入存貨以公允價值為基礎進行計量，在不涉及補價的情況下，應當按照換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本。本題中，換入商品的入賬成本＝62000＋1500－9000＝54500（元）17.B【解析】換入存貨以公允價值為基礎進行計量，換出的資產應視為按公允價值予以處置處理。因此，在換出資產為長期股權投資的情況下，換出資產公允價值與其賬面價值的差額應作為處置長期股權投資的損益，計入投資收益。本題中，處置長期股權投資的收益＝75000－（90000－20000）＝5000（元）18.C19.D20.A【解析】企業通過債務重組取得的存貨，如果重組債權已計提了減值準備，應先將重組債權的賬面余額與受讓存貨公允價值及可抵扣的增值稅進項稅額之間的差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，作為債務重組損失，計入當期營業外支出。本題中，債務重組損失＝80000－（50000＋8500）－15000＝6500（元）21.D【解析】企業通過債務重組取得的存貨，如果重組債權已計提了減值準備，應先將重組債權的賬面余額與受讓存貨公允價值及可抵扣的增值稅進項稅額之間的差額沖減已計提的減值準備，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。22.B23.C24.B【解析】期末結存存貨與本期發出存貨的關系，可用下列公式表示：期末結存存貨成本＝（期初結存存貨成本＋本期收入存貨成本）－本期發出存貨成本根。25.B【解析】在建工程領用的庫存商品，應視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領用的庫存商品賬面價值一并計入有關工程項目成本。本題中，應計入在建工程成本的金額＝2000＋2500×17%＝2425（元）26.A【解析】在建工程領用的原材料，相應的增值稅進項稅額可以抵扣，應按所領用原材料的賬面價值一并計入有關工程項目成本。27.A28.D29.B30.C31.C32.A33.D34.D【解析】超支差異是指存貨實際成本高于計劃成本的差額，因此，10000元－計劃成本＝200元計劃成本＝10000－200＝9800（元）35.B【解析】本月材料成本差異率＝×100%＝－2%36.B【解析】本月材料成本差異率＝＝－2%37.C【解析】發出存貨的實際成本＝發出存貨的計劃成本＋發出存貨應負擔的超支差異＝20000＋20000×3%＝20600（元）38.C【解析】存貨的實際成本＝存貨的計劃成本＋存貨應負擔的超支差異＝50000＋2000＝52000（元）存貨的賬面價值＝存貨的實際成本－已計提的存貨跌價準備＝52000－6000＝46000（元）39.A【解析】存貨的實際成本＝存貨的計劃成本－存貨應負擔的節約差異＝80000－5000＝75000（元）存貨的賬面價值＝存貨的實際成本－已計提的存貨跌價準備＝75000－10000＝65000（元）40.D41.C42.B43.D44.B【解析】當年應計提的存貨跌價準備＝當期可變現凈值低于成本的差額－“存貨跌價準備”科目原有余額＝（300000－250000）－20000＝30000（元）45.B46.B47.D48.B49.C【解析】如果盤盈或盤虧的存貨在期末結賬前尚未經批準，在對外提供財務會計報告時，應先按規定的方法進行會計處理，并在會計報表附注中作出說明。如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應當調整當期會計報表相關項目的年初數。（二）多項選擇題1.ACE2.ABCDE3.ACE4.ABCD5.BCE6.BCDE【解析】換入存貨以公允價值為計量基礎時，可按下列公式確定存貨入賬成本：存貨入賬成本=換出資產的公允價值+支付的補價+支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額可見，B、C、D、E選項均會影響存貨入賬成本的確定。7.ABCD8.ABC9.ABCD10.ABDE11.AE12.BCE13.ABD14.CE【解析】生產部門領用的周轉材料，其成本應計入產品生產成本；管理部門領用的周轉材料，其成本應計入管理費用；用于出租的周轉材料，其成本應計入其他業務成本；隨同商品出售但不單獨計價的周轉材料和用于出借的周轉材料，其成本應計入銷售費用。15.BCD【解析】“材料成本差異”科目，登記存貨實際成本與計劃成本之間的差異。取得存貨并形成差異時，實際成本高于計劃成本的超支差異，在該科目的借方登記，實際成本低于計劃成本的節約差異，在該科目的貸方登記；發出存貨并分攤差異時，超支差異從該科目的貸方用藍字轉出，節約差異從該科目的貸方用紅字轉出。16.BCE17.ABC（三）判斷題1.×【解析】為固定資產建造工程購買的材料，期末時如果尚未領用，應在資產負債表中單列“工程物資”項目反映。2.√3.√4.√5.√6.×【解析】在分期收款銷售方式下，雖然銷貨方在分期收款期限內仍保留商品的法定所有權，但所售商品的風險和報酬實質上已轉移給購貨方，因而屬于購貨方的存貨。7.×【解析】不同行業的企業，經濟業務的內容各不相同，存貨的具體構成也不盡相同。例如：服務性企業的存貨以辦公用品、家具用具，以及少量消耗性物料用品為主；商品流通企業的存貨以待銷售的商品為主，也包括少量的周轉材料和其他物料用品；制造企業的存貨不僅包括各種原材料、周轉材料，也包括在產品和產成品。8.√9.√10.×【解析】存貨的實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。11.√12.√13.√14.×【解析】如果購入存貨超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，未確認融資費用應采用實際利率法分期攤銷，計入各期財務費用。15.√16.×【解析】企業在存貨采購過程中，如果發生了存貨短缺、毀損等情況，報經批準處理后，應區別情況進行會計處理：（1）屬于運輸途中的合理損耗，應計入有關存貨的采購成本。（2）屬于供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺，應由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本。（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業外支出。17.×【解析】見16題解析。18.×【解析】見16題解析。19.×【解析】需要繳納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代繳的消費稅，應分別以下情況處理：（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代繳的消費稅應計入委托加工存貨成本；（2）委托加工存貨收回后用于連續生產應稅消費品的，由受托加工方代收代繳的消費稅按規定準予抵扣，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，待連續生產的應稅消費品生產完成并銷售時，從生產完成的應稅消費品應納消費稅額中抵扣。20.√21.√22.×【解析】企。23.×【解析】非貨幣性資產交換以公允價值為基礎進行計量，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，應區分下列情況進行處理：（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，并按賬面價值結轉成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，應計入營業外收入或營業外支出。（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，應計入投資收益。24.√25.×【解析】企業進行非貨幣性資產交換時收到的補價，應當從換出資產的公允價值或賬面價值中扣除，以二者之差作為確定換入存貨成本的基本依據，不應計入營業外收入。26.√27.√28.√29.√30.×【解析】存貨計價方法一旦選定，前后各期應當保持一致，不得隨意變更，但不是不得變更。如果企業會計準則要求變更或變更會使會計信息更相關、更可靠，則應當變更。31.×【解析】個別計價法雖然具有成本流轉與實物流轉完全一致的優點，但其操作程序相當復雜，因而適用范圍較窄，在會計實務中通常只用于不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價，以及品種數量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的存貨的計價。32.√33.×【解析】企業作為非同一控制下企業合并的合并對象支付的商品，應作為商品銷售處理，按該商品的公允價值確認銷售收入，同時按該商品的賬面價值結轉銷售成本；但作為同一控制下企業合并的合并對象支付的商品，則不作為商品銷售處理，應按該商品的賬面價值予以轉銷。34.√35.×【解析】在建工程領用的原材料，相應的增值稅進項稅額可以抵扣，應以原材料成本作為有關工程項目支出。36.√37.×【解析】企業沒收的出借周轉材料押金，應作為其他業務收入入賬。38.√39.×【解析】五五攤銷法是指在領用周轉材料時先攤銷其賬面價值的一半，待報廢時再攤銷其賬面價值的另一半的一種攤銷方法。40.√41.×【解析】存貨的日常核算可以采用計劃成本法，但在編制會計報表時，應當按實際成本反映存貨的價值。42.×【解析】存貨采用計劃成本法核算，計劃成本高于實際成本的差異，稱為節約差異，計劃成本低于實際成本的差異，稱為超支差異。43.×【解析】見42題解析。44.×【解析】存貨采用計劃成本法核算，只有外購的存貨需要通過“材料采購”科目進行計價對比、確定存貨成本差異，通過委托加工、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組等取得的存貨，應直接按照實際成本與計劃成本之差確定存貨成本差異，不需要通過“材料采購”科目進行計價對比。45.√46.×【解析】“成本與可變現凈值孰低”中的“成本”，是指存貨的實際成本而不是重置成本。47.×【解析】企業某期計提的存貨跌價準備金額，為該期期末存貨的可變現凈值低于成本的差額，再扣除“存貨跌價準備”科目原有余額后的金額。48.√49.√50.×【解析】產成品的可變現凈值，應按產成品的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定。51.√52.×【解析】存貨盤盈，報經批準處理后，應當沖減管理費用。53.×【解析】存貨盤盈應沖減管理費用，而固定資產盤盈應作為前期差錯，調整留存收益。54.×【解析】企業因收發計量差錯造成的庫存存貨盤虧，應計入管理費用。55.×【解析】企業因管理不善而造成庫存存貨毀損，應將凈損失計入管理費用。56.×【解析】如果盤盈或盤虧的資產在期末結賬前尚未經批準，在對外提供財務會計報告時，應先按規定的方法進行會計處理，并在會計報表附注中作出說明，不應在會計報表中單列項目反映。（四）計算及賬務處理題1.不同情況下外購存貨的會計分錄。（1）原材料已驗收入庫，款項也已支付。借：原材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700（2）款項已經支付，但材料尚在運輸途中。①6月15日，支付款項。借：在途物資10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700②6月20日，材料運抵企業并驗收入庫。借：原材料10000貸：在途物資10000（3）材料已驗收入庫，但發票賬單尚未到達企業。①6月22日，材料運抵企業并驗收入庫，但發票賬單尚未到達。不作會計處理。②6月28日，發票賬單到達企業，支付貨款。借：原材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700（4）材料已驗收入庫，但發票賬單未到達企業。①6月25日，材料運抵企業并驗收入庫，但發票賬單尚未到達。不作會計處理。②6月30日，發票賬單仍未到達，對該批材料估價10500元入賬。借：原材料10500貸：應付賬款——暫估應付賬款10500③7月1日，用紅字沖回上月末估價入賬分錄。借：原材料10500貸：應付賬款——暫估應付賬款10500④7月5日，發票賬單到達企業，支付貨款。借：原材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款117002．購入包裝物的會計分錄。（1）已支付貨款但包裝物尚未運達。借：在途物資50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款58500（2）包裝物運達企業并驗收入庫。借：周轉材料50000貸：在途物資500003．購入低值易耗品的會計分錄。（1）7月25日，購入的低值易耗品驗收入庫。暫不作會計處理。（2）7月31日，對低值易耗品暫估價值入賬。借：周轉材料60000貸：應付賬款——暫估應付賬款60000（3）8月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：周轉材料60000貸：應付賬款——暫估應付賬款60000（4）8月5日，收到結算憑證并支付貨款。借：周轉材料58300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9860貸：銀行存款681604．采用預付款方式購進原材料的會計分錄。（1）預付貨款。借：預付賬款——宇通公司100000貸：銀行存款100000（2）原材料驗收入庫。①假定宇通公司交付材料的價款為85470元，增值稅稅額為14530元。借：原材料85470應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14530貸：預付賬款——宇通公司100000②假定宇通公司交付材料的價款為90000元，增值稅稅額為15300元，星海公司補付貨款5300元。借：原材料90000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15300貸：預付賬款——宇通公司105300借：預付賬款——宇通公司5300貸：銀行存款5300③假定宇通公司交付材料的價款為80000元，增值稅稅額為13600元，星海公司收到宇通公司退回的貨款6400元。借：原材料80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600貸：預付賬款——宇通公司93600借：銀行存款6400貸：預付賬款——宇通公司64005．賒購原材料的會計分錄（附有現金折扣條件）。（1）賒購原材料。借：原材料50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付賬款——宇通公司58500（2）支付貨款。①假定10天內支付貨款。現金折扣＝50000×2%＝1000（元）實際付款金額＝58500－1000＝57500（元）借：應付賬款——宇通公司58500貸：銀行存款57500財務費用1000②假定20天內支付貨款?，F金折扣＝50000×1%＝500（元）實際付款金額＝58500－500＝58000（元）借：應付賬款——宇通公司58500貸：銀行存款58000財務費用500③假定超過20天支付貨款。借：應付賬款——宇通公司58500貸：銀行存款585006．采用分期付款方式購入原材料的會計處理。（1）計算材料的入賬成本和未確認融資費用。每年分期支付的材料購買價款==1000000（元）每年分期支付的材料購買價款現值＝1000000×3.387211＝3387211（元）原材料入賬成本＝5000000×20%＋3387211＝4387211（元）未確認融資費用＝5000000－4387211＝612789（元）（2）采用實際利率法編制未確認融資費用分攤表，見表3—1。表3—1未確認融資費用分攤表（實際利率法）金額單位：元日期分期應付款確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤×7%④=②-③期末⑤=期初⑤-④購貨時3387211第1年年末10000002371057628952624316第2年年末10000001837028162981808018第3年年末1000000126561873439934579第4年年末1000000654219345790合計40000006127893387211—（3）編制購入原材料的會計分錄。借：原材料4387211應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850000未確認融資費用612789貸：長期應付款4000000銀行存款1850000（4）編制分期支付價款和分攤未確認融資費用的會計分錄。①第1年年末，支付價款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務費用237105貸：未確認融資費用237105②第2年年末，支付價款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務費用183702貸：未確認融資費用183702③第3年年末，支付價款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務費用126561貸：未確認融資費用126561④第4年年末，支付價款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務費用65421貸：未確認融資費用654217．采用分期付款方式購入原材料的會計處理。（1）計算實際利率。首先，按6%作為折現率進行測算：應付合同價款的現值＝120000×2.673012＝320761（元）再按7%作為折現率進行測算：應付合同價款的現值＝120000×2.624316＝314918（元）因此，實際利率介于6%和7%之間。使用插值法估算實際利率如下：實際利率＝6%＋（7%－6%）×＝6.13%（2）采用實際利率法編制未確認融資費用分攤表，見表3—2。表3—2未確認融資費用分攤表金額單位：元日期分期應付款確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額20×7年1月1日32000020×7年12月31日1200001961610038421961620×8年12月31日1200001346210653811307820×9年12月31日12000069221130780合計36000040000320000—（3）編制會計分錄。①20×7年1月1日，賒購原材料。借：原材料320000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）61200未確認融資費用40000貸：長期應付款——B公司360000銀行存款61200②20×7年12月31日，支付分期應付賬款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款——B公司120000貸：銀行存款120000借：財務費用19616貸：未確認融資費用19616③20×8年12月31日，支付分期應付賬款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款——B公司120000貸：銀行存款120000借：財務費用13462貸：未確認融資費用13462④20×9年12月31日，支付分期應付賬款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款——B公司120000貸：銀行存款120000借：財務費用6922貸：未確認融資費用69228．外購原材料發生短缺的會計分錄。（1）支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資250000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）42500貸：銀行存款292500（2）材料運達企業，驗收時發現短缺，原因待查，其余材料入庫。短缺存貨金額＝200×25＝5000（元）入庫存貨金額＝250000－5000＝245000（元）借：原材料245000待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5000貸：在途物資250000（3）短缺原因查明，分別下列不同情況進行會計處理：①假定為運輸途中的合理損耗。借：原材料5000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5000②假定為供貨方發貨時少付，經協商，由其補足少付的材料。借：應付賬款——××供貨方5000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5000借：原材料5000貸：應付賬款——××供貨方5000③假定為運輸單位責任，經協商，由運輸單位負責賠償。借：其他應收款——××運輸單位5850貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）850借：銀行存款5850貸：其他應收款——××運輸單位5850④假定為意外原因造成，由保險公司負責賠償4600元。借：其他應收款——××保險公司4600營業外支出——非常損失1250貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）850借：銀行存款4600貸：其他應收款——××保險公司46009．委托加工包裝物的會計分錄。（1）發出A材料，委托誠信公司加工包裝物。借：委托加工物資50000貸：原材料——A材料50000（2）支付加工費和運雜費。借：委托加工物資10200貸：銀行存款10200（3）支付由誠信公司代收代繳的增值稅。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款1700（4）包裝物加工完成，驗收入庫。包裝物實際成本＝50000＋10200＝60200（元）借：周轉材料60200貸：委托加工物資6020010．委托加工應稅消費品，支付消費稅的會計處理。（1）假定應稅消費品收回后用于連續生產。借：應交稅費——應交消費稅5000貸：銀行存款5000（2）假定應稅消費品收回后用于直接銷售。借：委托加工物資5000貸：銀行存款500011.接受捐贈商品的會計分錄。商品實際成本＝500000＋1000＝501000（元）借：庫存商品501000貸：營業外收入500000銀行存款100012．不同情況下接受抵債取得原材料的會計分錄。（1）假定星海公司未計提壞賬準備。借：原材料150500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25500營業外支出——債務重組損失24500貸：應收賬款——宇通公司200000銀行存款500（2）假定星海公司已計提20000元的壞賬準備。借：原材料150500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25500壞賬準備20000營業外支出——債務重組損失4500貸：應收賬款——宇通公司200000銀行存款500（3）假定星海公司已計提30000元的壞賬準備。借：原材料150500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25500壞賬準備30000貸：應收賬款——宇通公司200000銀行存款500資產減值損失550013．不同情況下以長期股權投資換入商品的會計分錄。（1）換出長期股權投資與換入商品的公允價值均不能可靠計量。換入商品入賬成本＝260000－50000＋1000－29060＝181940（元）借：庫存商品181940應交稅費——應交增值稅（進項稅額）29060長期股權投資減值準備50000貸：長期股權投資260000銀行存款1000（2）換出長期股權投資的公允價值為200000元。換入商品入賬成本＝200000＋1000－29060＝171940（元）借：庫存商品171940應交稅費——應交增值稅（進項稅額）29060長期股權投資減值準備50000投資收益10000貸：長期股權投資260000銀行存款100014．不同情況下非貨幣性資產交換的會計分錄。（1）星海公司以產成品換入原材料的會計分錄。①假定該項交換具有商業實質。原材料入賬成本＝180000＋30600＋11700－32300＝190000（元）借：原材料190000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）32300貸：主營業務收入180000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30600銀行存款11700借：主營業務成本150000貸：庫存商品150000②假定該項交換不具有商業實質。原材料入賬成本＝150000＋30600＋11700－32300＝160000（元）借：原材料160000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）32300貸：庫存商品150000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30600銀行存款11700（2）宇通公司以原材料換入產成品的會計分錄。①假定該項交換具有商業實質。產成品入賬成本＝190000＋32300－11700－30600＝180000（元）借：庫存商品180000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）30600銀行存款11700貸：其他業務收入190000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）32300借：其他業務成本190000貸：原材料190000②假定該項交換不具有商業實質。產成品入賬成本＝190000＋32300－11700－30600＝180000（元）借：庫存商品180000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）30600銀行存款11700貸：原材料190000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3230015．存貨計價方法的應用。（1）先進先出法。4月8日發出甲材料成本＝1000×50＋500×55＝77500（元）4月18日發出甲材料成本＝700×55＋300×54＝54700（元）4月28日發出甲材料成本＝1200×54＝64800（元）4月份發出甲材料成本合計＝77500＋54700＋64800＝197000（元）4月末結存甲材料成本＝50000＋197200－197000＝100×54＋800×56＝50200（元）（2）全月一次加權平均法。加權平均單位成本＝=53.74（元）4月末結存甲材料成本＝900×53.74＝48366（元）4月份發出甲材料成本＝（50000+197200）－48366＝198834（元）（3）移動加權平均法。4月5日購進后移動平均單位成本＝=52.73（元）4月8日結存甲材料成本＝700×52.73＝36911（元）4月8日發出甲材料成本＝（50000＋66000）－36911＝79089（元）4月15日購進后移動平均單位成本＝=53.61（元）4月18日結存甲材料成本＝1300×53.61＝69693（元）4月18日發出甲材料成本＝（36911＋86400）－69693＝53618（元）4月25日購進后移動平均單位成本＝=54.52（元）4月28日結存甲材料成本＝900×54.52＝49068（元）4月28日發出甲材料成本＝（69693＋44800）－49068＝65425（元）4月末結存甲材料成本＝900×54.52＝49068（元）16．生產經營領用原材料的會計分錄。借：生產成本——基本生產成本350000——輔助生產成本150000制造費用80000管理費用20000貸：原材料60000017．非貨幣性資產交換的會計分錄。（1）星海公司以庫存商品換入專利權的會計分錄。換入專利權入賬成本＝240000＋40800＋19200＝300000（元）借：無形資產300000貸：主營業務收入240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40800銀行存款19200借：主營業務成本200000貸：庫存商品200000（2）D公司以專利權換入庫存商品的會計分錄。換入商品入賬成本＝300000－19200－40800＝240000（元）借：庫存商品240000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）40800銀行存款19200累計攤銷70000貸：無形資產350000營業外收入2000018．在建工程領用存貨的會計分錄。（1）假定該批存貨為外購原材料。借：在建工程28000貸：原材料28000（2）假定該批存貨為自制產成品。借：在建工程33100貸：庫存商品28000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510019．領用包裝物的會計分錄。（1）假定該包裝物為生產產品領用。借：生產成本1500貸：周轉材料1500（2）假定該包裝物隨同產品一并銷售但不單獨計價。借：銷售費用1500貸：周轉材料1500（3）假定該包裝物隨同產品一并銷售且單獨計價。借：其他業務成本1500貸：周轉材料150020．出借包裝物的會計分錄。（1）包裝物的成本采用一次轉銷法攤銷。借：銷售費用50000貸：周轉材料50000（2）包裝物的成本采用五五攤銷法攤銷。①領用包裝物，攤銷其價值的50%。借：周轉材料——在用50000貸：周轉材料——在庫50000借：銷售費用25000貸：周轉材料——攤銷25000②包裝物報廢，攤銷剩余的價值，并轉銷已提攤銷額。借：銷售費用25000貸：周轉材料——攤銷25000借：周轉材料——攤銷50000貸：周轉材料——在用50000③包裝物報廢，殘料作價入庫。借：原材料200貸：銷售費用200（3）包裝物押金的會計處理。①收取包裝物押金。借：銀行存款60000貸：其他應付款60000②假定客戶如期退還包裝物，星海公司退還押金。借：其他應付款60000貸：銀行存款60000③假定客戶逾期未退還包裝物，星海公司沒收押金。借：其他應付款60000貸：其他業務收入51282應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）871821．出租包裝物的會計分錄。（1）領用包裝物。借：周轉材料——在用72000貸：周轉材料——在庫72000借：其他業務成本36000貸：周轉材料——攤銷36000（2）收取包裝物押金。借：銀行存款80000貸：其他應付款80000（3）按月從押金中扣除租金。借：其他應付款10000貸：其他業務收入1000022．生產領用低值易耗品的會計分錄。（1）低值易耗品的成本采用一次轉銷法攤銷。借：制造費用36000貸：周轉材料36000（2）低值易耗品的成本采用五五攤銷法攤銷。①領用低值易耗品并攤銷其價值的50%。借：周轉材料——在用36000貸：周轉材料——在庫36000借：制造費用18000貸：周轉材料——攤銷18000②低值易耗品報廢，攤銷剩余的價值，并轉銷已提攤銷額。借：制造費用18000貸：周轉材料——攤銷18000借：周轉材料——攤銷36000貸：周轉材料——在用36000（3）將報廢低值易耗品殘料出售。借：銀行存款300貸：制造費用30023．購進原材料的會計分錄（計劃成本法）。（1）支付貨款。借：材料采購50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款58500（2）材料驗收入庫。①假定材料的計劃成本為49000元。借：原材料49000貸：材料采購49000借：材料成本差異1000貸：材料采購1000②假定材料的計劃成本為52000元。借：原材料52000貸：材料采購52000借：材料采購2000貸：材料成本差異200024．發出原材料的會計處理（計劃成本法）。（1）按計劃成本領用原材料。借：生產成本235000制造費用12000管理費用3000貸：原材料250000（2）計算本月材料成本差異率。材料成本差異率=×100%=5%（3）分攤材料成本差異。生產成本＝235000×5%＝11750（元）制造費用＝12000×5%＝600（元）管理費用＝3000×5%＝150（元）借：生產成本11750制造費用600管理費用150貸：材料成本差異12500（4）計算月末結存原材料的實際成本。原材料科目期末余額＝（50000＋230000）－250000＝30000（元）材料成本差異科目期末余額＝（－3000＋17000）－12500＝1500（元）結存原材料實際成本＝30000＋1500＝31500（元）25．發出產成品的會計處理（計劃成本法）。（1）編制銷售產成品并結轉產品銷售成本的會計分錄。借：銀行存款（或應收賬款）3570000貸：主營業務收入3000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）570000借：主營業務成本2500000貸：庫存商品2500000（2）編制在建工程領用產成品的會計分錄。借：在建工程361200貸：庫存商品300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）61200（3）計算本月產品成本差異率。產品成本差異率=×100%－3%（4）分攤產品成本差異。銷售產品應負擔的產品成本差異＝2500000×（－3%）＝－75000（元）在建工程應負擔的產品成本差異＝300000×（－3%）＝－9000（元）借：主營業務成本75000在建工程9000貸：產品成本差異84000（5）計算產成品在資產負債表的存貨項目中應填列的金額。產成品期末余額＝500000＋2600000－2800000＝300000（元）產品成本差異期末余額=14000+（-107000）-（-84000）=-9000（元）產成品在資產負債表中應填列的金額（實際成本）＝300000－9000＝291000（元）26．領用低值易耗品的會計處理（計劃成本法）。（1）領用低值易耗品并攤銷其價值的50%。借：周轉材料——在用45000貸：周轉材料——在庫45000借：管理費用22500貸：周轉材料——攤銷22500（2）領用當月月末，分攤材料成本差異。低值易耗品應負擔的成本差異＝22500×（－2%）＝－450（元）借：管理費用450貸：材料成本差異450（3）低值易耗品報廢，攤銷剩余的價值，并轉銷已提攤銷額。借：管理費用22500貸：周轉材料——攤銷22500借：周轉材料——攤銷45000貸：周轉材料——在用45000（4）將報廢低值易耗品殘料作價入庫。借：原材料1000貸：管理費用1000（5）報廢當月月末，分攤材料成本差異。低值易耗品應負擔的成本差異＝22500×1%＝225（元）借：管理費用225貸：材料成本差異22527．委托加工低值易耗品的會計分錄（計劃成本法）。（1）發出甲材料，委托誠信公司加工低值易耗品。借：委托加工物資82000貸：原材料——甲材料80000材料成本差異2000（2）支付加工費和運雜費。借：委托加工物資30500貸：銀行存款30500（3）支付由誠信公司代收代繳的增值稅。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款5100（4）低值易耗品加工完成，驗收入庫。低值易耗品實際成本＝82000＋30500＝112500（元）借：周轉材料115000貸：委托加工物資112500材料成本差異250028．不同假定情況下計提存貨跌價準備的會計分錄。（1）假定計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目無余額。A商品計提的跌價準備＝11000－10000＝1000（元）借：資產減值損失1000貸：存貨跌價準備1000（2）假定計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目已有貸方余額400元。A商品計提的跌價準備＝1000－400＝600（元）借：資產減值損失600貸：存貨跌價準備600（3）假定計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目已有貸方余額1200元。A商品計提的跌價準備＝1000－1200＝－200（元）借：存貨跌價準備200貸：資產減值損失20029．銷售商品并結轉銷售成本和已計提的存貨跌價準備的會計分錄。（1）確認銷售A商品的收入。借：銀行存款58500貸：主營業務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500（2）結轉銷售成本和已計提的存貨跌價準備。借：主營業務成本48000存貨跌價準備12000貸：庫存商品——A商品6000030．以原材料抵償債務的會計分錄。借：應付賬款——H公司800000貸：其他業務收入500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000營業外收入——債務重組利得215000借：其他業務成本550000存貨跌價準備150000貸：原材料——A材料70000031．計提產成品跌價準備的會計分錄。（1）分別計算A產品和B產品的可變現凈值，據以判斷是否發生了減值。A產品的可變現凈值＝6×（7500－600）＝41400（元）判斷：由于A產品的賬面成本為39000元，因此，A產品沒有發生減值。B產品的可變現凈值＝5×（2850－400）＋4×（2800－400）＝21850（元）判斷：由于B產品的賬面成本為22500元，此前已計提存貨跌價準備500元，其賬面價值為22000元，因此，B產品進一步發生了減值。（2）B產品發生了減值，確定當期應當計提的存貨跌價準備金額，并編制計提存貨跌價準備的會計分錄。B產品應計提的存貨跌價準備金額＝22500－21850－500＝150（元）借：資產減值損失150貸：存貨跌價準備——B產品150（3）分別說明A產品和B產品在20×8年12月31日資產負債表的存貨項目中應列示的金額。在20×8年12月31日資產負債表的存貨項目中，A產品應按其賬面成本39000元列示，B產品應按其可變現凈值21850元列示。32．計提原材料跌價準備的會計分錄。（1）分別計算A產品和B產品的生產成本和可變現凈值，據以判斷甲材料和乙材料是否發生了減值。A產品的生產成本＝13200＋4×3000＝25200（元）A產品的可變現凈值＝4×（7200－500）＝26800（元）判斷：由于A產品的可變現凈值高于其生產成本，因此，A產品沒有發生減值，從而用于生產A產品的甲材料也沒有發生減值。B產品的生產成本＝9600＋8×1500＝21600（元）B產品的可變現凈值＝8×（2800－200）＝20800（元）判斷：由于B產品的可變現凈值低于其生產成本，因此，B產品發生了減值，從而用于生產B產品的乙材料也發生了減值。（2）乙材料發生了減值，計算其可變現凈值，并確定乙材料當期應當計提的存貨跌價準備金額。乙材料的可變現凈值＝8×（2800－200－1500）＝8800（元）乙材料應計提的存貨跌價準備金額＝9600－8800＝800（元）（3）編制計提存貨跌價準備的會計分錄。借：資產減值損失800貸：存貨跌價準備——乙材料800（4）分別說明甲材料和乙材料在20×8年12月31日資產負債表的存貨項目中應列示的金額。在20×8年12月31日資產負債表的存貨項目中，甲材料應按其賬面成本13200元列示，乙材料應按其可變現凈值8800元列示。33．計提原材料（部分用于出售、部分用于繼續生產產品）跌價準備的會計分錄。（1）計算A產品的生產成本和可變現凈值，據以判斷繼續用于生產A產品的甲材料是否發生了減值。A產品的生產成本＝600×20＋3×3500＝22500（元）A產品的可變現凈值＝3×（7800－400）＝22200（元）判斷：由于A產品的可變現凈值低于其生產成本，因此，A產品發生了減值，從而繼續用于生產A產品的甲材料也發生了減值。（2）計算擬出售的甲材料的可變現凈值，并比較其賬面成本，據以判斷該部分甲材料是否發生了減值。擬出售的甲材料可變現凈值＝1000×18－500＝17500（元）擬出售的甲材料賬面成本＝1000×20＝20000（元）判斷：擬出售的甲材料可變現凈值低于其賬面成本，因此，該部分甲材料也發生了減值。（3）計算甲材料的減值金額。繼續生產A產品的甲材料的可變現凈值＝3×（7800－400－3500）＝11700（元）繼續生產A產品的甲材料的減值金額＝600×20－11700＝300（元）擬出售的甲材料減值金額＝20000－17500＝2500（元）全部甲材料減值金額＝300＋2500＝2800（元）（4）編制計提存貨跌價準備的會計分錄。借：資產減值損失2800貸：存貨跌價準備——甲材料2800（5）說明甲材料在20×8年12月31日資產負債表的存貨項目中應列示的金額。在20×8年12月31日資產負債表的存貨項目中，甲材料應按其可變現凈值29200元（11700＋17500）列示。34．存貨按成本與可變現凈值孰低計量的會計處理。（1）20×5年12月31日，甲商品的賬面成本為120000元，可變現凈值為100000元。甲商品計提的跌價準備＝120000－100000＝20000（元）借：資產減值損失20000貸：存貨跌價準備20000（2）20×6年12月31日，甲商品的賬面成本為150000元，可變現凈值為135000元，存貨跌價準備貸方余額為6000元。甲商品的減值金額＝150000－135000＝15000（元）甲商品計提的跌價準備=15000-6000=9000（元）借：資產減值損失9000貸：存貨跌價準備9000（3）20×7年12月31日，甲商品的賬面成本為100000元，可變現凈值為95000元，存貨跌價準備貸方余額為8000元。甲商品的減值金額＝100000－95000＝5000（元）甲商品計提的跌價準備＝5000－8000＝－3000（元）借：存貨跌價準備3000貸：資產減值損失3000（4）20×8年12月31日，甲商品的賬面成本為110000元，可變現凈值為115000元，存貨跌價準備貸方余額為2000元。借：存貨跌價準備2000貸：資產減值損失2000（5）20×9年12月31日，甲商品的賬面成本為160000元，可變現凈值為155000元。甲商品計提的跌價準備＝160000－155000＝5000（元）借：資產減值損失5000貸：存貨跌價準備500035．存貨盤盈的會計分錄。（1）發現盤盈。借：原材料——A材料2000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2000（2）報經批準處理。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2000貸：管理費用200036．存貨盤虧的會計分錄。（1）發現盤虧。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3000貸：原材料——B材料3000（2）查明原因，報經批準處理。①假定屬于定額內自然損耗。借：管理費用3000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3000②假定屬于管理不善造成的毀損，由過失人賠償1000元，款項尚未收取，殘料處置收入200元，已存入銀行。借：其他應收款——××過失人1000銀行存款200管理費用1800貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3000③假定屬于意外事故造成的毀損，由保險公司賠償2000元，由過失人賠償500元，款項尚未收取，殘料作價200元入庫。借：其他應收款——應收保險賠款2000其他應收款——××過失人500原材料200營業外支出——非常損失300貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3000第四章金融資產（一）單項選擇題1.B2.C3.A4.B5.A【解析】資產負債表日，交易性金融資產按公允價值計量。因此，甲公司股票在資產負債表上應列示的金額為其公允價值600萬元。6.B7.A【解析】交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時直接計入當期損益。企業取得交易性金融資產所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發放的現金股利，應將其單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產的初始確認金額。本題中，G公司股票的初始確認金額＝20000×（3.60－0.20）＝68000（元）8.B【解析】交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時直接計入當期損益。企業取得交易性金融資產所支付的價款中，如果包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應將其單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產的初始確認金額。本題中，甲公司債券的初始確認金額＝108－6－0.2＝101.8（萬元）9.C【解析】交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時直接計入當期損益。本題中，乙公司債券的初始確認金額＝210－0.5＝209.5（萬元）10.C11.A12.B13.C14.B【解析】交易性金融資產的處置損益，是指處置交易性金融資產實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產賬面余額后的差額。如果在處置交易性金融資產時，已計入應收項目的現金股利或債券利息尚未收回，還應從處置價款中扣除該部分現金股利或債券利息之后，確認處置損益。本題中，交易性金融資產的處置損益＝80000－75000－2000＝3000（元）15.D【解析】交易性金融資產的處置損益，是指處置交易性金融資產實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產賬面余額后的差額。處置交易性金融資產時，該交易性金融資產在持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應確認為處置當期投資收益，同時調整公允價值變動損益。本題中，甲公司股票的初始確認金額＝206－6＝200（萬元）甲公司股票公允價值變動＝280－200＝80（萬元）甲公司股票處置時的賬面余額＝200＋80＝280（萬元）甲公司股票處置損益＝300－280＝20（萬元）處置甲公司股票時應確認的投資收益＝20＋80＝100（萬元）16.C【解析】企業通過交易性金融資產獲得的投資收益包括持有期間已確認的投資收益、持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益、處置損益三部分（應扣減初始確認時計入當期損益的相關稅費）。本題中，甲公司股票的初始確認金額＝305－5＝300（萬元）甲公司股票公允價值變動＝360－300＝60（萬元）甲公司股票處置時的賬面余額＝300＋60＝360（萬元）甲公司股票處置損益＝380－360＝20（萬元）通過甲公司股票獲得的投資凈收益＝20＋60－1＝79（萬元）由于20×8年4月30日收到的現金股利屬于購買股票價款中所包含的現金股利，不確認為投資收益，因此，A公司通過甲公司股票獲得的投資凈收益包括處置甲公司股票時確認的處置損益20萬元和累計公允價值變動凈損益60萬元再扣減初始確認時計入當期損益的相關稅費1萬元，共計79萬元。17.C【解析】資產負債表日，交易性金融資產按公允價值計量。因此，甲公司債券在資產負債表上應列示的金額為其公允價值540萬元。18.C【解析】企業處置交易性金融資產時確認的投資收益包括處置損益和持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益兩部分。本題中，甲公司債券的初始確認金額=650-36-2=612（萬元）甲公司債券公允價值變動=620-612=8（萬元）甲公司債券處置時的賬面余額=612+8=620（萬元）甲公司股票處置損益＝625－620＝5（萬元）處置甲公司債券時應確認的投資收益=5+8=13（萬元）至于20×9年1月10日收到的甲公司債券20×8年度利息36萬元應于付息日（20×8年12月31日）確認為投資收益。19.C【解析】企業通過交易性金融資產獲得的投資收益包括持有期間已確認的投資收益、持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益、處置損益三部分（應扣減初使確認時計入當期損益的相關稅費）。本題中，甲公司債券的初始確認金額＝215－12－0.5＝202.5（萬元）甲公司債券公允價值變動＝204－202.5＝1.5（萬元）甲公司債券處置時的賬面余額＝202.5＋1.5＝204（萬元）甲公司債券處置損益＝207－204＝3（萬元）A公司通過甲公司債券獲得的投資凈收益＝12＋1.5＋3－0.5＝16（萬元）20.D21.C【解析】持有至到期投資應當按取得時的公允價值與相關交易費用之和作為初始確認金額。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。本題中，甲公司債券的初始確認金額＝1600－90＝1510（萬元）22.B23.A24.A【解析】“持有至到期投資——成本”明細科目反映持有至到期投資的面值。25.D【解析】“持有至到期投資——利息調整”明細科目反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額。本題中，持有至到期投資初始確認金額＝85200－80000×5%＝81200（元）利息調整金額＝81200－80000＝1200（元）26.B【解析】甲公司債券的初始確認金額＝1535－90＝1445（萬元）27.B【解析】在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發生減值損失的情況下，其攤余成本為初始確認金額減去（或加上）利息調整累計攤銷額。本題中，甲公司債券初始確認金額＝1095－60＝1035（萬元）甲公司債券攤余成本＝1035－（1000×6%－1035×5%）＝1026.75（萬元）28.B【解析】利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率＝（2190－120）×5%＝103.5（萬元）29.C【解析】利息調整初始金額（借方）＝（1095－60）－1000＝35（萬元）20×8年12月31日攤銷金額＝1000×6%－1035×5%＝8.25（萬元）攤銷后利息調整余額＝35－8.25＝26.75（萬元）30.C【解析】在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發生減值損失的情況下，其攤余成本為初始確認金額減去（或加上）利息調整累計攤銷額。本題中，甲公司債券初始確認金額＝1020－60＝960（萬元）甲公司債券攤余成本＝960＋（960×7%－1000×6%）＝967.2（萬元）31.D【解析】利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率＝（2038－120）×7%＝134.26（萬元）32.A【解析】利息調整初始金額（貸方）＝1000－（1020－60）＝40（萬元）20×8年12月31日攤銷金額＝960×7%－1000×6%＝7.2（萬元）攤銷后利息調整余額＝40－7.2＝32.8（萬元）33.B34.B【解析】利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率＝9700×6%＝582（萬元）35.D【解析】到期一次還本付息債券到期時的賬面價值＝債券面值＋應計利息＝70000＋70000×5%×3＝80500（元）36.C37.B38.A【解析】持有至到期投資在資產負債表上列示的金額為其賬面價值扣除將于1年內到期的投資后的金額。其中，持有至到期投資的賬面價值是指持有至到期投資的賬面余額減去已經計提的減值準備。本題中，持有至到期投資賬面價值＝60000－5000＝55000（元）持有至到期投資在資產負債表上列示的金額＝55000－10000＝45000（元）39.D【解析】由額為150萬元（200－50），因此，持有至到期投資20×7年12月31日的賬面余額為3950萬元（3000＋800＋150）。由于本題中20×8年度內持有至到期投資的變化只有當年收回的已到期債券800萬元，因此，20×8年12月31日持有至到期投資的賬面余額為3150萬元（3950－800），從而20×8年12月31日資產負債表中持有至到期投資項目應填列的金額為2450萬元（3150－200－500）。40.A41.C42.A43.C44.C45.A46.C47.A48.C49.D50.B【解析】可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始確認金額。本題中，G公司股票初始確認金額＝20000×（3.60－0.20）＋300＝68300（元）51.D【解析】甲公司債券的初始確認金額＝1530＋5＝1535（萬元）52.A【解析】可供出售金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入所有者權益。53.C【解析】企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，應以該投資在重分類日的公允價值作為可供出售金融資產的入賬金額。54.D【解析】企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應將其賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。55.B【解析】企業接受抵債取得的資產，應按該資產的公允價值對其確認入賬。本題中，可供出售金融資產的初始確認金額＝10000×1.90＝19000（元）56.B57.A58.C【解析】可供出售權益工具投資收益＝可供出售權益工具投資攤余成本×實際利率＝（1100＋4）×8%＝88.32（萬元）59.A【解析】利息調整初始金額（貸方）＝1200－（1100＋4）＝96（萬元）20×8年12月31日攤銷金額＝（1100＋4）×8%－1200×6%＝16.32（萬元）攤銷后利息調整余額＝96－16.32＝79.68（萬元）60.C61.D【解析】資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額（如為可供出售債務工具投資，則指攤余成本）的差額，為公允價值變動收益；可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額，為公允價值變動損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的公允價值變動損益應計入所有者權益。本題中，甲公司債券攤余成本＝（1100＋4）＋[（1100＋4）×8%－1200×6%]＝1120.32（萬元）甲公司債券公允價值變動損失＝1120.32－1080＝40.32（萬元）62.D【解析】可供出售金融資產持有期間獲得的現金股利應確認為投資收益，出售可供出售金融資產時原計入資本公積的貸方差額應轉入處置當期投資收益，出售可供出售金融資產收到的價款高于其賬面余額的差額應確認為處置收益，而可供出售金融資產在資產負債表日公允價值與其賬面價值的差額應計入資本公積。63.C64.B65.D【解析】當年應計提的壞賬準備金額＝200000×1%＋500＝2500（元）66.D【解析】計提壞賬準備后應收賬款的賬面價值＝800000－800000×1%＝792000（元）67.A【解析】20×6年計提的壞賬損失＝2000000×1%＝20000（元）20×7年計提的壞賬損失＝4000000×1%－（20000－30000）＝50000（元）20×6年計提的壞賬損失＝3500000×1%－（40000＋20000）＝－25000（元）3年計提的壞賬損失累計金額＝20000＋50000－25000＝45000（元）68.C69.D70.C71.B72.A73.B74.C75.D76.D（二）多項選擇題1.ACDE2.AC【解析】取得投資時支付的相關稅費，應借記“投資收益”科目；持有期間獲得的現金股利，應貸記“投資收益”科目。取得投資時支付的價款中包含的現金股利，應作為應收項目單獨入賬，不計入投資成本，也不確認投資收益；持有期間獲得的股票股利，只作備忘記錄，也不確認投資收益；持有期間發生的公允價值變動損益，應借記或貸記“公允價值變動損益”科目，不記入“投資收益”科目。3.AB4.ABC【解析】認購權證和認沽權證均屬于衍生工具，如果沒有作為有效套期工具應劃分為交易性金融資產，但通過“衍生工具”科目單獨核算，不通過“交易性金融資產”科目核算5.ACE6.CD【解析】在非貨幣性資產交換以公允價值為基礎計量時，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產的公允價值加相關稅費作為換入資產的入賬價值。因此，本題中，影響該債券投資初始確認金額的因素只有原材料的公允價值和原材料應計的銷項稅額。7.BD【解析】在持有至到期投資的初始確認金額高于其面值的情況下，隨著利息調整的攤銷，持有至到期投資的攤余成本逐期減少，而按實際利率法確認的各期利息收入為持有至到期投資的攤余成本乘以實際利率，因而各期確認的利息收入逐期遞減。8.BCE9.ABC10.ABCE11.ACE12.ABCE13.ABDE14.ACE15.ABCD【解析】交易性金融資產不計提減值準備；以公允價值計量的交易性金融資產不計提減值準備，而以公允價值計量的可供出售金融資產計提減值準備；持有至到期投資一般按攤余成本計量，但若發生了減值，也應計提減值準備；按照金融工具確認和計量準則要求計提減值準備的持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產，計提的減值準備均可以轉回，但是，按照金融工具確認和計量準則要求計提減值準備的在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，計提的減值準備不得轉回（需要注意的是，對子公司、聯營企業以及合營企業的權益性投資，應按照資產減值準則的要求計提減值準備）；可供出售權益工具投資轉回的減值損失金額，計入所有者權益，不得通過損益轉回。（三）判斷題1.√2.×【解析】企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再重分類為其他類別的金融資產，其他類別的金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。3.√4.×【解析】交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時直接計入當期損益。5.√6.×【解析】企業在持有交易性金融資產期間所獲得的現金股利或債券利息（不包括取得交易性金融資產時支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息），應當確認為投資收益。7.√8.√9.√10.×【解析】持有至到期投資到期前，如果企業的持有意圖或能力發生了變化，可以將其重分類為可供出售金融資產，也可以將其直接出售。11.√12.√13.×【解析】持有至到期投資應當按取得時的公允價值與相關交易費用之和作為初始確認金額。14.√15.×【解析】如果持有至到期投資的初始確認金額大于其面值，則各期確認的投資收益小于當期的應收利息；如果持有至到期投資的初始確認金額小于其面值，則各期確認的投資收益大于當期的應收利息。16.√17.×【解析】根據企業會計準則的要求，企業在攤銷利息調整金額時應當采用實際利率法，不能采用直線法。18.√19.√20.√21.√22.×【解析】商業匯票到期時，如果因債務人無力支付票款而發生退票，應將應收票據轉為應收賬款。23.√24.×【解析】如果企業貼現的應收票據到期債務人未能如期付款，申請貼現企業不負有任何還款責任，申請貼現企業應將票據貼現作為出售債權處理。25.×【解析】如果企業貼現的應收票據到期債務人未能如期付款，申請貼現企業負有向銀行還款的責任，申請貼現企業應將票據貼現作為以票據為質押取得借款處理。26.√27.√28.×【解析】根據我國企業會計準則的規定，壞賬損失的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉銷法。29.√30.√31.√32.×【解析】預付款項情況不多的企業，也可不單獨設置“預付賬款”科目，而將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。33.√34.×【解析】其他應收款如果發生了減值損失，也應當計提壞賬準備。35.√36.√37.√38.√39.√40.×【解析】可供出售債券如為到期一次還本付息債券，資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，通過“可供出售金融資產——應計利息”科目核算。41.√42.√43.√44.×【解析】處置可供出售金融資產時，應將已計入所有者權益的公允價值累計變動額轉入投資收益。45.×【解析】資產負債表日，企業應按持有至到期投資的未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認持有至到期投資減值損失。在此應當注意，企業首次計提持有至到期投資減值準備時，確認的持有至到期投資減值損失為持有至到期投資的未來現金流量現值低于其賬面攤余成本（即未計提減值準備情況下的賬面價值）的差額；若持有至到期投資發生了進一步的減值，則在進一步計提持有至到期投資減值準備時，確認的持有至到期投資減值損失為持有至到期投資的未來現金流量現值低于其賬面價值（即賬面攤余成本減去已經計提的減值準備）的差額。46.√47.×【解析】在通常情況下，可供出售金融資產按公允價值計量，即使公允價值低于其成本，也不足以說明其發生了減值，因而不需要確認減值損失。但如果可供出售金融資產的公允價值發生了較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產已經發生了減值，此時，應當確認減值損失。48.√49.√（四）計算及賬務處理題1.購入交易性金融資產（股票）的會計處理。（1）20×8年3月25日，購入股票。投資成本＝10000×（3.50－0.10）＝34000（元）應收股利＝10000×0.10＝1000（元）借：交易性金融資產——A公司股票（成本）34000應收股利1000投資收益250貸：銀行存款35250（2）20×8年4月10日，收到現金股利。借：銀行存款1000貸：應收股利10002.購入交易性金融資產（債券）的會計處理。借：交易性金融資產——A公司債券（成本）248000投資收益800貸：銀行存款2488003.交易性金融資產的購入、持有、轉讓（債券）的會計處理。（1）20×8年2月25日，購入債券。借：交易性金融資產——A公司債券（成本）46800投資收益200貸：銀行存款47000（2）20×8年7月5日，收到債券利息。債券利息＝45000×4%＝1800（元）借：銀行存款1800貸：投資收益1800（3）20×8年12月1日，轉讓債券。借：銀行存款46000投資收益800貸：交易性金融資產——A公司債券（成本）468004.交易性金融資產的購入、持有、轉讓（股票）的會計處理。（1）20×8年1月20日，購入股票。投資成本＝50000×3.80＝190000（元）借：交易性金融資產——B公司股票（成本）190000投資收益1200貸：銀行存款191200（2）20×8年3月5日，B公司宣告分派現金股利。應收股利＝50000×0.20＝10000（元）借：應收股利10000貸：投資收益10000（3）20×8年4月10日，收到現金股利。借：銀行存款10000貸：應收股利10000（4）20×8年9月20日，轉讓股票。借：銀行存款220000貸：交易性金融資產——B公司股票（成本）190000投資收益300005.交易性金融資產公允價值變動的會計處理。（1）假定C公司股票期末公允價值為520000元。公允價值變動＝520000－680000＝－160000（元）借