融資租賃的會計處理課程目標1理解融資租賃概念2掌握會計處理方法融資租賃概述定義實質轉移資產所有權風險和報酬的租賃類型特征租賃期占資產壽命大部分區別經營租賃僅轉移使用權融資租賃的類型直接租賃出租人購入新資產后直接租給承租人售后回租企業出售資產后又租回使用融資租賃的會計準則1企業會計準則第21號中國準則規范租賃會計處理2IFRS16國際財務報告準則3準則趨同中國準則與國際準則逐步接軌承租人會計處理概覽初始確認使用權資產與租賃負債入賬后續計量資產折舊和負債利息計提特殊情況租賃變更與減值處理出租人會計處理概覽初始確認應收融資租賃款與未實現融資收益后續計量收益分配與租金收取特殊情況變更與減值處理租賃期開始日的定義可供使用日租賃資產可供承租人使用的日期區別與合同簽訂日不同重要性決定會計處理時點最低租賃付款額定義租賃期內必須支付的款項1計算固定付款額+或有租金+保證余值2排除服務成本與稅費3租賃內含利率使最低租賃付款額現值與租賃資產公允價值相等的折現率承租人初始確認（一）1使用權資產最低租賃付款額現值2租賃負債最低租賃付款額現值3初始直接費用計入使用權資產成本承租人初始確認（二）會計科目借方貸方使用權資產100萬元租賃負債100萬元承租人后續計量（一）1使用權資產折舊直線法計提折舊2租賃負債利息實際利率法計算利息3減值測試定期評估資產減值承租人后續計量（二）賬面價值未確認融資費用承租人租金支付的會計處理1確認租賃負債利息2減少租賃負債本金3記錄預付租金承租人資產負債表列報使用權資產固定資產或單獨列示租賃負債按流動性分類列示披露資產類別明細與負債期限結構承租人利潤表列報1折舊費用計入經營成本或管理費用2利息費用計入財務費用3短期租賃費用計入相關成本費用承租人現金流量表列報經營活動支付的可變租賃付款額籌資活動償還的租賃負債本金和利息補充信息重要非現金交易披露出租人初始確認（一）終止確認租賃資產將租賃資產轉出確認應收融資租賃款等于未擔保余值和最低租賃收款額之和確認未實現融資收益應收融資租賃款與租賃資產賬面價值之差出租人初始確認（二）會計科目借方貸方應收融資租賃款120萬元固定資產100萬元未實現融資收益20萬元出租人后續計量（一）收益分配未實現融資收益分配1租金收取減少應收融資租賃款2壞賬評估定期評估應收款減值3出租人后續計量（二）出租人租金收取的會計處理1收取現金2減少應收款3確認收益出租人資產負債表列報應收融資租賃款按長短期分類列示未實現融資收益沖減應收融資租賃款壞賬準備單獨列示出租人利潤表列報1融資收益計入投資收益2銷售收入制造商或經銷商出租人確認3銷售成本租賃資產成本減去未擔保余值現值出租人現金流量表列報1經營活動收取的融資租賃收益2投資活動收回的融資租賃本金3投資活動購買租賃資產支付的現金初始直接費用的處理定義為取得租賃而發生的增量成本承租人計入使用權資產成本出租人計入應收融資租賃款初始計量或有租金的處理定義基于未來不確定因素的租金調整承租人發生時計入當期損益出租人發生時確認收入租賃激勵的處理現金激勵減少使用權資產初始計量免租期分攤于整個租賃期裝修補貼按受益期確認租賃變更的會計處理123定義租賃范圍或對價的變化單獨租賃增加使用權+單獨定價非單獨租賃重新計量使用權資產和租賃負債售后回租交易的會計處理（一）1定義出售資產后從買方租回2判斷標準資產轉讓是否構成銷售3評估方法參照收入準則規定售后回租交易的會計處理（二）構成銷售確認部分資產轉讓收益按租賃準則處理回租不構成銷售繼續確認資產收到的款項確認為金融負債融資租賃的稅務處理增值稅租賃服務稅率13%分期確認銷項稅額所得稅會計與稅法差異產生暫時性差異確認遞延所得稅融資租賃的披露要求（一）1租賃活動性質主要租賃安排說明2使用權資產按類別披露賬面價值3租賃負債到期期限分析融資租賃的披露要求（二）風險披露面臨的主要風險限制披露租賃限制或契約選擇權披露續租選擇權信息案例分析：承租人初始確認租賃期5年年租金20萬元資產公允價值90萬元內含利率5%案例分析：承租人后續計量折舊利息案例分析：出租人初始確認租賃資產成本80萬元最低租賃收款額現值計算得90萬元案例分析：出租人后續計量期間未實現收益攤銷應收款減少第一年5萬元15萬元第二年4萬元16萬元第三年3萬元17萬元案例分析：售后回租交易資產轉讓設備賬面價值80萬元，售價100萬元判斷銷售買方獲得控制權，構成銷售處理方法按租賃準則處理回租部分融資租賃vs經營租賃：關鍵區別融資租賃確認使用權資產和租賃負債資產負債表內處理經營租賃確認租賃費用資產負債表外處理（舊準則）融資租賃對財務報表的影響資產負債表資產和負債同時增加利潤表前期費用較高，后期減少現金流量表經營現金流增加，籌資現金流減少融資租賃對財務比率的影響資產負債率負債增加導致比率上升1流動比率流動負債增加導致比率下降2息稅前利潤減少折舊和利息費用影響3資產周轉率資產增加導致比率下降4融資租賃的優勢1融資便利性無需一次性大額投資2稅收優惠租金可稅前抵扣3資產更新便于設備更新換代4表外融資部分情況下可實現表外融資融資租賃的風險1利率風險浮動利率導致成本波動2殘值風險設備殘值低于預期3技術風險設備技術過時融資租賃在不同行業的應用制造業機器設備融資租賃航空業飛機融資租賃房地產業商業物業融資租賃融資租賃公司的會計處理特點業務模式資金融通與資產管理相結合主要科目應收融資租賃款長期應收款收入確認實際利率法確認融資收益融資租賃的信息系統要求核心功能合同管理和賬務處理數據管理租賃資產和付款計劃管理報告生成會計報表和管理報告融資租賃的內部控制風險評估識別和評估租賃相關風險1控制活動租賃分類審核和計算復核2監督檢查定期評估租賃業務處理合規性3融資租賃的審計重點確認和計量租賃分類和初始計量準確性披露充分性核查租賃信息披露是否完整關聯方交易審查關聯方租賃定價公允性國際會計準則與中國準則的比較項目中國準則國際準則承租人模型單一模型單一模型出租人模型雙重模型雙重模型租賃識別控制權標準控制權標準融資租賃的未來發展趨勢1新技術應用區塊鏈和人工智能2創新模式服務型租賃和共享經濟3監管變化準則趨同和信息透明度提高常見問題與解答（一）租賃分類判斷所有權轉移判斷要點資產特殊性評估方法租賃期確定續租選擇權考慮因素終止選擇權影響折現率選擇內含利率無法確定時的替代方法增量借款利率確定要點常見問題與解答（二）1租賃變更處理重新評估和重新計量步驟2減值測試使用權資產減值跡象和測試方法3外幣租賃外幣租賃的初始確認和后續計量實務操作技巧（一）租賃合同審閱識別關鍵合同條款關鍵參數識別確定租賃期和付款額計算工具使用租賃計算電子表格建立實務操作技巧（二）會計政策制定租賃分類標準明確計量方法一致性披露信息收集建立標準化信息收集表定期更新租賃信息系統實施選擇適合的租賃管理系統確保與總賬系統集成融資租賃會計處理練習（一）選擇題租賃分類判斷初始確認計量后續計量方法判斷題租賃