第一章資產

第一章資產

第一節貨幣資金

第二節應收及預付款項

第三節交易性金融資產

第四節存貨

第五節持有至到期投資

第六節長期股權投資

第七節可供出售金融資產

第八節固定資產及投資性房地產

第九節無形資產及其他資產

提示：

1.本章平均分值30分，屬于非常重要的一章，是不定項選擇題和客觀題（單選、多選、

判斷）的必然出題點；

2.在沖刺班講解中，調整了章節次序，將四項投資調到最后講解，并進行比較性歸納總

結；

第一節貨幣資金

一、庫存現金

二、銀行存款

三、其他貨幣資金

一、庫存現金

審批前審批后

借：待處理財產損溢

借：庫存現金

盤盈貸：其他應付款-一應支付

貸：待處理財產損溢

營業外收入--無法查明

借：其他應收款--責任人賠償

借：待處理財產損溢

盤虧管理費用--無法查明原因

貸：庫存現金

貸：待處理財產損溢

第1頁共68頁

二、銀行存款

借：原材料

材料采購應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：主營業務收入

產品俏售應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

幀目金額項目金額

銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額

加：銀行已收、企業未收款加：企業已收、銀行未收款

減：銀行已付、企業未付款減：企業已付、銀行未付款

調節后的存款余額調節后的存款余額

補記式：加你未加，減你未減

h掌握本達賬項對雙方”的影響；

2.余額調節裝只是為了核對賬口，未能作為調整鍬行存款賬面余額的記賬依據;

3.可以動用的存款數額？

三、其他貨幣資金

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、信用

1.種類證保證金存款、外埠存款。

（不含現金等價物：3個月內到期的債券投資）

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

借：原材料

2.取得、使用的核算應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金

掌握教材例題，目的：什么是其他貨幣資金？

咳算：銀行匯票和外埠存款

第二節應收及預付款項

一、應收票據

二、應收賬款

三、預付賬款

四、其他應收款

五、應收款項減值

第2頁共68頁

一、應收票據

1.票據種類商業匯票（商業承兌匯票）（銀行承兌匯票）

借：應收票據

銷售收到貸：主營業務收入

2.核算應交稅費一應交增值稅（銷）

借：應收賬款

到期收不回

貸：應收票據

二、應收賬款

包括：貨款、勞務款、銷項稅額、代購貨單位墊付包裝費、運雜費等；

1.入賬價值扣除商業折扣

不扣除現金折扣

借：應收賬款

2.核算貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

二、預付賬款

借：預付賬款

預付補付

貸：銀行存款

借：原材料

核算

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

收貨

貸：預付賬款

（未補付貨款時全額沖減貨款）

預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”

未設

科目核算。

四、其他應收款

由攵的各種賠冢罰薪T如到企業財旃遭麥至外S失而麗吊如臨福收取的

賠款等；

內2.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、

容房租費等；

3.應收的出租包裝物租金；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

教材15頁，例1-12至例1T5

區別：其他貨幣資金的內容

損失賠款、墊付借款、出租租金、應收押金

五、應收款項減值

企業應當在資產負債表F1對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發

生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為

減值損失，同時計提壞賬準備。

第3頁共68頁

借：資產減值損失

1.初次計提

貸：壞賬準備

借：壞賬準備

2.發生壞賬

貸：應收賬款

借：銀行存款

3.發生壞賬又收回

貸：壞賬準備

補提：

4.再次計提借：資產減值損失

應提=應有一」提貸：卻、賬準備

沖減：分錄相反

第三節存貨（教4）

一、存貨的內容和成本計量

二、發出存貨的計價方法

三、原材料按實際成本核算

四、原材料按計劃成本核算

五、包裝物

六、低值易耗品

七、委托加工物資

八、庫存商品

九、存貨清查

十、存貨減值

一、存貨成本

1.工業采購成本

第4頁共68頁

2.生產成本

直接材料費、直接人工費、制造費用

2.

生

產

1.企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益；

成2.但是為特定客戶設討產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成

本本。

注意-------------------------------------------------------------------.

1.企業在采購存貨入庫后發生的儲存費用，應計入當期損益.

2.但是在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨

成本（生產工

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，自然災害）

3.商業運費

商品流通企業在存貨采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸

計入

屬于存貨采購成本的進貨費用，應當計入存貨采購成本。

也可以先行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進

分攤

貨費用，計入當期損益，對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

如果商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小，可以在發生時直接計入當期

不計入

損益。

二、存貨發出計價方法

先進先出在物價持續上升時，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值;

法反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。期末存貨成本接近于市價。

加權平均二（月初存貨結存金額+本期購入存貨金額）+（月初存貨結存數量+本期購入

法存貨數量）

兩種方法下，計算發出存貨的成本或庫存成本

三、原材料按實際成本核算

（一）采購

借：原材料10

應交稅裁一一應交增值稅（講項稅額）1.7

貸：銀行存款H.7

（1）借方變化

貨款已付，而材料未入庫。

（2）貸方變化

材料入庫，貨款尚未支付；

材料入庫，開出商業匯票；

材料入庫，以銀行匯票支付；

材料入庫，款已預付，

第5頁共68頁

（二）材料發出核算

1.基本生產車間生產成本…基本

2輔助生產車間生產成本…輔助

3.車間管理部門制造費用

4.行敢苜理部門苜理費用

5銷售材料領用其他業務成本

6.工程領用在建工程

7.集體福利領用應付職工薪酬

貸：原材料

工程領用材料:

借：在建工程

建筑物貸：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

設備借：在建工程

（流水線）貸：原材料

四、原材料按計劃成本核算

（-）計算

1.材料成本差異率

期初材料成本差異+本期入庫材料成本差異/加。/

期初材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本

2.發出（結存）材料應負擔的成本差異

二發出（結存）材料的計劃成本X材料成本差異率

3.發出（結存）材料實際成本

二發出（結存）材料的計劃成本土應負擔的成本差異

（二）核算

1.采購

借：材料采購一一實際成本

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2.入庫

借：原材料一一計劃成本

貸：材料采購實際成本

材料成本差異（或借）

3.發出的核算

第6頁共68頁

借：成本'費用

貸：原材料（計劃成本）

借：材料成本差異

貸：成本'費用（結轉發出的節約差異）

（超支差異的分錄相反）

五、包裝物

1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物----生產成本

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物----銷售費用

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物----其他業務成本

4.出租給購買單位使用的包裝物---其他業務成本

5.出借給購買單位使用的包裝物---銷售費用

六、低值易耗品

科目：周轉材料一一低值易耗品

攤銷方法：

1.分次：低值易耗品等企業的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入

成本費用。

2.一次：金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理,

應當在備查簿上進行登記，

七、委托加工物資

八、庫存商品

庫存產成品

外購商品

存放在門市部準備出售的商品

發出展覽的商品、寄存在外的商品

來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品

己完成銷售手續、但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作

為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。

第7頁共68頁

【單選題】（2012年）某商場采用俘價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進

價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；

本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬

兀O

A.46

B.56

C.70

D.80

「正確答案」B

「答案解析」差價率=（（46-30）+（54-40））/（46+54）X100%=30%；

銷售的實際成本=8（）X（1-30%）=56（萬元）

【單選題】（2011年）某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期

初成本為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度

實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結存成本為（）萬元。

A.50

B.1125

C.625

D.3375

I?正確答案」C

I1答案解析』本期銷售毛利=4500X25%=1125（萬元）

銷售成本=4500-1125=3375（萬元）

期末存貨成本=3500+500—3375=625（萬元）

九、存貨清查

審批前審批后

借：原材料借：待處理財產損溢

盤盈

貸：待處理財產損溢貸：管理費用

借：待處理財產損溢

借：其他應收款

貸：原材料

管理費用

盤虧應交稅費一增（進出）

營業外支出

1.題目說轉就轉、說不轉；

貸：待處理財產損溢

2.管理不善導致的需轉出。

第8頁共68頁

十、存貨減值

會計期末，存貨的價值并不一定按成衣計量，而是應按成本與可變現凈

值孰低計量。

期末計量

當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變

現凈值時，存貨按可變現凈值入賬。

存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售及用以

及相關稅費后的金額。

可變現凈值

可變現凈值的特征表現為存貨的預計天來凈現金流量，而不是存貨的仕：

價或合同價。

借：資產減值損失

計提減值

貸：存貨跌價準備

以前減記存貨價值的影響因素已經消矢的，減記的金額應當予以恢復，

并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉何，轉同的金額計入當期損益。

減值恢復

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

借：主營業務成本

計提準備商品出

存貨跌價準備

售

貸：庫存商品

第四節固定資產及投資性房地產（教8）

一、固定資產

1.外購

2.自建

3計提折舊

4.后續支出核算

5.處置核算

6.清查核算

7.減值核算

二、投資性房地產

1.范圍

2.取得核算

3.后續計量核算

4.處置核算

一、固定資產

1.外購

按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發

生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

增值稅一般納稅人購進機器設備的進項稅額不納入固定資產成本核算，可

取得成本以在銷項稅額中抵扣。

借：固定資產

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸；銀行存款

第9頁共68頁

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，則應將各項資產單獨確認

為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別

確定各項固定資產的成本。

借：固定資產一一A

打包購入

——B

——C

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

2.自建（增值稅是否記入成本？）

借：工程物資（含稅）借：在建工程

購入物資

貸：銀行存款貸：工程物資

借：在建工程

借：在建工程

領用材料、產貸：庫存商品

貸：原材料（外購）

品應交稅費一增

建筑物應交稅費一增（進轉）

（銷）

借：在建工程借：在建工程

工資利息

貸：應付職工薪酬貸：長期借款一應計利息

借：固定資產

完工

貸：在建工程

借：工程物資

借：在建工程

購入物資應交稅費一增（進）

貸：工程物資

貸：銀行存款

借：在建工程借：在建工程

領用存貨

設備貸：庫存商品貸：原材料（外購）

借：在建工程借：在建工程

工資利息

貸：應付職工薪酬貸：長期借款一應計利息

借：固定資產

完工

貸：在建工程

設備（增值稅不記入成本）

第10頁共68頁

3.折舊

（1）固定資產原價

影響因（2）預計凈殘值

素（3）固定資產減值準備

（4）固定資產的使用壽命

空間：除以下情況，企業應當對.所有固定資產計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產。

范圍（2）單獨計價入賬的土地。

時間：當月增加的固定資產，當月不計提折1口，從下月起計提折1口；當月減少的

固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

（1）固定資產提足折I日后，不論能否繼續使月，均不再計提折舊；提前報廢的

固定資產，也不再補提折舊。

注意事

（2）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價

項

值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估

價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

年限平均法雙倍余額遞減法：不考慮凈殘值

方法

工作量法年數總和法

借：制造費用一一基本生產車間

管理費用一一管理部門

銷售費用一一銷售部門

分錄

其他業務成本一一經營租出的固定資產

在建工程一一自行建造固定資產過程中使用的

貸：累計折舊

4.后續支出

不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。

修理支匈星產車面（部門）和行政管理部門等發生的固定資產口常修理費用等后續支

出

出，借記:管理費用'戶科目，貸記“銀行存款”等科目。

更新改滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本;如有被替換的部分，應同時

造支出將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。

第11頁共68頁

5.處置、出售、報廢、毀損

借：固定資產清理轉入清理的賬面價值

轉入清理累計折舊

貸：固定資產

借：固定資產清理借：固定資產清理

清理費用

貸：銀行存款貸：應交稅費

借：銀行存款

原材料

清理收入

其他應收款保險公司賠償

貸：固定資產清理

借：固定資產清理借：營業外支出

結轉清理凈損益

貸：營業外收入貸：固定資產清理

6.清查

審批前審批后

借：固定資產借：以前年度損益調整

盤盈貸：以前年度損益調貸：盈余公積

整利潤分配-一未分配利潤

借：待處理財產損溢

借：營業外支出

盤虧累計折舊

貸：待處理財產損溢

貸：固定資產

資產盤虧（借）盤盈（貸）

其他應收款其他應付款

現金

管理費用營業外收入

其他應收款

存貨管理費用沖減：管理費用

營業外支出

其他應收款

固定資產調整年初留存收益

營業外支出

注意：只有現金盤盈可能計入營業外收入。

7.減值

資產負債表日，存在可能發生減值跡象時，其可收回金額低于賬面

減俏價值的，應當將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認減值

損失計入當期損益，同時計提減值準備。

借：資產減值損失

計提

貸：固定資產減值準備

恢復固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

二、投資性房地產

（一）范圍

第12頁共68頁

已出租的建筑物-一出租的房產

已出租的土地使用權-一出租的地產

持有并準備增值后轉讓的土地使用權--出售地產

是

企業持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，

明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不會發生變化的，即使未簽訂

租賃協議，也應視為投資性房地產。

計劃出租但尚未出租的土地使用權

經營租入再經營租出的（二房東）

按國家規定認定的閑置土地

不是

自用的建筑物

自用的土地使用權

銷售的房產

（-）初始計量與后續計量

初始按照其取得時的成本進行計量

有成本和公允價值兩種模式，通常采用成本模式計量，滿足特定條件時可以

后續計量采用公允價值模式計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性

房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式

變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

后續計量變更

已采用公允價值模式計量的投資房地產，不得從公允價值模式轉為成本模

式。

（三）成本模式也折舊、也掩銷、也減值

借：投資性房地產借：累計折舊

租賃期轉換日

貸：固定資產貸：投資性房地產累計折舊

借：其他業務成本

計提折舊

貸：投資性房地產累計折舊

借：銀行存款

租金收入

貸：其他業務收入

借：資產減值損失

減值貸：投資性房地產減值準備

減值損失在以后的會計期間不得轉回。

（四）公允模式

轉換日借：投資性房地產一成本借：投資性房地產一成本

第13頁共68頁

累計折舊累計折舊

固定資產減值準備固定資產減值準備

貸：固定資產公允價值變動損益

其他綜合收益貸：固定資產

不提折舊、不攤銷、不提減值

借:銀行存款

租金收入

貸：其池業務收入

無。以資產負債表日的公允價值為基礎，調整賬面價值。

減值借:投資性房地產--公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（五）處置

成本模式公允模式

借：銀行存款借：銀行存款

收入

貸：其他業務收入貸：其他業務收入

借：其他業務成本

貸：投資性房地產--成本

借：其他業務成本一-公允價值變

成本投資性房地產累計折舊動

貸：投資性房地產借：其他綜合收益

公允價值變動損益（或貸）

貸：其他業務成本

第五節無形資產及其他資產（教9）

一、無形資產外購、攤銷、處置核算

專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權。商譽的存在

內容

無法與企業自身分離，不具有可辨認性；

包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的

增加

其他支出。

械值無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

借：銀行存款

累計攤銷

處置貸：無形資產

應交稅費

營業外收入（或借：營業外支出）

出售價款-賬面價值-營業稅

麗希南—使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。

第14頁共68頁

使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但要計提減值準備。

使用壽命有限的無形資產，通常其殘值視為零。

使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開

時間

始攤銷，處置當月不再攤銷。

包括直線法、生產總量法。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該

方法項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式，

應當采用直線法攤銷。

借：管理費用--自用

其他業務成本—出租

分錄貸：累計攤銷

某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤

銷金額應當計入相關資產成本。

二、自行研究開發無形資產的核算

無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用

化，計入當期損益。

三、長期待攤費用

定義（經營租賃方式租入固定資產發生的改良支出）

融租入三程支出：

歸集借：長期待攤費用

貸：應付職工薪酬等

借：管理費融

分攤

貸：長期待攤費用

第六節持有至到期投資（教5）

指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期

1.取得

的非衍生金融資產。

第15頁共68頁

權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。

持有至到期投資應當按照公允價值計量，發生的交易費用計入持有至到期投資

的初始確認金額。

借：持有至到期投資一一成本

應收利息

貸：其他貨幣資金

借或貸：持有至到期投資一一利息調整

資產負債表日，按照攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，作為投資

收益處理。

借：應收的利息面值*票面利率

2.利息收

貸：投資收益攤余成本*實際利率

入

借或貸：持有至到期投資一一利息調整

分次付息借：應收利息

付息方式

一次付息借：持有至到期投資一-應計利息

借：資產減值損失

計提

貸：持有至到期投資減值準備

3.減值在原已計提的減值準備金額范圍內，按照已恢復的金額轉回。

轉回借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失

將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益。如果計提了減值準備，還

應當同時結轉減值準備。

借：其他貨幣資金

4.出售

持有至到期投資一一利息調整

貸：持有至到期投資一一成本

投資收益

第七節交易性金融資產（教3）、可供出售金融資產（教7）

一、取得

二、持有期間股利和利息

三、期末計量=價值變動

四、處置損益計算

交易性金融資產可供出售金融資產

公允價值

公允價值+交易費用

交易費用計入“投資收益”

初始確認金額

支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領

取的債券利息,記入“應收股利”或“應收利息”科目。

借：交易性金融資產一成本借：可供出售金融資產一一成本

投資收益應收股利

1.取得

應收股利（應收利息）貸：其他貨幣資金

貸：其他貨幣資金借：可供出售金融資產一成本

第16頁共68頁

一利息調整

應收利息

貸：其他貨幣資金

交易性金融資產可供出售金融資產

借：其他貨幣資金

2.收到墊支股

貸：應收股利

利、利息

應收利息

3.計算持有收益借：應收股利

股票：參照交易性金融資產

（宣告、期末計應收利息

債券：參照持有至到期投資核算

息）貸：投資收益

借：其他貨幣資金

4.收到持有收益貸：應收股利

應收利息

5.期末價值變動

借：交易性金融資產一公允價值變動

交易性金融資產

貸：公允價值變動損益

借：可供出售金融資產一一公允價值變動

可供出售金融資貸：其他綜合收益

產按照公允價值計量，公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者

權益，不構成當期利潤。

6.減值與恢復

交易性金融資產不計提減值準備

借：資產減值損失

計提貸：其他綜合收益

可供出售金融資產一一減值準備

債券：

可供出售金融資

借：可供出售金融資產一一減值準備

產

貸：資產減值損失

恢復

股票：

借：可供出售金融資產一一減值準備

貸：其他綜合收益

交易性金融資產可供出售金融資產

7.出售借：其他貨幣資金借：銀行存款

第17頁共68頁

貸：交易性金融資產一成貸：可供出售金融資產一成本

本一公允價值

一公變動

允價值變動投資收益

投資收益

借：公允價值變動損益借：其他綜合收益

貸：投資收益貸：投資收益

（結轉未實現損失分錄相反）（結轉未實現損失分錄相反）

投資收益;售價-成本（全部利

潤）投資收益=售價-成本（全部利潤）

利潤:售價-賬面價值（處置利利潤:售價-成本（全部利潤）

潤）

第八節長期股權投資（教6）

一、成本法與權益法適用范圍

二、成本法核算

三、權益法核算

四、長期股權投資減值

一、成本法與權益法的適用范圍

長期股權投資

020%50%100%

重大影響共同控制控制

（聯營）（合營），，（巧&

權益法

①其同控制的長期股權投資二￥￥企業；

權②具有重大影響的長期股權投資一一聯營企業。

成本法一歷施隹刷的余期股權投法二二F公司「

二、核算

第18頁共68頁

事項成本法權益法

1.購買價款2.交易費用3.墊支股利：實際支付的價款或對價中包含的已宣告但

尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

借：長期股權投資一投資成本

借：長期股權投資應收股利

1.初始

應收股利貸：其他貨幣資金

投資成

貸：其他貨幣資金借：長期股權投資一投資成本

本

貸：營業外收入

權益法：初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

的，不調整已確認的初始投資成本。

小于一-按其差額貸記“營業外收入”科目。

事項成本法權益法

借：長期股權投資一一損益調整

2.受資企

貸：投資收益

業實現凈不做處理

（虧損相反，以長期股權投資賬面價值減記

利

至零為限）

3.受資宣

借：應收股利借：應收股利

告現金股

貸：投資收益貸：長期股權投資一一損益調整

利

4.收到股借：其他貨幣資金

利貸：應收股利

事項成本法權益法

5.其他綜

借：長期股權投資一一其他綜合收益

合收益變

貸：其他綜合收益

動

6.其他權不做處理借：長期股權投資一一其他權益變動

益變動貸：資本公積一一其他資本公積

受資方凈借：長期股權投資一一損益調整

利潤貸：投資收益

成本法權益法

第19頁共68頁

借：資產減值損失

減值

貸：長期股權投資減值準備（以后會計期間不得轉回）

借：其他貨幣資金

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資一投資成本

借：其他貨幣資金

一損益調整

長期股權投資減值準備

7.處置一其他權益變動

貸：長期股權投資

投資收益

投資收益

借：資本公積一其他資本公積

其他綜合收益

貸：投資收益

第二章負債

第20頁共68頁

第一節短期借款

第二節應付及預收款項

第三節應付職工薪酬★★★

第四節應交稅費

第五節應付股利及其他應付款

第六節長期借款★★

第七節應付債券及長期應付款

第一節短期借款

借：銀行存款

借款

貸：短期借款

借：財務費用本金X年利率/12

直接支付

貸：銀行存款

利息支出借：財務費用

借：財務費用

先預提后支付應付利息

貸：應付利息

貸：銀行存款

借：短期借款

還本

貸：銀行存款

第二節應付及預收款項

一、應付賬款

二、應付票據

三、預收賬款

一、應付賬款

借：原材料

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款（貨款+增值稅+銷售方代墊運費）

商業折扣扣除商業折扣

入賬價值不扣除現金折扣：

在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，在償付賬款時沖減財務費用。

現金折扣借：應付賬款

貸：銀行存款

財務費用

借：應付張款

轉銷應付賬款

貸:營業外收入

二、應付票據

第21頁共68頁

核算票據商業匯票=商業承兌匯票+銀行承兌匯票

借：原材料

開出商業匯票應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據

借：財務費用

承兌手續費

貸：銀行存款

借：應付票據

商業承兌匯票

貸：應付賬款

應付票據轉銷

借:：應付票據

銀行承兌匯票

貸：短期借款

三、預收賬款

借：銀行存款

預收貨款

貸：預收賬款

借：預收賬款（未付款時按貨款全額沖減）

發出貨物貸：主營業務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

補收貨款與預收貨款分錄相同

不設置預收賬預收貨款業務不多的企業，可以不單獨設置“預收賬款”科目，其所發生的預收貨款，

款賬戶可通過“應收賬款”科目核算。

第三節應付職工薪酬

一、職工薪酬內容

二、短期薪酬核算

二、離職后福利核算

一、職工薪酬的內容

職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或

補償。

第22頁共68頁

e離職后福利辭退福we