商業銀行（信用社）審計（稽核）專題研修班《商業銀行（信用社）內部審計操作流程與技巧》2025/4/151

第一講內部審計的現代理念第二講審前準備操作與技巧第三講審計實施操作與技巧第四講審計終結操作與技巧第五講審計運用操作與技巧第六講審計檔案歸檔操作與技巧

對貴行（社）建議本課程學會哪些具體內容？《商業銀行內部審計操作流程與技巧》一個理念+流程五個環節2025/4/152第一講內部審計的現代理念從五個方面來介紹34

資料第一講內部審計的現代理念4思考與案例世界性金融風暴與銀行內部審計5

止步思考

結論在全球金融業受到重創之時，我國銀行業取得這一成績并非偶然，這與銀行業自身加強風險管理、審慎經營和監管部門的審慎監管密不可分。

進一步思考銀行業自身加強風險管理、審慎經營，中國銀行業經受住了考驗，做到了全球“獨樹一幟”。怎能沒有我們今天在坐的各位功勞？面對世界性金融風暴內部審計無能為力也必須理性的看待內部審計的作用

資料原審計署審計長

應注意的是：9

不要把內審人員邊緣化內部審計也有苦難言

某企業招聘三名員工，將考核后的第一名安排到集團上市公司財務部，第二名安排到集團公司財務部，第三名安排到審計部。一些不愿被看到的事實正在發生，很多企業雖然設置了內審部門，但只是將其作為一個擺設而已。這顯然與內審所應發揮的作用相去甚遠，因為內審相對于中介審計的優勢就在于能夠貫穿于事前、事中和事后，對企業經營的全過程進行監督和評價。因此，很多內審人員越來越感覺到有被邊緣化的趨勢。——《中國會計報還應注意的是：10

資料11(一)關于內部審計的傳統觀念122025/4/15

(二)現代內部審計定義(IIA,1999)13

內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現組織目標。

對內審的組織地位和專業能力提出了極高的、有時候并不現實的要求

1999年，國際內部審計師協會(IIA)對內部審計的定義被認為是內部審計經典定義，也是現代內部審計的定義。13

商業銀行內部審計的涵義至少包括以下內容：

1、內部審計的目的是要幫助商業銀行達到其經營目標；

2、內部審計的職責是要增加商業銀行的價值，改善商業銀行的經營；

3、內部審計應處于較高的獨立地位；

4、內部審計要建立系統化和規范化的方法來進行業銀行減少經濟糾紛的發生，避免資金的流失，維護銀行的合法權益。

和1990年，國際內部審計師協會(IIA)對內部審計的定義相比：強調內部審計的職責是要增加商業銀行的價值，改善商業銀行的經營。

止步思考商業銀行內部審計的涵義14

價值(Value)

價值≠利潤

價值：創造未來現金流量的能力

經濟增加值(EconomicValueAdded,EVA)

現代內部審計目標：經歷了由消極除弊，到積極興利，再到價值增值的發展歷程(王光遠，2003)經濟增加值＝稅后凈營業利潤－資本成本＝

稅后凈營業利潤－資本總額

×加權平均資本成本15

內部審計不僅是現實資產的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導者。

內部審計必須以“強管理、防風險、促發展”為己任，積極探索以“風險為導向、控制為主線、治理為核心、發展為目標”的管理審計和績效審計，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式。審計署審計長劉家義

(三)內部審計的現代理念16

關于內部審計的現代觀念(劉明康，2006)銀行業金融機構內部審計人員原則上按員工總人數的1%配備，如：農行現有員工超過44萬，應配備4400人以上的內審人員中國銀監會主席劉明康17181920

科學、合理的內部審計工作流程是提高內部審計項目質量、增強內部審計工作效能和提升內部審計形象的基礎，是確保內部審計人員順利完成審計任務的重要保證。

現代內部審計的流程與環節主要包括：

審前準備、審計實施、審計終結與審計報告、審計運用和審計檔案歸檔。21

一、內部制度應明確審前準備的工作內容與流程二、審前準備操作與技巧

1、制定審計計劃

2、審計任務書的簽發(僅限于經濟責任審計)

3、審計組的組成

4、組織審前調查

5、擬訂審計方案

6、擬訂審計通知書

7、擬訂審計告示

三、審前準備流程質量控制第二講審前準備的操作與技巧22

審計前的準備工作以下9項：

1、制定項目審計計劃：項目負責人或審計組組長根據分管領導批準的年度審計計劃制定項目審計計劃，如果是經濟責任審計，則應根據分管領導簽發的審計任務書制定項目審計計劃，項目審計計劃報審計部門負責人批準。

2、組成審計組：根據項目審計計劃要求組成審計組。

3、審前調查：審計組組長或主審人根據項目審計計劃組織開展審前調查。一、內部制度應明確審前準備的工作內容與流程（一）審前準備的工作內容23

4、擬訂審計方案：在審前調查的基礎上，主審人根據項目審計計劃擬訂審計方案，經審計組組長審核，報審計部門負責人批準。

5、擬訂審計通知書：審計組組長或主審人擬訂審計通知書.經審計部門負責人審核，報分管領導簽發。

6、擬訂審計告示：審計組組長或主審人擬訂審計告示，經審計部門負責人審核，報分管領導簽發。

7、發送審計通知：一般現場審計提前三天送達，突擊現場審計實施審計時送達。

8、審計通知回執簽字：被審計單位在收到審計通知時，要在審計通知回執上簽名蓋章。

9、審計通知回執收回：審計組要及時收回審計通知回執存檔。

（二）審前準備的工作流程2425（一）制定審計計劃

審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計計劃。

1、年度審計計劃

1）年度審計計劃的內容年度審計計劃是對年度審計任務所作的事先規劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分。它由內部審計機構負責人負責制定，并報分管領導批準。年度審計計劃包括基本內容：（1）內部審計工作目標；（2)內部審計工作措施；（3)具體內部審計項目及其先后順序；（4)后續審計的必要安排；（5)其他主要事項。二、審前準備操作與技巧26

2）年度審計計劃的編制要求在制定年度審計計劃時，要充分了解：（1)管理當局的工作重點、業務發展目標；（2)當前業務經營過程中的主要風險點和內部控制管理的薄弱環節；（3)如果內部審計部門所在單位理(董)事會和高層管理人員根據掌握的信息，認為本機構的某些項目、分支機構(部門)、制度等可能存在重大問題或風險，就要優先考慮這些審計項目；（4)以往審計發現的比較突出、影響較大的問題；（5)群眾普遍關注或反映強烈的熱點問題。27

3）年度審計計劃相關表格設計及示例（1)年度審計計劃通知2829(2)年度審計計劃示例3031

2、項目審計計劃的內容和要求

1）項目年度審計計劃的內容項目審計計劃是由項目負責人或審計組組長根據年度審計計劃確定的審計項目制定，并報內部審計部門負責人批準。

項目審計計劃應當包括以下基本內容：（1)審計目的和審計范圍、審計對象；（2)審計組的構成和審計時間的分配；（3)對專家和外部審計工作結果的利用；（4)其他有關內容。2）項目審計計劃的編制要求在制定項目審計計劃時，項目負責人要根據年度審計計劃或人事部門的審計任務書，先要對被審計對象進行審前調查，在充分調查了解被審計對象的基礎上制定項目審計計劃。3）項目審計計劃相關表格設計及示例

32(1)項目審計計劃通知3334

(2)項目審計計劃示例3536

1、審計任務書的概念審計任務書是農村合作金融機構在實施經濟責任審計時，由干部主管部門擬訂，并報分管領導批準，向內部審計部門發出審計任務書或審計建議函。

2、審計任務書的內容1)被審計對象，包括被審計單位和個人；

2)審計期間；

3)審計時間要求；

4)其他主要事項。3、審計任務書的要求審計任務書或審計建議函是在領導干部經濟責任審計或領導干部離任審計時使用，在擬訂審計任務書時，必須依據管理當局的工作重點和有關人事安排決定。（二）37

4、審計任務書案例38

接受審計任務后，內部審計部門應根據確定審計項目的業務量、審計時間要求，適時選派審計人員組成審計組，指定審計組組長和主審人，明確審計分工，對審計內容、時間、審計重點等提出要求。

1、明確審計組的具體任務

根據審計項目計劃要求，審計組要開展審前調查、擬訂審計方案、發送審計通知書、具體實施審計檢查、對審計事項進行評價、起草審計報告并征求被審計單位意見、草擬審計整改通知書、代擬審計決定、對審計資料立卷歸檔等。（三）3940

2.對審計組組長和主審人的選擇、確定，應充分考慮其工作態度和工作能力；

3.在組織領導班子經濟責任等項目審計時，注意執行回避制度，所抽調的內審人員一般不安排對本單位進行審計；

4.在可能情況下，應保持審計工作的連續性和審計分工的相對穩定性。內部審計部門在組織實施現場審計前，應當根據審計組成員的構成情況，進行審前培訓，并布置審計任務。41

1、明確審前調查的內容審前調查的內容主要包括：

1)主審人要擬訂審前調查提綱，對被審計對象的基本情況、內部控制制度的制定和執行情況、審計范圍和期間的量本數等進行調查了解；

2)要求被審計單位提供與審計有關的數據，并通過對相關數據資料和有關歷次審計、檢查資料分析主要風險點，為制訂審計方案做好充分的準備工作。（四）42

2、審前調查的方法

審前調查的主要方法有以下內容：

1）召開座談會。請被審計單位負責人、分管領導以及信貸、財務、風險、合規等相關部門負責人進行座談，也可請部分業務骨干參加座談會，以了解被審計單位的基本情況，發現對審計有影響的因素等。

2）發放調查表。審計組可向被審計單位、適當的管理層、有關員工發放調查表，要求按調查表提出的問題進行回答。

3）觀察被審計單位現場業務操作，了解內部控制制度執行情況和業務操作風險點。43

4）查閱相關資料。

如查閱以前年度內部審計報告及相關資料、外部審計報告(包括銀行業監督管理部門、外部會計師事務所和人民銀行等檢查資料)。

5）分析性復核。

通過運用計算機輔助審計，對相關數據資料進行分析性復核，可以更好地了解被審計單位的經營狀況，確認資料間的異常關系，確定審計的重點等。

6）其他方法。443、審前調查相關表格設計及示例454647

1、審計方案的內容審計方案是審計主審人根據項目審計計劃擬訂、審計組組長審核、內部審計部門負責人簽發的某一項具體審計項目的詳細安排。

審計方案應當包括以下基本內容：

1.具體的審計目的；

2.審計范圍和對象；

3.審計的主要內容；

4.審計的主要方法程序；

5.審計人員及其審計安排；

6.審計日期；

7.其他有關內容。（五）48

2、審計方案相關文書表格設計及示例

495051525354

1、審計通知書的內容和要求審計通知書一般在：實施現場審計前三天送達被審計單位或個人，突擊審計在實施現場審計時送達。審計通知書送達后要由被審計單位簽收。審計通知書應當包括以下基本內容：

1）被審計單位(個人)；

2）審計項目名稱；

3）審計對象和范圍；

4）審計時間；

5）被審計單位(個人)應提供的具體資料(包括被審計單位和個人承諾書等)和其他必要的協助；

6）審計組組長、主審人及其他審計人員名單；

7）派出審計機構及分管領導簽章和簽發日期。（六）55

1、審計告示的內容和要求

審計告示：是實施現場審計前由審計組起草并經內部審計部門負責人審定的，在被審計對象公共場所張貼公示被審計對象、審計范圍、審計期間、主要審計內容、審計組組長、主審人、審計人員和聯系電話等的一種審計文書。

其主要目的是：增強審計工作透明度，充分發揮廣大員工和社會的監督作用，促進審計人員嚴格執行審計紀律，提高審計工作質量。

審計告示主要用于：對農村合作金融機構、職能部門、單位領導干部、部門負責人及重要崗位責任人的審計等。（七）56為提高審計項目質量，保證現場審計順利完成，根據《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》的有關要求，對審前操作流程的遵循情況進行審核。可通過下表進行。三、審前準備流程質量控制57585960

一、內部制度應明確審計實施的工作內容與流程

二、審計實施操作與技巧

1、現場溝通

2、測試流程

3、審計取證

三、審計實施流程質量控制第三講審計實施操作與技巧61

現場審計流程工作：主要包括以下11項：

進駐會談、內部控制有效性和健全性評估、內部控制制度執行情況測試、編寫審計日志、編寫審計工作記錄單等主要環節，具體步驟包括：

1、實施現場審計時，首先由審計組組長主持進駐會談.同時在適當場合張貼審計告示；

2、進駐會談后，要求被審計單位(個人)簽署審計承諾書；

3、審計組向被審計單位提交審計調閱清單，要求被審計單位按調閱清單提供相關資料；第三講審計實施(現場審計)操作與技巧一、內部制度應明確審計實施的工作內容與流程（一）審計實施的工作內容62

5、在對內部控制制度的有效性和健全性進行評估的基礎上，對內部控制制度的執行情況進行測試；

6、每位審計人員根據內部控制制度的評估和測試情況編寫審計日志；

7、對有疑問、不能確診的審計問題向被審計單位或相關責任人提供審計查詢；

8、審計人員在對內部控制制度評估和內部控制制度執行情況測試的同時，填寫現場審計程序流程測試控制表；63

9、審計人員對現場審計發現的問題，在取證的基礎上編制好審計工作記錄單；

10、審計組組長或主審人對審計底稿(審計日志、審計工作記錄單、現場審計程序流程測試控制表)進行復核，并簽署意見，對不符合要求的要讓審計人員現場糾正；

11、在審計工作記錄單和相關事實證據上，被審計單位和相關責任人要簽署意見并加蓋印章。

（二）審計實施的工作流程6465二、審計實施操作與技巧66

1、進駐會談進駐會談是指審計組根據審計項目計劃進駐被審計單位后，與被審計單位(個人)及相關人員進行的審前溝通，是實施現場審計前的一個重要環節，一般由審計組組長主持。

通過進駐會談，審計組可以了解被審計單位(個人)的基本情況和審計線索，告知審計組審計期間的具體安排和被審計單位(個人)的配合要求等，和諧的進駐會談是順利完成審計項目的前提。審計進駐會談要確定記錄人員，記錄會談的主要內容。審計進駐會談的文本格式見下表：6768進駐會談的主要內容包括：

(1)審計組組長向被審計單位(個人)介紹本次審計的審計組人員組成，審計的主要目的、對象、主要內容，對被審計單位(個人)提出要求等；

(2)主審人詳細介紹審計內容和具體的工作安排，向被審計單位出具審計資料調閱清單(見表)；

(3)聽取被審計單位(個人)介紹本單位有關審計事項，對經濟責任審計項目還需要了解被審計人述職審計期間的履行職責情況；

(4)要求被審計單位和相關責任人出具審計承諾書(格式見第一章第七節審計通知書附件)，對提供各種審計資料及相關事項的真實性、完整性、準確性和合法性作出書面承諾和保證；

(5)確定被審計單位聯絡員。6970

2、審中溝通許多審計人員常犯的一個錯誤就是：在現場審計期間不愿意與被審計單位交流溝通，造成審計與被審計的隔離與對立，使被審計單位產生防范心理。

審計人員要轉變內部審計理念，要把審計服務貫穿于審計監督的全過程，偶爾約見一下被審計單位負責人或相關責任人，對審計發現的問題進行適當的溝通，提出一些合理化的建議，使被審計單位接受內部審計是在為其規范經營、防范風險服務的理念。

審中溝通(現場溝通)注意適當：不要說引起誤會或者事后后悔的話。現場結束前，要把所有問題與被審計單位相關責任人進行溝通，并在審計工作記錄單上簽字確認。71

3、結果溝通

審計結果溝通：是指內部審計機構與被審計單位(個人)、組織適當管理層就審計概況、依據、審計問題、評價、決定或建議等進行討論和交流的過程。審計組在與被審計單位(個人)進行結果溝通時，應注意：溝通技巧，避免對立用語，做到平等、誠懇、恰當、充分溝通。審計結果溝通一般由審計組組長主持，主審人就審計結果給被審計單位(個人)反饋，在正式形成審計報告前進行充分溝通、討論以消除誤解與不必要的分歧。審計結果溝通要確定記錄人員，記錄溝通主要內容。審計結果溝通的文本格式見表：7273

審計結果溝通的主要內容有：審計概況、審計依據、審計發現的主要問題、審計評價和審計建議等。

在反饋交流審計問題時要注意：

1.抓住主要問題，并進行適當的剖析；

2.將次要問題放在后面；

3.盡量少使用太專業性的用語，不用與被審計單位有對立性的用語；

4.詳細說明審計組的建議能夠使被審計單位(個人)、管理層、相關責任人得到什么收益；

5.幫助解決問題，而不是只提問題。74測試流程：是對被審計單位全部內部控制制度和業務操作流程進行健全性和有效性的評估。健全性與有效性是對內部控制從兩個不同方面提出的要求。

健全性是要求內部控制盡量完整，各主要業務程序和高風險領域的內部控制都應建立；

有效性是要求所建立的內部控制應符合被審計單位的具體情況，并不是說內部控制越多、越嚴密就越好，還應符合成本—效益原則的要求。（二）測試流程75

1、內部控制測試

內部控制測試：是審計組在實施現場審計時，依據內部控制制度和業務操作流程，采取適當和有效的方法對被審計單位業務操作的全過程進行的符合性測試。

進行了健全性和有效性評價，初步評估出控制風險的水平后，審計人員應對是否依賴被審計單位的內部控制進行審計作出決策。

如果認為內部控制較為健全、合理和有效，能作為實質性測試的基礎，就可以采用依賴內部控制的審計策略，實施符合性和實質性測試。76

2、實質性測試

實質性測試：是審計組在內部控制評估和符合性測試的基礎上，對具體的經營業務按照操作流程，對相關賬戶、登記簿、原始憑證和文件、資料等進行重點審計。

在實質性測試時：要根據內部控制評價和測試情況，合理確定審計面，即確定審計抽查的比例，以保證審計的質量、減少審計風險。

在實施實質性測試時：既要查看內部控制制度的執行情況，又要測試相關經營數據的準確性。77審計證據：是內部審計人員在從事內部審計活動過程中通過實施審計程序所獲取的證據，可用于證實審計事項、作出審計結論和建議的依據。目前農村合作金融系統審計證據的表現形式主要是審計記錄單。

1、審計證據的分類和主要內容審計證據主要有書面證據、實物證據、視聽電子證據、口頭證據、環境證據。

1.書面證據是指以各種書面文書存在的一種證據，主要包括與審計事項有關的原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表、合同(協議)、審批書、授權書、會議記錄、文件等。

2.實物證據是指以實物形態存在并能證明審計事項的證據，主要包括現金、有價證券、重要空白憑證和固定資產等。（三）審計取證78

3.視聽電子證據：是指以電子數據或影音形態存在并能證明審計事項的證據，主要包括計算機記錄或處理的業務和相關電子資料、審計錄音談話、審計事實攝影或錄像等。

4.口頭證據和環境證據：一般不能直接用于證明審計事項。口頭證據可以提供審計線索，環境證據可以為審計判斷提供依據。

2、審計證據取得的有關要求審計證據是形成審計結論的基礎，因此，審計證據的取得必須具備充分性、相關性和可靠性，審計證據必須事實清楚、責任明確。79

對獲取的審計證據必須由被審計單位或主要責任人簽字認可，在審計證據(審計記錄單)和原始證據的復印件上加蓋被審計單位的公章，并在復印件上加蓋“與原件核對一致”的印章。

3、審計工作底稿的種類和主要內容

審計工作底稿主要包括：審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調整的記錄、審計工作記錄單、審計日志、審計查詢單、現場審計程序流程測試控制表和在審計過程中形成的各種工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。80

審計工作底稿的形式可以是紙質、磁帶、磁盤、膠片或其他有效信息載體。無紙質的工作底稿應制作備份。

下面主要介紹日常采用的審計工作記錄單、審計日志、審計查詢單。

1）審計工作記錄單

審計工作記錄單是形成審計報告的基礎，是審計人員在實施審計過程中發現被審計單位(個人)違規問題的取證記錄。審計工作記錄單的主要內容包括索引號、頁碼、被審計單位、審計事項、實施審計期間或截止日期、審計時間、會計分錄、審計查出的問題、被審計單位意見、審計組組長、復核人員、審計人員、附取證材料份數等要素。81

2）審計日志

審計日志是審計人員在實施審計項目期間，每天按照審計程序和范圍，將審計事項進行逐一、完整的記錄，為審計工作記錄單做好充分準備。

審計工作日志要素：主要包括被審計單位、審計項目名稱、審計人員、實施審計日期、審計具體工作內容、索引號、頁碼等。

審計日志記載的具體工作內容包括被審計單位名稱、審計項目名稱、實施的審計步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數量、審計人員的專業判斷和查證結果、其他需要記錄的有關情況。8283

3）審計查詢單

審計查詢單：是指審計人員對發現可疑問題或需要進一步弄清的問題，向被審計單位發放的由被審計單位填寫的回答問題的查詢單也是一種審計證據。

其要素主要：

包括被查詢人姓名、工作單位、職務，被查詢人聯系地址、聯系電話，事項，地點，被查詢人蓋章，查詢人和記錄人，時間等。84某商業銀行85

4、審計工作底稿的要求審計工作底稿的編制、記錄內容必須完整、事實清楚、證據確鑿、依據充分、責任明確。為確保審計證據質量，要建立審計工作底稿二級復核制度或三級復核制度，對審計人員取得的審計證據和填寫的審計日志、審計查詢單、審計工作記錄單和現場審計程序流程測試控制表等進行逐級復核。86主審人或項目小組負責人為一級復核，也稱詳細復核，要求主審人或項目小組負責人對審計人員所成形成的審計日志、審計查詢單、審計工作記錄單和現場審計程序流程測試控制表進行逐張復核，以便及時發現問題，并監督糾正；審計組組長(審計部門負責人)為二級復核，對已經復核過的審計工作記錄單進行重點復核，如對審計的順序和規范、主要的審計問題進行復核，這是對重要審計事項的重點把關，也是審計組組長負責制中審計組組長所必須履行的責任，也是對主審人的再監督；三級復核制度87

三級復核為審計部門負責人，在完成審計工作、簽發審計報告前，由審計部門負責人對整個審計過程(全部審計工作底稿)的原則性進行復核。完成復核后要形成書面的復核意見，要在審計日志、審計工作記錄單等上面簽署復核意見，并由復核人簽名。

審計工作底稿復核的要點如下：

1.審計的程序和范圍是否按規定完成；

2.所引用的有關制度依據是否翔實、完整、可靠；

3.所獲取的審計證據是否充分、適當、完整、合規；

4.審計問題闡述是否清楚，有理有據；

5.審計工作底稿編制是否規范，要素是否齊傘。88為提高審計項目質量，保證現場審計順利完成，根據《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》的有關要求，對對現場審計操作流程的執行情況進行審核。可通過下表進行。三、審計實施流程質量控制89909192

一、內部制度應明確審計終結的工作內容與流程二、審計終結操作與技巧

1、審計報告2、審計建議書3、審計整改通知書4、審計告知單5、審計決定6、后續審計

三、審計終結流程質量控制第四講審計終結操作與技巧93

審計終結階段工作主要包括以下17項：：具體步驟包括：

1、主審人根據審計工作記錄單等審計事實、證據，編寫審計報告征求意見稿，經審計組組長審核后.將審計報告征求意見稿向被審計單位(被審計人員)的有關人員反饋；

2、被審計單位(被審計人員)簽收審計報告征求意見書送達回執；第四講審計終結操作與技巧一、內部制度應明確審計終結的工作內容與流程（一）審計終結的工作內容94

3、被審計單位(被審計人員)在規定時間內向審計組反饋意見；

4、主審人根據被審計對象反饋意見編寫審計結果報告；

5、審計組組長、審計部門負責人復核審計結果報告；

6、審計結果報告報派出審計單位領導審定.并報上級管理部門和當地銀行監督管理部門；

7、主審人擬訂審計整改通知書.經審計組組長、審計部門負責人審核后報分管領導簽發；

8、審計部門編寫審計告知單送相關職能部門，由職能部門一并督促整改；95

9、審計單位向被審計單位發出審計建議或審計決定.同時向全轄通報審計結果；

10、審計部門向有權機構移交審計處理意見；

11、被審計處理單位或個人可向上級主管部門申請審計復議；

12、全轄營業機構對照審計問題開展自查自糾；

13、被審計單位及全轄營業機構反饋整改結果；

14、組織后續審計(下發審計通知、編寫審計報告和下發整改通知等)；

15、審計單位對審計項目匯總分析；

16、審計單位編寫審計結果公告，并在(XX農村合作金融)，XX農村合作金融內部網上刊登記審計結果公告；

17、審計單位將審計項目檔案按規定進行歸檔。96（二）審計終結的工作流程97

（一）審計報告1、審計報告的內容和要求

（1）審計報告的基本要素和主要內容

審計報告的基本要素包括標題、主送單位、審計報告的內容、審計組組長和主審人簽名、審計組向審計派出單位遞交審計報告的時間等。

審計報告的主要內容有審計的范圍、內容、方式、起訖時間、被審計單位的基本情況、實施審計的有關情況、審計的評價意見、審計查出的主要問題、審計建議、審計結論等。

（2）審計報告的要求

主審人應在現場審計實施結束后，以經過核實的審計工作記錄單和有關審計底稿(審計證據)為依據，現場形成審計報告征求意見稿，經審計組組長審核后向被審計單位下發審計征求意見書，被審計單位簽收后一般在3日內反饋審計意見，審計組根據被審計單位反饋意見一般在5日內完成審計結果報告或匯總審計結果報告，報分管領導審定。二、審計終結操作與技巧98

2、審計報告編寫的基本要求（1)事實清楚，數據準確。審計報告所列的事實(審計問題)必須清楚，數據要準確、真實、可靠。要把事情的來龍去脈、因果關系交代清楚。

（2)證據充分，定性恰當。審計報告要以事實為依據，要以充分的證據支持審計意見和結論，定性要恰當。（3)客觀公正，實事求是。審計報告必須客觀公正，實事求是地反映審計的情況和結果，客觀地發表審計意見。對問題的定性，要以事實為依據，以法律(規章制度)為準繩，正確作出審計結論。審計報告反映的問題要真實，不能隨意擴大或縮小，評價要恰如其分。99（4)內容完整，觀點明確。為了完整地反映審計結果，審計報告的內容必須完整，對被審計單位審計期間的資產、負債、損益的真實性和業務經營的合法性情況作出正確的評價：一是做到基本要素齊全；二是報告的具體內容能夠反映審計對象的實際情況；三是與審計實施方案確定的審計重點一致。同時，還應注意觀點明確，主次分明。100

（5)結構合理，格式規范。

結構合理是指報告的內容應符合規范要求，排列應合理。對所發現的問題，排列的一般模式是主要問題在前，次要問題在后。

審計報告的形式和內容要符合有關規定的要求，格式必須規范。在一般情況下：審計報告標題使用宋體字，二號字，行間距為單倍行距；正文使用仿宋體，三號字，行間距為I.33倍；審計報告中的數字表示到萬元，小數點后面保留兩位。

（6)文字簡練，用字恰當。審計報告是一種機關文書，應以說明問題為原則，文字表達要簡練、準確，措辭嚴謹，符合審計公文語體。

在起草審計報告時應盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，盡量避免使用含糊、夸張和華麗的詞語。101

3、審計報告示例

1）審計報告征求意見書102

2）審計報告103104105

1、審計建議書的內容和要求

審計建議書是審計部門根據審計發現問題的性質和風險程度向有權行政處理和經濟處罰單位(部門)建議對被審計單位違規責任人進行適當的處理、處罰或者根據審計風險事實向被審計單位提出的合理化建議，審計建議書一般由主審人草擬，經審計組組長和審計部門負責人審核，報分管領導簽發。

審計建議書一般有三種：

一是違規性質比較嚴重需要行政處理的，由審計部門向監察部門提出的處理意見建議；（二）審計建議書106

二是沒有行政處理和經濟處罰權的單位(部門)根據違規情況向上級主管單位或下級法人單位(農村信用聯社、合作銀行總部)提出的處理、處罰建議；

三是審計發現違規問題依據不充分，但又存在一定的潛在風險時，審計部門向被審計單位或主管部門提出的合理化建議。107

審計整改通知書的內容和要求

審計整改通知書是審計組派出單位對被審計單位(個人)發現的主要問題提出書面整改意見的通知。審計整改通知書一般由主審擬訂，經審計組組長、審計部門負責人審核后報分管領導簽發。

審計整改通知書的要素主要包括標題、主送單位、整改意見、落款和日期。

審計整改通知書要求問題表述清楚，整改意見明確。（三）審計整改通知書108

審計告知單的內容和要求

審計告知單：是審計部門對被審計單位發現的各類問題書面通知其相關管理職能部門，要求他們督促落實整改。

審計告知單的要素主要包括：標題、主送部門、存在問題、領導批示、落款和日期。（四）審計告知單109

1、審計決定的內容和要求

審計決定是派出審計單位按照規定的程序，對審計報告進行審定后，對被審計單位(責任人)違反規定的行為，在規定的職權范圍內作出處理、處罰，審計決定要由分管領導簽發。

審計決定的要素，一般由標題、主送單位、正文、落款和日期等組成。（五）審計決定110

2、審計決定示例111112

1、后續審計流程

后續審計流程主要包括：

1）收集被審計單位反饋意見和審計后的相關資料，確定后續審計時間并組成后續審計組；

2）主審人擬訂后續審計方案，經審計組組長審核，報審計部門負責人簽發；

3）主審人或審計組組長起草后續審計通知.經審計部門負責人審核后.報分管領導簽發；

4）實施后續現場審計，聽取被審計單位對審計問題的整改情況；

5）審計組人員按工作分工，收集整改結果依據，對照審計問題逐條查看是否按要求整改；

（六）后續審計113

6）為提高審計效果可擴大后續審計面，查找同類問題是否在其他單位(領域)存在；

7）審計人員完成審計日志和審計工作記錄單，并經主審人或審計組組長復核；

8）主審人完成后續審計報告(征求意見稿)，審計組組長主持審計結果反饋；

9）主審人根據審計工作記錄單位等審計事實和被審計單位反饋意見，完成后續審計報告，經審計組組長和審計部門負責人審核后.報分管領導簽發；

10）視情況再次下發審計整改通知。流程圖如下：114115

2、后續審計的實施

后續審計：是指內部審計機構為檢查被審計單位對審計發現的問題，即對審計整改通知書所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。

1）后續審計的主要目標（1)被審計單位是否已對審計發現的問題采取了相應的措施并進行整改，同類問題在其他管轄分支機構(領域)是否也得到整改，是否取得預期的審計效果。（2)審計整改通知書提出的審計意見和建議是否恰當，是否具有針對性和可操作性，是否切合被審計單位實際。116（3)被審計單位沒有對審計發現的問題采取糾正措施的原因及其對審計的影響，（4)是否存在漏審或錯審的情況，以考慮是否進行再審或修正。

2）后續審計的主要內容

被審計單位領導是否對審計發現的問題引起足夠的重視，明確抓整改的職能部門，落實責任人；

對審計發現的問題是否及時采取糾正措施，糾正措施是否符合規定，同類問題在其他所管轄分支機構(領域)是否也得到糾正，審計效果如何等。117

3、后續審計實施流程

1)收集并檢查被審計單位的反饋意見及相關資料。

反饋意見是被審計單位對審計整改通知書提出的審計問題和整改建議作出答復的一種書面文件。內部審計機構在進行后續審計前，首先應檢查被審計單位的反饋意見，分清哪些審計整改意見有反饋，哪些還沒有反饋。內部審計項目負責人或主審人員在檢查被審計單位的反饋意見時，應特別關注以下幾種情況：

(1)審計整改意見反饋不充分；

(2)被審計單位對審計整改意見有異議或理解有誤之處；

(3)被審計單位對審計整改意見將不采取糾正措施的說明。

118

2)確定后續審計實施時間，組成審計組。《內部審計具體準則第8號——后續審計》第五條：“內部審計機構應在規定的期限內，或與被審計單位約定的期限內執行后續審計。”

一般情況：當審計項目結束后，內部審計機構應給被審計單位留一段合理的時間期限，以便被審計單位有充裕的時間采取糾正措施。如果審計整改通知書中并未對采取糾正措施的期限進行明確規定，內部審計機構應當與被審計單位約定適當的期限，在此期限內執行后續審計。確定后續審計時間后應及時組成后續審計組，明確審計組組長和主審人，在一般情況下，審計組組長和主審人為原審計項目審計人員。119

3)在收集檢查被審計單位反饋意見及相關資料的基礎上，由主審人制訂后續審計方案，經項目負責人(審計組組長)復核，交內部審計機構負責人簽發實施。

制訂后續審計方案應考慮的基本因素：

(1)審計整改意見的重要性；

(2)糾正措施的復雜性；

(3)落實糾正措施所需要的期限和成本；

(4)糾正措施失敗可能產生的影響；

(5)被審計單位的業務安排和時間要求。4)下發后續審計通知書。

5)實施后續現場審計。

6)完成后續審計報告。120

為提高審計項目質量，保證審計終結階段各項工作順利完成，根據《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》的有關要求，對審計終結階段流程的遵循情況進行審核，內容見表：三、審計終結流程質量控制121122123124

一、審計通報二、審計問題糾錯第五講審計運用操作與技巧125

(一)審計通報的內容和要求

審計通報是指審計部門為充分運用審計成果、提高整改效果、增加審計透明度，而將審計發現的主要問題、整改要求和整改情況在一定范圍內通報。審計通報的主要形式有向社會公眾通報(審計公告形式)、書面內部通報(點名通報和不點名通報)、會議通報。在銀行、農村合作金融審計工作中，具體指：126127

(二)審計通報示例128129130131132

審計問題糾錯的內容和要求

審計問題糾錯：

◆為了全面貫徹落實各項內部控制制度，鞏固審計成果，提高審計效率，促進審計檢查發現問題同時在被審計檢查單位外營業機構和審計檢查范圍、期間外得到全面有效整改，相關問題同時在其他營業機構和業務操作過程中得到糾正；

◆促進各級農村合作金融機構重視審計檢查以后的長效管理，避免問題重犯；133

◆進一步提升全員對違規操作自查自糾的主動性和增強內部控制制度執行力，逐步消除違規現象，杜絕內部案件，防范違規操作風險，實現農村合作金融依法合規經營而實行的一項機制。要求農村合作金融機構將近年來審計檢查發現的問題向全轄通報，各職能部門和分支機構要對照問題，全面進行自查自糾，并明確主辦職責部門和責任人，建立自查自糾整改臺賬(見表)，定期通報整改情況。134135

一、審計檔案的內容和要求二、卷內項目檔案的編目第六講審計檔案歸檔操作與技巧136

審計檔案：是審計部門在項目審計或者專項審計調查活動中直接形成的，具有保存價值的，以紙質、磁質、光盤和其他介質等形式存在的歷史記錄。日前，農村合作金融機構主要保存的檔案是以紙質為主。

(一)歸集審計檔案的原則

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(一)歸集審計檔案的原則

1、審計項目一經實施，由審計組組長指定立卷責任人(一般為主審人)負責對審計文件材料的收集、整理和立卷。審計終結時，立卷人應對本項目形成的全部文件材料進行整理，并按立卷方法和規則進行組卷