第四章借貸記賬法在企業中的具體運用——以制造企業主要經濟業務為例本章重點闡述：〔1〕制造企業的主要經濟業務；〔2〕籌集資金的業務處理；〔3〕供給過程、生產過程、銷售過程的業務處理；〔4〕利潤形成及分配的業務處理；〔5〕資產調整與退出的業務處理。第一節制造企業的主要經濟業務概述

重新參加周轉長期資產資金籌集資金退出供應階段生產階段銷售階段貨幣原材料在產品產成品貨幣支付工資及相關費用折舊與攤銷購建制造企業資金運動過程

資金進入企業W〔儲藏資金〕P〔生產資金〕。G(貨幣資金)W〔產成品資金〕資金退出企業程過應供生產過程銷售過程企業資金運動示意圖第二節資金籌集的核算企業籌集資金的渠道兩條：1、由所有者投入2、借債“實收資本〞“股本〞從金融機構借款發行公司債券“短期借款〞“長期借款〞“應付債券〞一、實收資本的核算借實收資本貸期末余額〔期末實收資本的實有數〕性質：所有者權益類帳戶用途：核算所有者投入的資本結構：舉例：企業收到所有者張三投入貨幣資金50萬元，存入銀行。借：銀行存款500000貸：實收資本—張三500000借固定資產貸取得固定資產的原價減少固定資產的原價期末余額性質：資產類帳戶用途：核算固定資產的原價結構：提取折舊注銷折舊現有固定資產的折舊借累計折舊貸借無形資產貸取得無形資產減少無形資產無形資產的實有數性質：資產類帳戶用途：核算無形資產結構：二、短期借款的核算借短期借款貸歸還借款借款短期借款的實有數〕性質：負債類帳戶用途：核算企業借入的短期借款結構：短期借款利息的核算短期借款利息的支付方式：1、按月支付借：財務費用貸：銀行存款2、按期支付每個月末，計提短期借款利息借：財務費用貸：應付利息每個月的利息=1000000*3%/12=2501月末計提利息借：財務費用250貸：應付利息2502月末、3月末做同樣的會計處理。3月末實際支付一季度的借款利息借：應付利息750貸：銀行存款750借應付利息貸〔1〕250財務費用〔1〕250〔2〕250〔2〕250〔3〕250〔3〕250750銀行存款750三、長期借款的核算借長期借款貸歸還本金、利息借入的款項長期借款的實有數性質：負債類帳戶用途：核算企業借入的長期借款的本金。結構：長期借款利息的核算月末計提利息借：財務費用貸：應付利息實際支付利息借：應付利息貸：銀行存款第三節供給過程的核算供給過程的主要業務：1、購置材料、支付款項2、材料驗收入庫3、計算材料的采購本錢材料采購業務的會計核算采購材料過程核算的內容：借在途物資貸性質：資產類帳戶用途：核算材料的買價、

采購費用

結構：購入材料的買價采購費用驗收入庫材料的實際本錢尚未驗收入庫材料的本錢借原材料貸性質：資產類帳戶用途：庫存材料的增減變動情況結構：收到材料發出材料期末倉庫結存材料的本錢采購材料應支付增值稅借方應交稅費—應交增值稅貸方購進貨物支付的進項稅額實際已經繳納的增值稅額銷售商品、產品應繳納的銷項稅額尚未抵扣的增值稅應交而尚未支付的增值稅額負債類賬戶增值稅？1、增值稅屬于價外稅2、增值稅的征稅范圍銷售貨物進口貨物提供加工、修理修配勞務屬于增值稅征稅范圍的特殊行為例如：材料100元成品200元企業應繳納增值稅：100*17%=17抵扣方式：銷售商品時，開具增值稅專用發票，銷項稅=200*17%=34采購商品時，取得增值稅專用發票，進項稅=100*17%=173、增值稅是對貨物或勞務的增值局部征收的一種稅。借應交稅費—應交增值稅貸進項稅〔17〕銷項稅〔34〕4、增值稅的計算方法一般納稅企業：抵扣方法小規模納稅企業：簡易征收方法例1、企業購入甲材料一批，增值稅專用發票上注明：材料價款10000元，增值稅1700元。發生運費1000元。全部款項以銀行存款支付。借：在途物資—甲材料11000應交稅費—應交增值稅〔進項稅〕1700貸：銀行存款12700例2、上述材料驗收入庫。借：原材料—甲材料11000貸：在途物資—甲材料11000銀行存款在途物資原材料應交稅費110001700127001100011000借應付賬款貸歸還發生應付賬款應付賬款的實有數性質：負債類帳戶用途：核算企業因購置商品、接受勞務供給發生的應付未付的款項。結構：借應付票據貸支付發生應付票據應付票據的實有數性質：負債類帳戶用途：核算企業的應付未付的票據款。結構：借預付賬款貸收到購置物資、退回多付的款項預付、補付貨款性質：資產類帳戶用途：核算企業因采購商品、接受勞務供給，按合同規定預付給供貨單位的款項。結構：1、預付貨款2、收到購置物資3、多退少補借：預付賬款20000貸：銀行存款20000借：在途物資10000應交稅費—應交增值稅〔進項稅〕1700貸：預付貨款11700借：銀行存款8300貸：預付賬款8300材料采購本錢的計算材料采購本錢的組成：買價采購費用〔直接費用〕例：購入甲材料1000噸，價值2000元；乙材料4000噸，價值8000元；運輸費3000元；增值稅率17%，全部款項以銀行存款支付。借：在途物資—甲材料？—乙材料？應交稅費—應交增值稅〔進項稅〕1700貸：銀行存款14700分配采購費用：第一步：確定分配標準。〔買價/重量/體積等〕第二步：計算分配率分配率=采購費用總額/分配標準之和=3000/5000=0.6第三步：計算某種材料甲材料負擔的采購費用=分配率×分配標準=0.6×1000=600乙材料負擔的采購費用=分配率×分配標準=0.6×4000=2400甲材料的采購本錢=買價+采購費用=2000+600=2600乙材料的采購本錢=買價+采購費用=8000+2400=10400借：在途物資—甲材料2600—乙材料10400應交稅費—應交增值稅〔進項稅〕1700貸：銀行存款14700第四節生產過程的核算生產產品，發生的各種消耗，包括：材料人工車間發生的水費、電費、機器設備廠房的折舊費、車間管理人員的工資費、機物料消耗等。借生產成本—甲產品貸性質：本錢類帳戶用途：核算企業為生產產品發生的各種消耗結構：材料費、人工費車間的費用借制造費用貸發生分配結轉數借生產成本—乙產品貸完工入庫產品的本錢期末在產品的本錢借庫存商品貸收到發出期末倉庫結存材料借應付職工薪酬貸計算期末應付未付的職工薪酬發放計算工資借管理費用貸發生結轉借本年利潤貸性質：損益類帳戶用途：核算企業為組織、管理生產經營活動所發生的各種消耗，包括：結構：借累計折舊貸借固定資產貸原值計提折舊借管理費用貸借制造費用貸借生產成本—甲產品貸借制造費用貸發生分配結轉數借生產成本—乙產品貸？？分配制造費用：第一步：確定分配標準。〔耗用的材料/生產工時/生產工人工資等〕第二步：計算分配率分配率=制造費用總額/分配標準之和=20000/〔2000+3000〕=0.4第三步：計算某種產品負擔的制造費用甲產品負擔的制造費用=分配率×分配標準=0.4×2000=8000乙產品負擔的制造費用=分配率×分配標準=0.4×3000=12000借生產成本—甲產品貸借制造費用貸發生分配結轉數借生產成本—乙產品貸800012000庫存商品？〔11〕35000〔12〕20000〔13〕2800第五節銷售過程的核算1、銷售產品確認收入發生費用:產品本錢/營業稅金及附加3、為銷售產品，發生廣告費、展覽費、包裝費、專設銷售機構的費用等銷售過程的主要業務：2、其他業務〔如銷售材料、出租業務、代購代銷業務等〕其他業務收入其他業務支出銷售商品，實現營業收入產品資金貨幣資金結算資金資金循環完成，實現增值商品銷售收入確實認——商品所有權的轉移，收到貨款，獲取得收取貨款的憑證借主營業務收入貸確認收入結轉本年利潤性質：損益類帳戶用途：核算企業從事主營業務獲取的收入。結構：借主營業務成本貸售出產品的本錢結轉庫存商品本年利潤例1、企業銷售A商品一批，開具的增值稅專用發票上注明：售價20000元，增值稅3400元。全部款項收到存入銀行。借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅〕3400例2、結轉上述已售A商品的本錢15000。借：主營業務本錢15000貸：庫存商品—A商品15000借應收賬款貸發生收到期末應收賬款的實有數性質：資產類賬戶用途：核算企業因銷售商品、提供勞務所產生的應收未收的款項及代買方墊付的運費。結構：借應收票據貸發生收到票據款期末應收票據的實有數借預收賬款貸提供物資預收、性質：負債類帳戶用途：核算企業因銷售商品、提供勞務供給，按合同規定預收購貨單位的款項。結構：期末余額1、預收貨款2、提供物資3、多退少補借：銀行存款100000貸：預收賬款100000借：預收賬款117000貸：主營業務收入100000應交稅費—應交增值稅〔進項稅〕17000借：銀行存款17000貸：預收賬款17000借營業稅金及附加貸本期銷售產品應交納的稅金及附加結轉應交稅費本年利潤例如：消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、教育費附加等借銷售費用貸發生結轉本年利潤借其他業務收入貸例如：銷售材料、出租業務、代購代銷業務等結轉本年利潤取得借其他業務支出貸例如：銷售材料：材料的本錢、銷售稅金及附加出租業務：代購代銷業務：結轉本年利潤發生銷售商品形成收入主營業務收入銀行存款應交稅金—應交增值稅預收貨款時預收賬款實現銷售時沖銷收到購貨單位預付貨款預收之數預收賬款銀行存款負債類賬戶銷售實現主營業務收入預收賬款應交稅金—應交增值稅銀行存款支付銷售費用銀行存款〔現金〕營業費用結轉銷售本錢庫存商品主營業務本錢庫存發出產成品的計價方法加權平均法先進先出法計算單價已銷產品的實際本錢=產成品單價*銷售產品數量計算結轉本月應繳納的稅金計算應繳納的增值稅本月應繳納的增值稅額=銷項稅額—進項稅額計算本月應繳納的消費稅本月應繳消費稅=本月銷售額*消費稅率計算應繳納的城市建設稅和教育附加費本月應繳納城市建設稅額=流轉稅額*7%本月應繳納的教育附加費=流轉稅額*3%假設：

本月進項稅額12500元，銷項稅額22000元，本月銷售額62000元本月應繳增值稅=22000—12500=9500元本月應繳消費稅額=62000*5%=3100元本月應繳城市建設稅額=〔9500+3100〕*7%=882元本月應繳教育附加費=〔9500+3100〕*3%=378元結轉入賬應交稅費應繳納的稅金已繳納的稅金應交稅費營業稅金及附加交納稅金時銀行存款應交而未交的稅金實例說明1、銷售給東方公司A商品800件，單價130元，B商品500件，單價180元，款項收到，存入銀行。2、一銀行存款支付廣告費10000元。3、銷售給西南公司B商品825件，單價180元，收到期限為6個月的不帶息的商業匯票一張。5、銷售給華南公司A商品2000件，單價130元，B商品1000件，單價180元，貨款暫欠。一個月后收到華南公司的歸還款，存入銀行。6、與中南公司簽訂銷售合同，規定向中南公司提供C商品3000件，單價640元，中南公司預交貨款50%，與款待收到商品驗收入庫無誤時，一次付清。已收到中南公司轉張支票一張，存入銀行。7、一個月后，中南公司提貨C商品，驗收無誤，以支票付清余款。8、結轉本月銷售商品本錢。A商品每件本錢80元，B商品每件本錢120元，C商品每件本錢500元。9、查本月應交稅金——應交增值稅賬戶借方進項稅為334731.70，計算出本月應交增值稅額，并按5%提取消費稅、城建稅和教育附加費。應交稅金—應交增值稅334731.7010、以銀行存款繳納稅金。第六節利潤形成及分配的核算利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額

其他業務利潤=其他業務收入–其他業務支出營業外收支凈額=營業外收入–營業外支出凈利潤=利潤總額–所得稅應設置賬戶本年利潤實現的凈利潤虧損總額利潤分配轉入的全部虧損總額利潤分配數轉入的全部利潤總額為彌補的虧損未分配的利潤總額其他業務收入結轉本年利潤數出租固定資產收入出租包裝物收入無形資產轉讓收入多于物資銷售收入運輸業務收入廢舊物資銷售收入其他業務支出材料出售本錢運輸業務支出出租包裝物的攤銷費出租固定資產折舊其他業務稅金轉入本年利潤數

營業外收入營業外支出固定資產盤盈處理固定資產凈收益罰款收入對外索賠收入確實無法支付的應付賬款固定資產盤虧、變賣損失資產因自然災害損失賠償金違約金援外費用公益性救濟性的捐贈支出轉入本年利潤數轉入本年利潤數其他業務收支、營業外收支核算借：銀行存款3000.00貸：其他業務收入3000.00借：其他業務支出150.00貸：應交稅金——應交營業稅150.002、出租包裝物，取得租金收入200元，包裝物的本錢150元，租金收入已存入銀行。借：銀行存款200.00貸：其他業務收入200.00借：其他業務支出150.00貸：包裝物150.003、經批準，將確實無法歸還的應付賬款3000元轉為營業外收入。4、經領導決定，向受災地區捐款10000元。借：應付賬款3000.00貸：營業外收入3000.00借：營業外支出10000.00貸：銀行存款10000.00借：銀行存款2800.00貸：營業外收入2800.00利潤核算與步驟1、結出損益類賬戶的本期發生額2、從損益類賬戶分別轉入“本年利潤〞賬戶圖示本年利潤費用類賬戶收入類賬戶本期發生額本期發生額結轉支出結轉

收入損益類賬戶期末無余額所有者權益類賬戶3、根據利潤總額計算并結轉所得稅轉