高級會計專業技術資格重點試題帶答案（精編）2025一、單項選擇題

1.下列各項中，不屬于企業合并準則中所界定的企業合并的是（）。

A.A公司通過發行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權，交易事項發生后B公司仍持續經營

B.A公司支付對價取得B公司的凈資產，交易事項發生后B公司失去法人資格

C.A公司以其資產作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權，交易事項發生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營

D.A公司購買B公司30%的股權

答案：D

解析：企業合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。選項D，A公司購買B公司30%的股權，未達到控制，不屬于企業合并準則中所界定的企業合并。

2.下列關于同一控制下企業合并的處理中，正確的是（）。

A.合并方應將取得的被合并方的資產、負債按照公允價值入賬

B.合并方取得的被合并方的資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變

C.合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，應計入合并成本

D.合并方取得的長期股權投資的初始投資成本以付出資產的公允價值為基礎確定

答案：B

解析：同一控制下企業合并，合并方取得的被合并方的資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變，選項A錯誤，選項B正確；合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，應于發生時計入當期損益，選項C錯誤；合并方取得的長期股權投資的初始投資成本以被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額為基礎確定，選項D錯誤。

3.甲公司擁有乙公司60%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2×24年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為560萬元。至2×24年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的60%，當日，剩余存貨的可變現凈值為280萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.10

B.14

C.24

D.0

答案：B

解析：合并財務報表中應確認的存貨成本=560×（1-60%）=224（萬元），其可變現凈值為280萬元，不發生減值；個別報表中存貨成本=800×（1-60%）=320（萬元），可變現凈值為280萬元，發生減值40萬元。合并報表中應將個別報表中確認的減值沖回，所以應調減存貨40萬元。應調整的遞延所得稅資產=40×25%=14（萬元）。

4.下列關于資產負債表日后事項的表述中，不正確的是（）。

A.資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項

B.資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項

C.資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項

D.資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告實際報出日止的一段時間

答案：D

解析：資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，選項D錯誤。

5.下列關于政府補助的表述中，不正確的是（）。

A.政府補助是無償的、有條件的

B.政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助

C.企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助

D.企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用

答案：B

解析：政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，企業有義務向投資者分配利潤，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易，不屬于政府補助，選項B錯誤。

6.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的是（）。

A.以攤余成本計量的金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為以攤余成本計量的金融資產

D.金融資產重分類時，應將原賬面價值與新的公允價值之間的差額計入當期損益

答案：B

解析：企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，選項A錯誤；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產，選項C錯誤；以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時，按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益，選項D錯誤。

7.甲公司于2×24年1月1日發行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發行價格總額為313347萬元；支付發行費用120萬元，實際年利率為4%。2×24年12月31日，該應付債券的攤余成本為（）萬元。

A.310912.08

B.308026.2

C.308316.12

D.308348.56

答案：A

解析：2×24年1月1日，應付債券的初始入賬價值=313347-120=313227（萬元）；2×24年12月31日，應付債券的攤余成本=313227×（1+4%）-300000×5%=310912.08（萬元）。

8.下列關于所得稅會計的表述中，不正確的是（）。

A.資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額

B.負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額

C.暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額

D.企業應當對所有的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債

答案：D

解析：除特殊情況外，企業應當對所有的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債，選項D表述過于絕對，不正確。

9.下列關于租賃的表述中，正確的是（）。

A.租賃期，是指承租人有權使用租賃資產且不可撤銷的期間

B.租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者

C.租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項

D.使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利

答案：A

解析：租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較晚者，選項B錯誤；租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項，包括固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額，選項C表述不完整；使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利，使用權資產應當按照成本進行初始計量，選項D表述不準確。

10.下列關于股份支付的表述中，不正確的是（）。

A.股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易

B.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

C.股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關

D.股份支付是企業與股東之間發生的交易

答案：D

解析：股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易，而不是企業與股東之間發生的交易，選項D錯誤。

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于企業合并方式的有（）。

A.吸收合并

B.新設合并

C.控股合并

D.業務合并

答案：ABC

解析：企業合并的方式包括吸收合并、新設合并和控股合并，選項A、B、C正確；業務合并是企業合并的一種特殊形式，不屬于企業合并的方式分類，選項D錯誤。

2.下列關于非同一控制下企業合并的表述中，正確的有（）。

A.購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益

B.購買方在購買日應當對合并成本進行分配，確認所取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值

C.購買方在購買日對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽

D.購買方在購買日對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入營業外收入

答案：ABC

解析：購買方在購買日對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業外收入），選項D表述不準確。

3.下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）。

A.資產負債表日后期間發現了財務報表舞弊或差錯

B.資產負債表日后期間發生重大訴訟、仲裁、承諾

C.資產負債表日后期間發生巨額虧損

D.資產負債表日后期間對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項

答案：AD

解析：選項B、C屬于資產負債表日后非調整事項。資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項，包括資產負債表日后期間發現了財務報表舞弊或差錯等，選項A、D正確。

4.下列關于政府補助的會計處理中，正確的有（）。

A.與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益

B.與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本

C.與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本

D.與資產相關的政府補助，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益

答案：ABCD

解析：以上關于政府補助會計處理的表述均正確。與資產相關的政府補助有兩種處理方法，一是沖減相關資產的賬面價值，二是確認為遞延收益并在相關資產使用壽命內分期計入損益；與收益相關的政府補助根據補償的時間不同，分別采用不同的處理方式。

5.下列各項中，屬于金融資產的有（）。

A.庫存現金

B.應收賬款

C.債權投資

D.其他權益工具投資

答案：ABCD

解析：金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等，選項A、B、C、D均屬于金融資產。

6.下列關于應付債券的表述中，正確的有（）。

A.企業發行一般公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目

B.資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目

C.資產負債表日，對于一次還本付息的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目

D.企業發行可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成分的面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券（面值）”科目，按權益成分的公允價值，貸記“其他權益工具”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目

答案：ABCD

解析：以上關于應付債券的表述均正確，分別說明了一般公司債券和可轉換公司債券的發行、利息計算及會計處理等方面的內容。

7.下列關于所得稅會計中暫時性差異的表述中，正確的有（）。

A.應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異

B.可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異

C.資產的賬面價值大于其計稅基礎產生應納稅暫時性差異

D.負債的賬面價值大于其計稅基礎產生可抵扣暫時性差異

答案：ABCD

解析：應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎，未來期間會增加應納稅所得額，產生應納稅暫時性差異；負債的賬面價值大于其計稅基礎，未來期間會減少應納稅所得額，產生可抵扣暫時性差異，選項A、B、C、D均正確。

8.下列關于租賃的相關表述中，正確的有（）。

A.租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始

B.使用權資產應當按照成本進行初始計量，該成本包括租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額等

C.租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量

D.承租人應當采用直線法對使用權資產計提折舊

答案：ABC

解析：承租人應當參照《企業會計準則第4號——固定資產》有關折舊規定，對使用權資產計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊，選項D錯誤。

9.下列關于股份支付的表述中，正確的有（）。

A.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

B.以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

C.以權益結算的股份支付，企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積——其他資本公積

D.以現金結算的股份支付，企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬

答案：ABCD

解析：以上關于股份支付的表述均正確，分別說明了以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付在計量、會計處理等方面的特點。

10.下列關于合并財務報表的表述中，正確的有（）。

A.合并財務報表反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體

B.合并財務報表的編制者是母公司

C.合并財務報表以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并財務報表的影響后編制而成

D.合并財務報表編制過程中需要遵循一體性原則，即母公司和子公司所采用的會計政策和會計期間必須一致

答案：ABC

解析：如果子公司的會計政策和會計期間與母公司不一致，應當按照母公司的會計政策和會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策和會計期間另行編報財務報表，而不是必須一致，選項D錯誤。

三、判斷題

1.同一控制下的企業合并，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（）

答案：正確

解析：同一控制下企業合并，按照這種方式進行差額處理，以體現權益結合法的特點。

2.資產負債表日后事項涵蓋的期間內發現報告年度的財務報表舞弊或差錯，屬于資產負債表日后非調整事項。（）

答案：錯誤

解析：資產負債表日后事項涵蓋的期間內發現報告年度的財務報表舞弊或差錯，屬于資產負債表日后調整事項，因為這是對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據。

3.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，只需要在賬外備查登記。（）

答案：錯誤

解析：政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。

4.企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。（）

答案：錯誤

解析：企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

5.對于分期付息、一次還本的債券，企業按票面利率計算確定的應付未付利息，應貸記“應付債券——應計利息”科目。（）

答案：錯誤

解析：對于分期付息、一次還本的債券，企業按票面利率計算確定的應付未付利息，應貸記“應付利息”科目；對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，應貸記“應付債券——應計利息”科目。

6.應納稅暫時性差異一定確認遞延所得稅負債。（）

答案：錯誤

解析：除特殊情況外，應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債，比如商譽的初始確認等特殊情況不確認遞延所得稅負債。

7.租賃期開始日，承租人應當對使用權資產計提折舊。（）

答案：錯誤

解析：租賃期開始日，承租人不進行使用權資產的折舊計提，應當自租賃期開始日的次月起對使用權資產計提折舊。

8.以權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。（）

答案：正確

解析：以權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整，因為權益工具的公允價值在授予日已經確定。

9.合并財務報表中，少數股東權益項目的列報金額等于子公司所有者權益總額乘以少數股東持股比例。（）

答案：正確

解析：在合并財務報表中，少數股東權益是指子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，按照子公司所有者權益總額乘以少數股東持股比例計算列報。

10.企業對會計政策變更采用追溯調整法時，應將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應一并調整。（）

答案：正確

解析：追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法，應按上述方式進行處理。

四、計算分析題

1.甲公司和乙公司為同一集團內的兩家子公司。2×24年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為合并對價取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。相關資料如下：

（1）該固定資產的賬面原價為3000萬元，已計提折舊1200萬元，已計提減值準備300萬元，公允價值為1800萬元。

（2）該無形資產的賬面原價為1000萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為800萬元。

（3）2×24年6月30日，乙公司所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值為4000萬元。

（4）甲公司為進行企業合并支付審計費用、評估費用等共計50萬元。

要求：

（1）編制甲公司取得乙公司股權的會計分錄。

（2）計算甲公司該項長期股權投資的初始投資成本。

答案：

（1）甲公司取得乙公司股權屬于同一控制下的企業合并。

固定資產賬面價值=3000-1200-300=1500（萬元）

無形資產賬面價值=1000-200-100=700（萬元）

長期股權投資的初始投資成本=4000×80%=3200（萬元）

借：固定資產清理1500

累計折舊1200

固定資產減值準備300

貸：固定資產3000

借：長期股權投資——乙公司3200

累計攤銷200

無形資產減值準備100

貸：固定資產清理1500

無形資產1000

資本公積——股本溢價800

借：管理費用50

貸：銀行存款50

（2）甲公司該項長期股權投資的初始投資成本為3200萬元。

2.甲公司2×24年發生如下與政府補助相關的業務：

（1）1月1日，收到當地政府撥付的財政撥款600萬元，用于購買一項環保設備。3月1日，甲公司購入該環保設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，設備于當日投入使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

（2）12月31日，甲公司收到政府給予的與日常活動相關的補助款200萬元，用于補償企業已發生的相關成本費用。

要求：

（1）編制甲公司收到財政撥款、購入環保設備的會計分錄。

（2）計算甲公司2×24年該環保設備應計提的折舊額，并編制相關會計分錄。

（3）編制甲公司分配遞延收益的會計分錄。

（4）編制甲公司收到與日常活動相關補助款的會計分錄。

答案：

（1）

①收到財政撥款

借：銀行存款600

貸：遞延收益600

②購入環保設備

借：固定資產500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65

貸：銀行存款565

（2）2×24年該環保設備應計提的折舊額=500÷5×10÷12=83.33（萬元）

借：制造費用83.33

貸：累計折舊83.33

（3）分配遞延收益=600÷5×10÷12=100（萬元）

借：遞延收益100

貸：其他收益100

（4）收到與日常活動相關補助款

借：銀行存款200

貸：其他收益200

五、綜合題

1.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2×24年度財務報告于2×25年4月30日經批準對外報出，2×24年度的所得稅匯算清繳于2×25年3月31日完成。甲公司在2×25年1月1日至4月30日發生如下事項：

（1）2×25年1月10日，甲公司發現2×24年漏記一項管理用固定資產的折舊費用200萬元，所得稅申報表中也未扣除該項折舊費用。假定該固定資產用于企業行政管理，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規定相同。

（2）2×25年2月1日，甲公司收到乙公司因質量問題退回的一批商品，該批商品系2×24年11月銷售給乙公司，售價為200萬元，成本為150萬元，增值稅專用發票已開具，款項尚未收到。甲公司已確認收入并結轉成本。經協商，甲公司同意退貨，已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

（3）2×25年3月1日，甲公司經法院判決應向丙公司支付賠償款500萬元，該訴訟事項系甲公司在2×24年12月31日已確認預計負債400萬元的未決訴訟。

要求：

（1）判斷上述事項哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于資產負債表日后非調整事項。

（2）對上述資產負債表日后調整事項，編制相關的調整分錄（涉及“利潤分配——未分配利潤”“盈余公積——法定盈余公積”的，應分別編制）。

答案：

（1）事項（1）、（2）、（3）均屬于資產負債表日后調整事項。

（2）

①事項（1）

借：以前年度損益調整——管理費用200

貸：累計折舊200

借：應交稅費——應交所得稅50（200×25%）

貸：以前年度損益調整——所得稅費用50

借：利潤分配——未分配利潤150

貸：以前年度損益調整150

借：盈余公積——法定盈余公積15

貸：利潤分配——未分配利潤15

②事項（2）

借：以前年度損益調整——主營業務收入200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26

貸：應收賬款226

借：庫存商品150

貸：以前年度損益調整——主營業務成本150

借：應交稅費——應交所得稅12.5[（200-150）×25%]

貸：以前年度損益調整——所得稅費用12.5

借：利潤分配——未分配利潤37.5

貸：以前年度損益調整37.5

借：盈余公積——法定盈余公積3.75

貸：利潤分配——未分配利潤3.75

③事項（3）

借：以前年度損益調整——營業外支出100

預計負債400

貸：其他應付款