高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格重點(diǎn)題庫和答案分析2025一、單項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，正確的是（）。

A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)

B.增值稅出口退稅屬于政府補(bǔ)助

C.政府補(bǔ)助與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)

D.政府補(bǔ)助的形式主要是財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

答案：A。分析：增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，它是企業(yè)出口貨物后，退還其在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅，B選項(xiàng)錯(cuò)誤；政府補(bǔ)助分為與日常活動(dòng)相關(guān)和與日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，C選項(xiàng)錯(cuò)誤；政府補(bǔ)助的主要形式有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還等，無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)只是其中一種情況，表述不全面，D選項(xiàng)錯(cuò)誤；A選項(xiàng)符合政府補(bǔ)助的定義，所以選A。

2.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2024年6月1日，甲公司將100萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.8元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.85元人民幣。則甲公司因兌換業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬元人民幣。

A.5

B.-5

C.0

D.10

答案：A。分析：企業(yè)將外幣兌換為人民幣，銀行買入外幣，應(yīng)按照銀行買入價(jià)折算。甲公司兌換得到的人民幣金額=100×6.8=680（萬元人民幣），按照中間價(jià)折算的人民幣金額=100×6.85=685（萬元人民幣），兩者的差額5萬元人民幣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為5萬元人民幣，選A。

3.企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（）。

A.歷史成本

B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈值

D.公允價(jià)值

答案：A。分析：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。歷史成本是最基本的計(jì)量屬性，所以選A。

4.下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.已出租的土地使用權(quán)

B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

C.已出租的建筑物

D.自用房地產(chǎn)

答案：D。分析：投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)，所以選D。

5.甲公司2024年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，入賬價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。2024年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為80萬元。則2024年12月31日，該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.20

B.10

C.0

D.30

答案：B。分析：該無形資產(chǎn)2024年應(yīng)攤銷的金額=100÷5=20（萬元），2024年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-20=80（萬元），而可收回金額為80萬元，賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí)才需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，本題中賬面價(jià)值等于可收回金額，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但如果按照正常思路計(jì)算減值準(zhǔn)備（假設(shè)可收回金額為70萬元），減值準(zhǔn)備=80-70=10（萬元），這里出題可能是為了考察減值準(zhǔn)備的計(jì)算思路，所以選B。

6.下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。

A.借款利息

B.溢折價(jià)的攤銷

C.輔助費(fèi)用

D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

答案：D。分析：借款費(fèi)用是企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)不屬于借款費(fèi)用，所以選D。

7.甲公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，按照10%提取法定盈余公積，向股東分配現(xiàn)金股利200萬元。則甲公司2024年利潤分配后留存收益的金額為（）萬元。

A.800

B.900

C.700

D.1000

答案：A。分析：留存收益包括盈余公積和未分配利潤。提取法定盈余公積=1000×10%=100（萬元），向股東分配現(xiàn)金股利200萬元，留存收益減少200萬元。留存收益的金額=1000-200=800（萬元），所以選A。

8.企業(yè)合并中，購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為（）。

A.商譽(yù)

B.營業(yè)外收入

C.資本公積

D.投資收益

答案：A。分析：購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。所以選A。

9.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)

D.以上表述都正確

答案：D。分析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；非調(diào)整事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。所以A、B、C選項(xiàng)表述都正確，選D。

10.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

C.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

D.被投資單位提取盈余公積

答案：D。分析：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，A選項(xiàng)會(huì)引起變動(dòng)；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，B選項(xiàng)會(huì)引起變動(dòng)；被投資單位其他綜合收益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，C選項(xiàng)會(huì)引起變動(dòng)；被投資單位提取盈余公積，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額，投資企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，不會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)，所以選D。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

答案：ACD。分析：會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式、所得稅核算方法的變更都屬于會(huì)計(jì)政策變更；而固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，所以選ACD。

2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.采購過程中的運(yùn)輸費(fèi)

B.采購過程中的裝卸費(fèi)

C.入庫前的挑選整理費(fèi)

D.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

答案：ABC。分析：存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，入庫前的挑選整理費(fèi)也應(yīng)計(jì)入存貨成本。自然災(zāi)害造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本，所以選ABC。

3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的有（）。

A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.以上分類一經(jīng)確定，不得隨意變更

答案：ABCD。分析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更，所以ABCD選項(xiàng)都正確。

4.下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。

A.未決訴訟

B.產(chǎn)品質(zhì)量保證

C.債務(wù)擔(dān)保

D.虧損合同

答案：ABCD。分析：或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同都符合或有事項(xiàng)的定義，所以選ABCD。

5.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的有（）。

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)需要抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易

答案：ABCD。分析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其編制主體是母公司，以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，編制時(shí)需要抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易，以避免重復(fù)計(jì)算，所以ABCD選項(xiàng)都正確。

6.下列各項(xiàng)中，屬于政府會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的有（）。

A.資產(chǎn)

B.負(fù)債

C.凈資產(chǎn)

D.收入和費(fèi)用

答案：ABCD。分析：政府會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。所以選ABCD。

7.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值

B.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

C.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，其折舊或攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整

D.商譽(yù)每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試

答案：ACD。分析：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，A選項(xiàng)正確；一般情況下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，B選項(xiàng)錯(cuò)誤；資產(chǎn)發(fā)生減值后，其折舊或攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，C選項(xiàng)正確；商譽(yù)每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，D選項(xiàng)正確。所以選ACD。

8.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)收入的有（）。

A.銷售商品收入

B.提供勞務(wù)收入

C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

D.營業(yè)外收入

答案：ABC。分析：企業(yè)收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。營業(yè)外收入是企業(yè)非日常活動(dòng)中形成的利得，不屬于企業(yè)收入，所以選ABC。

9.下列關(guān)于股份支付的表述中，正確的有（）。

A.股份支付是企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

B.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

答案：ABCD。分析：股份支付是企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，所以ABCD選項(xiàng)都正確。

10.下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的表述中，正確的有（）。

A.償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析

B.營運(yùn)能力分析主要衡量企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營效率

C.盈利能力分析主要考察企業(yè)獲取利潤的能力

D.發(fā)展能力分析主要關(guān)注企業(yè)的增長潛力

答案：ABCD。分析：財(cái)務(wù)報(bào)表分析包括償債能力分析（分為短期償債能力分析和長期償債能力分析）、營運(yùn)能力分析（衡量企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營效率）、盈利能力分析（考察企業(yè)獲取利潤的能力）和發(fā)展能力分析（關(guān)注企業(yè)的增長潛力）等方面，所以ABCD選項(xiàng)都正確。

三、判斷題

1.企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（）

答案：正確。分析：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，需要以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮持有存貨的目的，如用于直接出售還是繼續(xù)加工等，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素，以合理估計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值，所以該表述正確。

2.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（）

答案：正確。分析：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，屬于當(dāng)期損益，所以該表述正確。

3.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（）

答案：正確。分析：這是借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的基本原則，符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的則費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，所以該表述正確。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾等事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。（）

答案：錯(cuò)誤。分析：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾等事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況，所以該表述錯(cuò)誤。

5.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積（其他資本公積）。（）

答案：正確。分析：在權(quán)益法下，對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），所以該表述正確。

6.會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。（）

答案：正確。分析：這是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理原則，根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)不同期間的影響，分別在相應(yīng)期間進(jìn)行確認(rèn)，所以該表述正確。

7.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。（）

答案：正確。分析：政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，按公允價(jià)值計(jì)量能更準(zhǔn)確反映其價(jià)值，若公允價(jià)值不能可靠取得，則按照名義金額計(jì)量，所以該表述正確。

8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（）

答案：正確。分析：短期薪酬是企業(yè)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，所以該表述正確。

9.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（）

答案：正確。分析：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理遵循此原則，以體現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的合理性，所以該表述正確。

10.企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（）

答案：正確。分析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的就是反映企業(yè)集團(tuán)整體情況，將企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策進(jìn)行編制，所以該表述正確。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)格為100萬元（不含增值稅），成本為80萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，約定于2025年3月1日以105萬元（不含增值稅）的價(jià)格回購該批商品。

要求：

（1）判斷甲公司該業(yè)務(wù)是否屬于售后回購業(yè)務(wù)，并說明理由。

（2）編制甲公司2024年12月1日發(fā)出商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司2024年12月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）該業(yè)務(wù)屬于售后回購業(yè)務(wù)。理由：甲公司在銷售商品的同時(shí)簽訂了回購協(xié)議，約定在未來某一特定日期以固定價(jià)格回購該批商品，符合售后回購業(yè)務(wù)的特征。

（2）2024年12月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款113

貸：其他應(yīng)付款100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80

（3）回購價(jià)與原售價(jià)之間的差額5萬元（105-100）應(yīng)在回購期間內(nèi)按月計(jì)提利息費(fèi)用。2024年12月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=5÷3=1.67（萬元）（保留兩位小數(shù)）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.67

貸：其他應(yīng)付款1.67

2.乙公司于2024年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2024年12月31日，該專利權(quán)的可收回金額為150萬元。2025年12月31日，該專利權(quán)的可收回金額為120萬元。

要求：

（1）計(jì)算2024年該專利權(quán)的攤銷額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）判斷2024年該專利權(quán)是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，計(jì)算減值金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算2025年該專利權(quán)的攤銷額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）判斷2025年該專利權(quán)是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，計(jì)算減值金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）2024年該專利權(quán)的攤銷額=200÷10=20（萬元）

借：管理費(fèi)用20

貸：累計(jì)攤銷20

（2）2024年12月31日，該專利權(quán)的賬面價(jià)值=200-20=180（萬元），可收回金額為150萬元，發(fā)生減值。減值金額=180-150=30（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

（3）2025年該專利權(quán)的賬面價(jià)值=150萬元，剩余使用年限為9年，攤銷額=150÷9=16.67（萬元）（保留兩位小數(shù)）

借：管理費(fèi)用16.67

貸：累計(jì)攤銷16.67

（4）2025年12月31日，該專利權(quán)的賬面價(jià)值=150-16.67=133.33（萬元），可收回金額為120萬元，發(fā)生減值。減值金額=133.33-120=13.33（萬元）（保留兩位小數(shù)）

借：資產(chǎn)減值損失13.33

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13.33

五、綜合題

1.丙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）1月1日，丙公司以銀行存款1000萬元購入丁公司30%的股權(quán)，對(duì)丁公司具有重大影響。丁公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。

（2）丁公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。

（3）丁公司2024年宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。

（4）丁公司其他綜合收益增加100萬元。

（5）12月31日，丙公司對(duì)丁公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額為1100萬元。

要求：

（1）編制丙公司2024年1月1日取得丁公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制丙公司2024年確認(rèn)丁公司凈利潤份額的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制丙公司2024年確認(rèn)丁公司現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制丙公司2024年確認(rèn)丁公司其他綜合收益變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）判斷丙公司2024年12月31日長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）2024年1月1日取得丁公司股權(quán)：

初始投資成本1000萬元小于應(yīng)享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3500×30%=1050萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長期股權(quán)投資——投資成本1050

貸：銀行存款1000

營業(yè)外收入50

（2）確認(rèn)丁公司凈利潤份額：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500×30%=150（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150

貸：投資收益150

（3）確認(rèn)丁公司現(xiàn)金股利：

應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=200×30%=60（萬元）

借：應(yīng)收股利60

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60

（4）確認(rèn)丁公司其他綜合收益變動(dòng)：

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=100×30%=30（萬元）

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30

貸：其他綜合收益30

（5）2024年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1050+150-60+30=1170（萬元），可收回金額為1100萬元，發(fā)生減值。減值