高級會計專業技術資格題庫完美版帶答案分析2025單項選擇題

1.甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）。

A.5150萬元

B.5200萬元

C.7550萬元

D.7600萬元

答案：A

分析：同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。本題中，長期股權投資的初始投資成本=9000×80%=7200（萬元），股本為2000萬元，資本公積（股本溢價）=7200-2000-50=5150（萬元）。

2.下列關于金融資產重分類的說法中，正確的是（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為貸款和應收款項

B.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產

C.持有至到期投資可以隨意重分類為可供出售金融資產

D.貸款和應收款項可以重分類為交易性金融資產

答案：A

分析：企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，所以選項B、D錯誤。持有至到期投資在滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產，但不是隨意重分類，選項C錯誤。

3.甲公司于2024年1月1日購入乙公司當日發行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。2024年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2024年7月1日持有至到期投資攤余成本為（）萬元。（計算結果保留兩位小數）

A.60391.24

B.60540

C.60480

D.60451.24

答案：D

分析：2024年1月1日，持有至到期投資的入賬價值=60480+60=60540（萬元）；2024年上半年應收利息=60000×3%×6/12=900（萬元）；2024年上半年實際利息收入=60540×1.34%=811.24（萬元）；2024年7月1日持有至到期投資攤余成本=60540+811.24-900=60451.24（萬元）。

4.甲公司2024年1月1日發行三年期可轉換公司債券，實際發行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。

A.9970

B.10000

C.89730

D.89970

答案：C

分析：發行可轉換公司債券時，應將負債成分和權益成分進行分拆。負債成分應分攤的發行費用=300×90000÷100000=270（萬元）；所以，發行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。

5.下列各項中，不屬于會計政策變更的是（）。

A.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

B.因執行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法

C.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

D.發出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

答案：C

分析：選項C屬于會計估計變更，會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。而選項A、B、D屬于會計政策變更，會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

6.甲公司2024年實現利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當年因發生違法經營被罰款5萬元，業務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，甲公司2024年年初“預計負債——產品質量保證”余額為25萬元，當年提取了產品質量保證費用15萬元，當年支付了6萬元的產品質量保證費。甲公司2024年凈利潤為（）萬元。

A.121.25

B.125

C.330

D.378.75

答案：D

分析：應納稅所得額=500+5+10-30+15-6=494（萬元）；應交所得稅=494×25%=123.5（萬元）；遞延所得稅資產=(15-6)×25%=2.25（萬元）；所得稅費用=123.5-2.25=121.25（萬元）；凈利潤=500-121.25=378.75（萬元）。

7.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）。

A.資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算

B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發生時的即期匯率進行折算

C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算

D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益

答案：D

分析：企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益，選項D不正確。

8.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2024年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2024年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.25

B.95

C.100

D.115

答案：C

分析：首先，計算未實現內部銷售利潤=(1600-1000)×(1-40%)=360（萬元）。乙公司個別報表中存貨的賬面價值為1600×(1-40%)=960（萬元），可變現凈值為500萬元，計提存貨跌價準備460萬元；合并報表中存貨的賬面價值為1000×(1-40%)=600（萬元），應計提存貨跌價準備100萬元。所以，合并報表中應抵銷乙公司多計提的存貨跌價準備360萬元。應調整的遞延所得稅資產=(360-360)×25%+100×25%=100（萬元）。

9.下列各項中，屬于政府補助的是（）。

A.先征后返的增值稅

B.增值稅出口退稅

C.政府與企業之間的債務豁免

D.直接減征、免征的稅款

答案：A

分析：政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。選項B，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅，不屬于政府補助；選項C，政府與企業之間的債務豁免，不涉及資產的直接轉移，不屬于政府補助；選項D，直接減征、免征的稅款，企業并沒有從政府直接取得資產，不屬于政府補助。

10.甲公司2024年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司2024年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2024年度利潤總額的影響為（）萬元。

A.165

B.180

C.465

D.480

答案：C

分析：初始投資成本=3000+15=3015（萬元），應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=11000×30%=3300（萬元），初始投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額，其差額285萬元計入營業外收入。乙公司實現凈利潤，甲公司應確認投資收益=600×30%=180（萬元）。所以，該投資對甲公司2024年度利潤總額的影響=285+180=465（萬元）。

多項選擇題

1.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。

A.固定資產的折舊方法由年限平均法改為年數總和法

B.存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

C.壞賬準備的計提比例由5%提高到10%

D.企業所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法

答案：AC

分析：選項B、D屬于會計政策變更。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。而會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

2.下列關于金融資產減值的表述中，正確的有（）。

A.交易性金融資產不需要計提減值準備

B.可供出售金融資產的減值損失均通過損益轉回

C.可供出售債務工具的減值損失通過“資產減值損失”科目轉回

D.持有至到期投資的減值損失通過“資產減值損失”科目轉回

答案：ACD

分析：選項B，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，而是通過“其他綜合收益”轉回。

3.下列各項中，可能會引起資本公積賬面余額發生變化的有（）。

A.非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額

B.注銷庫存股

C.應付賬款獲得債權人豁免

D.上市公司收到的由其控股股東根據股改承諾為補足當期利潤而支付的現金

答案：ABD

分析：選項A，計入其他綜合收益，最終轉入留存收益時可能影響資本公積；選項B，注銷庫存股時，可能會沖減資本公積——股本溢價；選項D，上市公司收到的由其控股股東根據股改承諾為補足當期利潤而支付的現金，應作為權益性交易計入資本公積。選項C，應付賬款獲得債權人豁免應計入營業外收入，不影響資本公積。

4.下列各項中，屬于借款費用的有（）。

A.銀行借款的利息

B.債券溢價的攤銷

C.債券折價的攤銷

D.發行股票的手續費

答案：ABC

分析：借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。選項D，發行股票的手續費不屬于借款費用，應沖減資本公積——股本溢價。

5.下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有（）。

A.資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項

B.資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項

C.資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項

D.資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間

答案：ABCD

分析：以上關于資產負債表日后事項的表述均正確。資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項，包括調整事項和非調整事項。

6.下列關于企業合并的表述中，正確的有（）。

A.同一控制下的企業合并，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益

B.非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額作為長期股權投資的初始投資成本

C.非同一控制下的企業合并，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益

D.同一控制下的企業合并，參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的

答案：ACD

分析：選項B，非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。

7.下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有事項是由過去的交易或事項形成的

B.或有事項的結果具有不確定性

C.或有事項的結果須由未來事項決定

D.或有事項的結果可能會對企業產生有利影響，也可能會產生不利影響

答案：ABCD

分析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。或有事項具有以下特征：（1）或有事項是由過去的交易或者事項形成的；（2）或有事項的結果具有不確定性；（3）或有事項的結果須由未來事項決定。或有事項的結果可能會對企業產生有利影響，也可能會產生不利影響。

8.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式

B.存貨發出計價方法由先進先出法改為加權平均法

C.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

D.因執行新會計準則對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

答案：ABD

分析：選項C屬于會計估計變更。會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

9.下列關于外幣交易會計處理的說法中，正確的有（）。

A.企業發生外幣交易的，應在初始確認時采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

B.資產負債表日，對于外幣貨幣性項目，應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益

C.資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

D.對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益

答案：ABC

分析：選項D，對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（股票等權益工具）的，差額應計入其他綜合收益，不屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。

10.下列關于政府補助的會計處理中，正確的有（）。

A.與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益

B.與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益

C.與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益

D.與資產相關的政府補助，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益

答案：ABCD

分析：以上關于政府補助會計處理的表述均正確。

判斷題

1.企業為減少本年度虧損而調減資產減值準備金額，體現了會計核算的謹慎性要求。（）

答案：錯誤

分析：謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。企業為減少本年度虧損而調減資產減值準備金額，屬于濫用會計政策，不符合謹慎性要求。

2.企業對投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式的，應作為會計估計變更進行處理。（）

答案：錯誤

分析：企業對投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式的，應作為會計政策變更進行處理，按照會計政策變更的相關規定進行追溯調整。

3.企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。（）

答案：正確

分析：企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。

4.資產的賬面價值大于其計稅基礎產生應納稅暫時性差異。（）

答案：正確

分析：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規定可以稅前扣除的金額小于按照會計規定可以扣除的金額，會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產生應納稅暫時性差異。

5.企業在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核時，如果有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。（）

答案：正確

分析：企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

6.企業集團內的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應在結算前的每個資產負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。（）

答案：錯誤

分析：企業集團內的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應作為權益結算的股份支付進行處理，不需要在結算前的每個資產負債表日重新計量相關負債的公允價值。

7.企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的，應計提折舊或進行攤銷，但不需要對投資性房地產計提減值準備。（）

答案：錯誤

分析：企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，也不需要對投資性房地產計提減值準備。

8.企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。（）

答案：正確

分析：企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。

9.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（）

答案：正確

分析：政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量，名義金額為1元。

10.企業應當在資產負債表日對所有的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。（）

答案：錯誤

分析：企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不需要計提減值準備。

計算分析題

1.甲公司于2024年1月1日從證券市場購入乙公司于2023年1月1日發行的債券，債券是5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2028年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實際利率為6%。假定按年計提利息。

要求：

（1）編制甲公司2024年1月1日購入債券的會計分錄。

（2）編制甲公司2024年1月5日收到利息的會計分錄。

（3）編制甲公司2024年12月31日確認投資收益的會計分錄。

（4）編制甲公司2025年1月5日收到利息的會計分錄。

答案：

（1）2024年1月1日購入債券：

應收利息=1000×5%=50（萬元）

持有至到期投資——成本1000

持有至到期投資——利息調整=1005.35+10-1000-50=-34.65（萬元）

借：持有至到期投資——成本1000

應收利息50

貸：銀行存款1015.35

持有至到期投資——利息調整34.65

（2）2024年1月5日收到利息：

借：銀行存款50

貸：應收利息50

（3）2024年12月31日確認投資收益：

投資收益=（1000-34.65）×6%=57.92（萬元）

應收利息=1000×5%=50（萬元）

利息調整攤銷額=57.92-50=7.92（萬元）

借：應收利息50

持有至到期投資——利息調整7.92

貸：投資收益57.92

（4）2025年1月5日收到利息：

借：銀行存款50

貸：應收利息50

2.甲公司2024年12月31日的股本為20000萬股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價）為6000萬元，盈余公積為15000萬元。經股東大會批準，甲公司以銀行存款回購本公司股票3000萬股并注銷，每股回購價為4元。

要求：

（1）編制甲公司回購本公司股票的會計分錄。

（2）編制甲公司注銷本公司股票的會計分錄。

答案：

（1）回購本公司股票：

借：庫存股12000（3000×4）

貸：銀行存款12000

（2）注銷本公司股票：

借：股本3000

資本公積——股本溢價6000

盈余公積3000

貸：庫存股12000

綜合題

1.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2024年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）2024年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①2024年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2025年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產品；乙公司應預付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2024年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產品的生產成本為2.3萬元。

②2024年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產品銷售合同，約定在2025年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產品，違約金為合同總價款的20%。2024年12月31日，甲公司庫存B產品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為110萬元。假定甲公司銷售B產品不發生銷售費用。

甲公司對上述兩項合同的會計處理如下：

借：營業外支出60

貸：預計負債60

（2）2024年12月31日，甲公司應收丁公司賬款余額為1000萬元，已計提壞賬準備200萬元。因丁公司發生財務困難，甲公司與丁公司達成債務重組協議，同意丁公司以一項無形資產和一批存貨抵償全部